管理會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值管理中的應(yīng)用

姜喜喜

摘 要：隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，各種商業(yè)顛覆、組織變革以及生態(tài)建設(shè)層出不窮，會(huì)計(jì)作為業(yè)務(wù)的合作伙伴，也經(jīng)歷了從手工到電算化，到管理會(huì)計(jì)再到財(cái)務(wù)智能化的轉(zhuǎn)型過程。隨著企業(yè)規(guī)模不斷的壯大，企業(yè)對財(cái)務(wù)人員的價(jià)值管理水平也提到了前所未有的高度。

關(guān)鍵詞：價(jià)值管理 ?管理會(huì)計(jì)

價(jià)值管理是管理會(huì)計(jì)的核心主線，它圍繞企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，將公司的軟性資源，比如組織設(shè)計(jì)、流程再造、制定激勵(lì)制度以及公司的文化，和硬性資源（各種資產(chǎn)的分配和安排）的合理配置和有效結(jié)合，通過會(huì)計(jì)信息的分析，助力管理者制定高質(zhì)量決策，制定新的戰(zhàn)略和評價(jià)體系，改善企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。從這個(gè)角度上說，價(jià)值管理涉及會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略、運(yùn)營、營銷、人力等各個(gè)領(lǐng)域的管理，與其說是一門科學(xué)，還不如說是一門藝術(shù)。

一 、財(cái)務(wù)人員的歷史使命

“忘卻”會(huì)計(jì)核算，“釋放”創(chuàng)新因子，“參與”生產(chǎn)經(jīng)營。受限于會(huì)計(jì)慣例和經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員普遍安于現(xiàn)狀、經(jīng)營邏輯思維閉塞;而管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策提供實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的信息服務(wù)，范圍從傳統(tǒng)成本收入計(jì)量，延伸至市場預(yù)測、產(chǎn)能匹配、價(jià)格管理、資源分配等財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)的廣泛的業(yè)績計(jì)量。當(dāng)前中國企業(yè)正在經(jīng)歷從“制造”向“智造”的轉(zhuǎn)變，并且逐漸從單獨(dú)的羨慕者向領(lǐng)跑者蛻變。財(cái)務(wù)人員作為業(yè)務(wù)合作伙伴，如果不能突破會(huì)計(jì)的”封閉思維“，創(chuàng)新財(cái)務(wù)業(yè)態(tài)，中國就不可能有世界一流企業(yè)，這是時(shí)代賦予我們財(cái)務(wù)人員的新的歷史使命。

二 、成本控制是價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵點(diǎn)

成本控制是價(jià)值管理的核心，其管理的有效性將直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。但實(shí)踐中，好多企業(yè)因內(nèi)部管理缺失，制度不全，流程不明，核算不準(zhǔn)，監(jiān)管不力，導(dǎo)致成本管控混亂，市場競爭力下降，投資效益不佳，面臨洗牌壓力。而成本的準(zhǔn)確性源于對成本動(dòng)因的認(rèn)識(shí)，辨析成本驅(qū)動(dòng)因子是成本管理的關(guān)鍵。然而在過去的幾十年，高額的成本管理投入大大超過其管理帶來的改善效益。 因此不乏一些中小企業(yè)望而卻步，成本核算方法簡單粗暴，偏離商品價(jià)值。

隨著人工智能、信息技術(shù)不斷進(jìn)步，作業(yè)成本法的實(shí)施成本越來越低，應(yīng)用領(lǐng)域也越來越廣泛。作業(yè)成本法尊重“誰驅(qū)動(dòng)誰負(fù)擔(dān)”的原理，將作業(yè)成本動(dòng)因中的費(fèi)用分?jǐn)偟狡髽I(yè)資源形成的作業(yè)當(dāng)中，使企業(yè)管理者第一時(shí)間了解到購買原材料、開發(fā)新產(chǎn)品、顧客管理成本等相關(guān)的耗費(fèi)。

管理者們了解了作業(yè)成本分析后，就會(huì)采取許多切實(shí)可行的措施來改善企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。比如：制定新的產(chǎn)品價(jià)格、設(shè)計(jì)新的產(chǎn)品品類、改進(jìn)生產(chǎn)工藝流程以及計(jì)量增量成本削減虧損單等等。除了幫助管理者掌握公司價(jià)值管理的技巧，作業(yè)成本法還能幫助管理者識(shí)別出高服務(wù)成本顧客的部分和全部特征。削減不必要的資源耗費(fèi)，從而將不獲利的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)楂@利產(chǎn)品。

與其說是作業(yè)成本法是價(jià)值管理的有效手段，還不如說財(cái)務(wù)人員要懂得“因勢而為”利用信息技術(shù)來加強(qiáng)價(jià)值管理。

三 、業(yè)績管理是價(jià)值創(chuàng)造的有效方法

企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離帶來了代理關(guān)系，而代理關(guān)系的存在又必然產(chǎn)生代理成本，雇主為了評價(jià)經(jīng)理人代理行為，各種經(jīng)營分析指標(biāo)應(yīng)運(yùn)而生。比如投資報(bào)酬率，杜邦分析體系都是時(shí)代的產(chǎn)物。但是值得關(guān)注的是內(nèi)部經(jīng)營指標(biāo)的計(jì)量應(yīng)考慮人設(shè)的扭曲和指標(biāo)本身的缺陷。一般來說，企業(yè)所有者會(huì)通過企業(yè)所取得的利潤與資產(chǎn)占用水平指標(biāo)判斷職業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)營業(yè)績情況，利用投資報(bào)酬率指標(biāo)指導(dǎo)自身的投資決策行為。但是隨著分部經(jīng)理的報(bào)酬和晉升與考核指標(biāo)掛鉤，這些中層管理人員有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)，來調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)。

分部管理人員通過對獲利水平與周轉(zhuǎn)率變化反向趨勢的操作，操作經(jīng)營業(yè)績評價(jià)，所以過分關(guān)注某一短期經(jīng)營指標(biāo)，則會(huì)促使分權(quán)管理者采取某種我們不希望看到的行動(dòng)。

另外企業(yè)的經(jīng)營管理評價(jià)還應(yīng)該包括企業(yè)無形資產(chǎn)的綜合價(jià)值，如高性價(jià)比的服務(wù)和產(chǎn)品、充滿創(chuàng)造力和活力的員工、靈敏的前瞻性嗅覺及滿意和忠誠的客戶。理論上，企業(yè)這些無形資產(chǎn)、人力資本都能包含在財(cái)務(wù)指標(biāo)模型上，所在企業(yè)的股東和雇主也可以馬上知道企業(yè)的運(yùn)營狀況;相反，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力減少時(shí)，所產(chǎn)生的消極影響也會(huì)立刻反應(yīng)在利潤表上。然而，現(xiàn)實(shí)生活中很難界定資產(chǎn)的可信價(jià)值，如新產(chǎn)品、新產(chǎn)線、新工序、新工藝、數(shù)據(jù)庫等等，這些指標(biāo)通常被排除在負(fù)債表之外，但這些資產(chǎn)和生產(chǎn)能力恰恰是企業(yè)在如今和未來競爭壞境取得價(jià)值管理的關(guān)鍵因素。

針對以上問題，財(cái)務(wù)人員可以站在戰(zhàn)略的角度提出全面業(yè)績管理理念，利用平衡計(jì)分卡，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)維度對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程進(jìn)行考核。從目標(biāo)——指標(biāo)——落實(shí)出發(fā)、細(xì)化和分解，除了關(guān)注利潤指標(biāo)外還應(yīng)增加資本回報(bào)率和經(jīng)濟(jì)附加值來衡量。除此之外，財(cái)務(wù)預(yù)測除了銷售增長還可以是現(xiàn)金流的產(chǎn)生;客戶維度包括客戶滿意度、客戶保持度、新客戶開發(fā)、客戶獲利能力以及其在目標(biāo)市場中的份額等，然后把這些核心指標(biāo)與獨(dú)特的價(jià)值觀念和市場策略結(jié)合起來，以產(chǎn)生更多的未來收益;內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度通過創(chuàng)新內(nèi)部價(jià)值鏈，以促進(jìn)現(xiàn)有管理運(yùn)作能力朝更有效、更持續(xù)的方向發(fā)展;學(xué)習(xí)和成長維度則包括人員、信息系統(tǒng)和組織程序，通過員工培訓(xùn)、新的競爭環(huán)境所需的專門技術(shù)以及關(guān)鍵客戶的信息傳遞等指標(biāo)來提高企業(yè)整體成功的一致性。利用每個(gè)維度中的各項(xiàng)指標(biāo)將企業(yè)的決策自上而下進(jìn)行轉(zhuǎn)化，同時(shí)，也通過具體的指標(biāo)自下而上來提升戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，真正體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略制定、經(jīng)營決策以及評價(jià)體系等方面的作用。

四、 激勵(lì)與薪酬是價(jià)值創(chuàng)造的原動(dòng)力

“管理以人為本”，只有將企業(yè)員工積極性充分調(diào)動(dòng)并挖掘，企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造力才會(huì)有無限可能。隨著時(shí)代的進(jìn)步，員工對企業(yè)的回報(bào)開始從以往單一的物質(zhì)轉(zhuǎn)向多元化，包括人生價(jià)值的認(rèn)可和工作環(huán)境等方面的要求。

因此在激勵(lì)體系上，企業(yè)在以資金報(bào)酬的基礎(chǔ)上還需進(jìn)行延伸擴(kuò)展，應(yīng)全方位了解員工的內(nèi)在需求和外在需求，對薪酬結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行合理安排，包括薪金、期權(quán)以及股票為基礎(chǔ)的報(bào)酬，并將短期激勵(lì)和長期激勵(lì)、個(gè)人利益與企業(yè)整體利益進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，留住人的同時(shí)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

綜上所述，成本管理是價(jià)值創(chuàng)造的切入點(diǎn)，是企業(yè)作出正確的決策的基礎(chǔ);良好的業(yè)績管理機(jī)制使將管理者的個(gè)人發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)融合的有效手段，從而創(chuàng)造更多的經(jīng)營價(jià)值;而有效的激勵(lì)與薪酬機(jī)制能極大調(diào)動(dòng)管理者的積極性，是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造源動(dòng)力。