中國的稅收營商環(huán)境持續(xù)改善

齊力

“納稅”作為衡量一國營商環(huán)境的一項(xiàng)重要指標(biāo)，是近年來中國改革力度較大的領(lǐng)域之一。近日，普華永道與世界銀行聯(lián)合發(fā)布的《2020年世界納稅報(bào)告》（下稱報(bào)告）顯示，中國的稅收營商環(huán)境持續(xù)改善，成績穩(wěn)步提升，顯示了近幾年來中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在減稅降費(fèi)方面持續(xù)發(fā)力，創(chuàng)造更加寬松的稅收營商環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。普華永道中國稅務(wù)部主管合伙人吳家裕在接受采訪時(shí)表示，稅收營商環(huán)境優(yōu)化正助力企業(yè)在中國市場運(yùn)營。

據(jù)了解，報(bào)告通過四項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體2018年度的稅收營商環(huán)境進(jìn)行量化評(píng)估，分別是“納稅次數(shù)”、“納稅時(shí)間”、“總稅收和繳費(fèi)率”和“報(bào)稅后流程指數(shù)”。同時(shí)，報(bào)告也是對(duì)世界銀行旗艦報(bào)告《營商環(huán)境報(bào)告》中“納稅”指標(biāo)的詳細(xì)解讀。

報(bào)告的主要目的是在統(tǒng)一假設(shè)的基礎(chǔ)上，從一個(gè)虛擬“樣本公司”的視角橫向比較世界各經(jīng)濟(jì)體的稅負(fù)和稅務(wù)合規(guī)負(fù)擔(dān)。為了使各經(jīng)濟(jì)體的數(shù)據(jù)具有可比性，全部經(jīng)濟(jì)體使用同一樣本公司，不考慮各經(jīng)濟(jì)體在歷史背景、社會(huì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)等方面的差異，也不適用任何投資優(yōu)惠或其他與經(jīng)營年限和企業(yè)規(guī)模不相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

減稅降費(fèi)讓納稅人、繳費(fèi)人切實(shí)獲得改革紅利

“減稅降費(fèi)”是近兩年中國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和積極財(cái)政政策的重要關(guān)鍵詞。2018年，為應(yīng)對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，中國陸續(xù)出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)措施，具體包括 ：深化增值稅改革（下調(diào)增值稅稅率、放寬小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)部分行業(yè)實(shí)施留抵退稅 ）；惠及民生的個(gè)人所得稅全面改革（開始推行綜合與分類相結(jié)合的計(jì)稅方法、新增個(gè)人專項(xiàng)附加扣除、著力減輕中低收入者的個(gè)稅負(fù)擔(dān)） ；進(jìn)一步擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍 ；出臺(tái)推動(dòng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展的多項(xiàng)稅收政策，包括提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例、固定資產(chǎn)加速折舊、創(chuàng)投基金個(gè)人所得稅政策等。

吳家裕稱，這些舉措體現(xiàn)了中國為助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增強(qiáng)納稅人獲得感作出的持續(xù)努力，對(duì)降低“雙創(chuàng)”成本、進(jìn)一步激發(fā)市場主體活力發(fā)揮了積極作用。

上述多項(xiàng)改革舉措已經(jīng)體現(xiàn)在該報(bào)告中，世界銀行對(duì)于中國實(shí)施減稅降費(fèi)的效果給予了充分認(rèn)可和積極評(píng)價(jià)，中國的“總稅收和繳費(fèi)率”指標(biāo)顯著降低。不過需要說明的是，受限于世界銀行的方法論以及樣本公司的基本假設(shè)，這些舉措未必能全部適用于樣本公司，例如鼓勵(lì)研發(fā)的優(yōu)惠政策、個(gè)人所得稅改革等均不屬于樣本公司的考查范圍，因而無法完全體現(xiàn)在報(bào)告成績中。

增值稅留抵退稅幫助企業(yè)改善現(xiàn)金流

2018年，中國對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等18類行業(yè)符合條件的企業(yè)，以及電網(wǎng)企業(yè)實(shí)行增值稅留抵退稅。在2018年試行的基礎(chǔ)上，2019年4月1日起，留抵退稅對(duì)全行業(yè)企業(yè)全面放開。其中，針對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人進(jìn)一步放寬了留抵退稅條件，并加大留抵退稅力度。

留抵退稅制度的落地可以有效節(jié)約企業(yè)資金成本，對(duì)于部分創(chuàng)業(yè)企業(yè)、科技企業(yè)等都將產(chǎn)生重要影響。此外，2019年10月，國務(wù)院發(fā)文調(diào)整完善了增值稅留抵退稅的中央和地方分擔(dān)機(jī)制，從制度層面進(jìn)一步保障了留抵退稅的可操作性和持續(xù)性。

吳家裕認(rèn)為，從政策層面而言，世界銀行關(guān)注并認(rèn)可中國2018年度的增值稅留抵退稅制度是清晰和明朗的。不過世界銀行也認(rèn)為，一項(xiàng)制度改革從出臺(tái)、到落地、再到全面普及通常存在一定的時(shí)滯。因此，世界銀行在《2020年世界納稅報(bào)告》中對(duì)中國2018年8月起實(shí)行的增值稅留抵退稅制度未給予一定分?jǐn)?shù)。他表示 ：“結(jié)合2019年起中國已經(jīng)對(duì)全行業(yè)企業(yè)實(shí)行增量留抵退稅制度，并且出臺(tái)了更為清晰的操作指引，我們期待在以后的評(píng)估年度，中國的增值稅留抵退稅實(shí)踐可以反映在報(bào)稅后流程指數(shù)成績中。”

中國納稅服務(wù)改革持續(xù)發(fā)力

近兩年來，中國在納稅次數(shù)、納稅時(shí)間以及企業(yè)所得稅更正申報(bào)等方面均處于全球較為領(lǐng)先水平，納稅指標(biāo)總體在金磚五國中位列前三。世界銀行對(duì)中國在優(yōu)化升級(jí)電子納稅申報(bào)和繳款系統(tǒng)等方面所取得的成果也予以了積極評(píng)價(jià)。

2019年，中國出臺(tái)了《優(yōu)化營商環(huán)境條例》，稅務(wù)機(jī)關(guān)也開啟了提升稅收營商環(huán)境的新征程。伴隨著中國實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)措施，如降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)、實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免、繼續(xù)深化增值稅改革、推行城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅合并申報(bào)、以及智能化電子稅務(wù)局建設(shè)等。吳家裕表示：“我們相信在未來的《世界納稅報(bào)告》中，中國的成績和排名將有機(jī)會(huì)進(jìn)一步提升?！?/p>

值得關(guān)注的是，該報(bào)告的初衷和目的并不是單純對(duì)各經(jīng)濟(jì)體的稅收營商環(huán)境進(jìn)行排名，而是使得各經(jīng)濟(jì)體了解其他國家的先進(jìn)稅收實(shí)踐，并從中汲取經(jīng)驗(yàn)。有目共睹的是，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)正在積極探索中國特色的稅收營商環(huán)境提升之路，逐步培養(yǎng)為納稅人服務(wù)的文化，從而加深稅企雙方的理解與互信。吳家裕稱，展望未來，在優(yōu)化稅收營商環(huán)境的大背景下，期待中國稅收征管體制的進(jìn)一步改革，在推進(jìn)稅收立法的過程中不斷優(yōu)化和簡并稅制，以期為納稅人營造更加簡明、高效的稅收征管體制。

根據(jù)普華永道對(duì)《2020年世界納稅報(bào)告》的全球趨勢以及中國在報(bào)告中表現(xiàn)的觀察，新技術(shù)的發(fā)展為各經(jīng)濟(jì)體的稅務(wù)機(jī)關(guān)提升稅收征管效率提供了更多可能性?；仡欀袊袊鼛啄赀\(yùn)用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)政府部門間數(shù)據(jù)共享、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”、發(fā)票管理電子化等提升納稅服務(wù)的舉措，有效推動(dòng)了中國的納稅時(shí)間從15年前的832小時(shí)提升至近年的138小時(shí)，而納稅次數(shù)由37次降至7次。

在優(yōu)化稅收營商環(huán)境的大背景下，廣大納稅人也期待稅收征管體制的進(jìn)一步改革，推動(dòng)稅企關(guān)系更新。普華永道對(duì)TEI（稅務(wù)高管協(xié)會(huì)）成員開展的“中國稅收營商環(huán)境調(diào)研”調(diào)研顯示，中國如何進(jìn)一步簡并增值稅稅率、增值稅留抵退稅制度以及稅收事先裁定制度在TEI成員中關(guān)注程度最高。吳家裕稱，期待隨著中國稅收法定的進(jìn)程加速、“減稅降費(fèi)”措施持續(xù)發(fā)力、稅收征管信息化和便利化改革不斷深入，未來，中國納稅人的獲得感將進(jìn)一步提升，穩(wěn)定、公平、透明、可預(yù)期的中國稅收營商環(huán)境指日可待。

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