淺析新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的影響

陳虹

摘 要：本文針對(duì)因?qū)嵤┬抡畷?huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響以及在新舊制度轉(zhuǎn)換中的銜接問題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析和描述，以期能夠在事業(yè)單位中更好實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算;預(yù)算會(huì)計(jì)核算

一、新政府會(huì)計(jì)制度概述

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展，為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合報(bào)表制度改革的需要，財(cái)政部于2017年10月提出事業(yè)單位從2019年1月1日開始執(zhí)行新的《政府會(huì)計(jì)制度》，不再執(zhí)行原有的劃分各行業(yè)和單位的會(huì)計(jì)制度。為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算口徑，財(cái)政部因此還專門制定了《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。新制度規(guī)定了事業(yè)單位應(yīng)具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重記賬，目的是為了使事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互分離又相互銜接，從而全面、清晰反映本單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。新制度還要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表是以事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而編報(bào);預(yù)算會(huì)計(jì)核算則采用收付實(shí)現(xiàn)制，部門決算報(bào)表是以事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而編報(bào)的，因此事業(yè)單位的兩種報(bào)表系統(tǒng)編制的基礎(chǔ)是不一樣的。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的影響

過去事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，通常采用收付實(shí)現(xiàn)制，僅對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度之后，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。因此，現(xiàn)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在兩種不同的核算基礎(chǔ)，無論對(duì)會(huì)計(jì)人員工作強(qiáng)度還是質(zhì)量方面都提出了更高的要求。

2.對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的影響

事業(yè)單位之前無需對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷;而新政府會(huì)計(jì)制度則要求會(huì)計(jì)核算主體應(yīng)當(dāng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。這是對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)科學(xué)化管理和規(guī)范化管理提出的要求，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值的初始確認(rèn)和再次確認(rèn)，全面、準(zhǔn)確反映國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，防范國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和報(bào)表編制的影響

過去同行業(yè)內(nèi)的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表編制上存在著差異，使得財(cái)政部門無法對(duì)同行業(yè)內(nèi)的行政事業(yè)單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，更無法進(jìn)行橫向、縱向比較。例如原來醫(yī)院是按照級(jí)別分別執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，而同樣為事業(yè)單位的學(xué)校按照層級(jí)執(zhí)行的卻是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。這樣就造成醫(yī)院和學(xué)校不能進(jìn)行橫向的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較和分析。而當(dāng)所有事業(yè)單位從2019年1月1日?qǐng)?zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》以后，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表編制上進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范，有利于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向和橫向的比較分析，為政府部門和領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。

三、事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度存在的一些問題

1.兩種不同核算基礎(chǔ)同時(shí)存在的問題

其一，事業(yè)單位原來只執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，單位原有賬套已經(jīng)不能滿足工作需要。其二，新的賬務(wù)處理中同時(shí)存在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且要求具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算雙重功能，這些都可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作混亂，這樣增加了財(cái)務(wù)人員處理賬務(wù)的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性，也增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。

2.對(duì)固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊和對(duì)無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷出現(xiàn)的問題

例如 學(xué)校原來缺少專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，在固定資產(chǎn)管理過程中也存在一些不科學(xué)、不規(guī)范的問題，并且固定資產(chǎn)管理責(zé)任未落實(shí)到人，同時(shí)由于搬遷新校區(qū)等原因，導(dǎo)致有部分固定資產(chǎn)總賬中包含的明細(xì)分類固定資產(chǎn)無法查到原值和已使用年限，對(duì)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊中確定固定資產(chǎn)的原值問題增加了難度，對(duì)折舊年限也增加了不確定性。

3.新《政府會(huì)計(jì)制度》科目處理問題

（1）新舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的比較。新制度增設(shè)了會(huì)計(jì)科目，同時(shí)也合并歸集了部分會(huì)計(jì)科目，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目更加具體和規(guī)范。新制度要求對(duì)原有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)整，并實(shí)現(xiàn)上年數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換到本年。

（2）新增預(yù)算會(huì)計(jì)科目。新制度將預(yù)算會(huì)計(jì)分為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三大類，共26個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目。預(yù)算會(huì)計(jì)加強(qiáng)了對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)管，真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行率，從而有利于提高財(cái)政資金使用效率。如何在實(shí)際工作中正確運(yùn)用預(yù)算會(huì)計(jì)科目是對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的考驗(yàn)。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的新舊銜接。新制度的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表，新增的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。報(bào)表的變化使得事業(yè)單位對(duì)本單位財(cái)務(wù)分析更加具體和準(zhǔn)確，從而提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)對(duì)策略

1.不同核算基礎(chǔ)不同記賬方式

事業(yè)單位在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下，需要將原來沒有入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)登記到新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，同時(shí)也要將新賬相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。需要調(diào)整的事項(xiàng)例如：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;補(bǔ)提折舊;補(bǔ)提攤銷;按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額;確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資期末應(yīng)收利息等事項(xiàng)進(jìn)行核算和調(diào)整。新制度下需要雙重記賬，需要我們財(cái)務(wù)人員根據(jù)當(dāng)年收支預(yù)算，正確區(qū)分所發(fā)生的收支業(yè)務(wù)當(dāng)中哪些納入了預(yù)算資金管理的，哪些沒有涉及預(yù)算管理資金的。如果涉及的收支業(yè)務(wù)納入預(yù)算資金管理的，一方面要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，另一方面也要采用同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)核算，即在做了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用憑證的同時(shí)平行記賬生成預(yù)算會(huì)計(jì)收入、支出憑證。例如，某事業(yè)單位支付公務(wù)交通補(bǔ)貼，這是納入預(yù)算資金管理的支出業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的賬務(wù)處理為“借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)――商品與服務(wù)支出貸：零余額用款額度”;而在預(yù)算會(huì)計(jì)中的賬務(wù)處理則為“借：事業(yè)支出――基本支出貸：資金結(jié)存――零余額賬戶用款額度”。對(duì)于沒有涉及預(yù)算資金管理的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。例如事業(yè)單位涉及往來款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的往來款業(yè)務(wù)核算，涉及的會(huì)計(jì)核算則是應(yīng)收、應(yīng)付款或其他應(yīng)收、應(yīng)付款，而不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的處理。例如，某事業(yè)單位支付職工的生育保險(xiǎn)，是沒有納入預(yù)算資金管理的，當(dāng)收到社保轉(zhuǎn)來的生育保險(xiǎn)金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為“借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款――生育保險(xiǎn)”;支付給職工時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為“借：其他應(yīng)付款-生育保險(xiǎn)貸：銀行存款”。因不涉及預(yù)算資金，故預(yù)算會(huì)計(jì)不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量處理

需要對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行重新確認(rèn)。例如把原來歸屬于固定資產(chǎn)總賬核算內(nèi)容的公共基礎(chǔ)設(shè)施等要對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等總賬科目。對(duì)于原來尚未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，尚未計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷的，對(duì)截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行全面清理，確定固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的已使用年限、尚可使用年限分別進(jìn)行補(bǔ)提折舊和攤銷。只有明確固定資產(chǎn)的原值和折舊年限，才能夠正確補(bǔ)提折舊和攤銷，補(bǔ)提的折舊和補(bǔ)提的攤銷計(jì)入“累計(jì)盈余”科目，本年度計(jì)提的折舊和攤銷計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)”科目。原制度沒有涉及固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的內(nèi)容，現(xiàn)在通過新制度規(guī)范了事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，通過計(jì)提折舊和攤銷才能直觀反映事業(yè)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，更加有利于提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

3.新舊會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)報(bào)表銜接問題處理

事業(yè)單位需要按照新制度要求編制本年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。例如某普通高中學(xué)校在填列2019年1月資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的“年初余額”是根據(jù)新制度中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額進(jìn)行分析填列;填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表中的年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)是根據(jù)新制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額進(jìn)行分析填列。

綜上所述，在政府會(huì)計(jì)制度改革過程中，事業(yè)單位任重道遠(yuǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了較大影響，只有不斷提高單位財(cái)務(wù)管理水平，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度改革的需要，才能保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和可比性，從而提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高政府財(cái)政資金使用效率。

參考文獻(xiàn)

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2.周志軍.淺談實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的影響.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（3）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）