加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干思考

張偉

摘 要：內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部日常運(yùn)行管理的一種有效工具與重要方法，對(duì)保護(hù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)、規(guī)范事業(yè)單位履職行為發(fā)揮著積極的指導(dǎo)作用。事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)需要不斷完善，進(jìn)而才能適應(yīng)社會(huì)的進(jìn)步與政府職能的轉(zhuǎn)型升級(jí)需要。本文闡述了內(nèi)控建設(shè)對(duì)事業(yè)單位的積極意義，同時(shí)對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中存在的問題進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)而有針對(duì)性地提出了相應(yīng)的措施或建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;措施或建議

事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)是指單位為了最大限度地減少各類風(fēng)險(xiǎn)，確保單位日常業(yè)務(wù)正常持續(xù)有效地開展，進(jìn)而保證事業(yè)單位國有資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確完整而實(shí)施的一種內(nèi)部管理方法。事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的作用被事業(yè)單位及社會(huì)各界廣泛認(rèn)可，并被廣泛推行。但由于事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)經(jīng)歷不長(zhǎng)，其許多理論方法尚處在研究與完善階段，事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)還沒有取得相應(yīng)的效果，因而當(dāng)前研究事業(yè)單位如何加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)、提升內(nèi)部控制效率有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的積極意義

1.樹立事業(yè)單位的良好形象

我國大部分事業(yè)單位是履行公共服務(wù)職能而設(shè)立的法人單位，實(shí)施內(nèi)控建設(shè)可有效規(guī)范事業(yè)單位的各種管理行為，端正服務(wù)態(tài)度，服務(wù)好群眾，進(jìn)而提升群眾對(duì)公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可度與信任度，進(jìn)而樹立事業(yè)單位的良好形象。

2.保證國有資產(chǎn)的安全完整

國有資產(chǎn)是事業(yè)單位履行政府公共職能而必需的物質(zhì)基礎(chǔ)。離開國有資產(chǎn)，事業(yè)單位就會(huì)因?yàn)槭ケ匦璧奈镔|(zhì)基礎(chǔ)而無法履行相應(yīng)的公共服務(wù)職能，而國有資產(chǎn)管理又是公共財(cái)政管理的重要內(nèi)容，因此做好事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，保證國有資產(chǎn)的安全完整有著十分重要的意義。而內(nèi)控建設(shè)可以提高事業(yè)單位全體職工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響的敏感性，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的自覺性，提升風(fēng)險(xiǎn)管控的效益與效率，進(jìn)而保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全與完整。

3.確保單位會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確與完整

會(huì)計(jì)信息是單位決策層做出科學(xué)決策的信息依據(jù)，因而會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確完整直接影響管理層決策的科學(xué)性、有效性。而有效的內(nèi)控建設(shè)可以有效規(guī)范單位的收支行為，堵塞各種管理漏洞，使單位的財(cái)務(wù)管理水平得到質(zhì)的提升，進(jìn)而有效保證單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4.確保單位工作的有效開展

事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)，可不斷規(guī)范單位的各類管理行為，進(jìn)而提高事業(yè)單位防范各類風(fēng)險(xiǎn)影響的水平與能力，保證國有資產(chǎn)的安全完整，進(jìn)而使單位的各項(xiàng)管理工作得到持續(xù)有效開展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及原因

1.缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

事業(yè)內(nèi)控建設(shè)需要全員參與，齊心協(xié)力才能出成果。而當(dāng)前很多事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)控建設(shè)沒有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，如不少單位管理者認(rèn)為，內(nèi)控建設(shè)就是制度建設(shè)，只要制度體系健全了，內(nèi)控建設(shè)就成功了，因而在日常的內(nèi)控管理中沒有更多關(guān)注內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行及其執(zhí)行后的效果。有的單位業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為，內(nèi)控建設(shè)就是財(cái)務(wù)內(nèi)控，這是財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，與自己與自己所在的部門無關(guān)，因而沒有協(xié)調(diào)好自己所在業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制工作。同樣，部分普通員工也認(rèn)為自己的崗位沒有直接接觸到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也沒涉及重要資產(chǎn)的管理，認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)與我無關(guān)，因而對(duì)內(nèi)控不理不睬，這樣的結(jié)果使內(nèi)控建設(shè)形同一盤散沙，也發(fā)揮不了內(nèi)控建設(shè)的效果。

2.預(yù)算管理不到位

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要方法與內(nèi)容，也是預(yù)算管理充分發(fā)揮發(fā)揮作用的關(guān)鍵之處。事業(yè)單位預(yù)算管理不到位主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是預(yù)算編制不科學(xué)。事業(yè)單位大多采用基數(shù)增量遞增法來編制預(yù)算，基數(shù)增量遞增法雖然簡(jiǎn)單，編制效率較高，但編制的預(yù)算不切合單位運(yùn)營的實(shí)際，與實(shí)際的執(zhí)行會(huì)有很大的偏差，造成預(yù)算控制效果不佳;二是預(yù)算執(zhí)行不到位。部分事業(yè)單位把編制預(yù)算作為上級(jí)下達(dá)的工作任務(wù)來看待，因而只要編制完成就認(rèn)為預(yù)算管理就自然完成，有的單位的開支沒有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算調(diào)整頻繁;三是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督考評(píng)不到位。部分單位沒有針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況制定相應(yīng)的考核制度與方案，更沒有對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行給予充分的評(píng)估與考核，預(yù)算管理效果好壞一個(gè)樣，影響了單位各部門各崗位的預(yù)算管理積極性。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

監(jiān)督是一種約束制約行為，通過監(jiān)督能夠使相應(yīng)的行為人端正態(tài)度、規(guī)范行為。事業(yè)單位從事的業(yè)務(wù)是面向整個(gè)社會(huì)大眾，影響群眾的切身利益，因而它是否實(shí)施或建立有效的內(nèi)部控制制度理應(yīng)受到相關(guān)監(jiān)督約束機(jī)制的限制?？僧?dāng)前許多事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制沒有到位，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是內(nèi)控制度沒有全面覆蓋，有的單位的內(nèi)控制度對(duì)單位管理者缺乏必要的約束力。二是內(nèi)部監(jiān)督不到位。許多事業(yè)單位至今沒有設(shè)立內(nèi)審部門，有的單位雖然設(shè)有內(nèi)審部門，但沒有專職的內(nèi)審人員，有的單位雖然的獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與人員，但沒有相應(yīng)的內(nèi)審制度，內(nèi)審行為具有很大的偏見性，內(nèi)審缺少權(quán)威性，造成內(nèi)審監(jiān)督效力發(fā)揮不大。三在外部監(jiān)督上，上級(jí)部門偏重與業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)監(jiān)督，而在內(nèi)審工作上沒有給予更多的關(guān)注與指導(dǎo)，而是讓其單位自主進(jìn)行，進(jìn)而造成內(nèi)控監(jiān)督不到位，內(nèi)控建設(shè)效果不佳。

4.沒有科學(xué)設(shè)置崗位

不相容崗位職務(wù)不兼任，是內(nèi)控建設(shè)中的一個(gè)重點(diǎn)關(guān)注問題。由于事業(yè)單位人事編制有限，因而部分單位或多或少存在多個(gè)崗位一個(gè)兼任的問題，甚至出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員兼任內(nèi)審人員這種不相容崗位一人兼任的現(xiàn)象，大大影響了內(nèi)控的實(shí)施效力和內(nèi)審的作用。有的單位出納兼任檔案管理員工作，使會(huì)計(jì)檔案管理中出現(xiàn)一定的管理風(fēng)險(xiǎn)。這種工作崗位設(shè)置不僅違反了相應(yīng)的內(nèi)控制度，而且內(nèi)控建設(shè)效果也不好。

三、強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

1.提高全員對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)

內(nèi)控建設(shè)是事業(yè)單位在新情勢(shì)下的發(fā)展需要，內(nèi)控建設(shè)需要單位各部門各崗位共同參與，發(fā)揮大家的協(xié)同效應(yīng)，進(jìn)而才能充分發(fā)揮內(nèi)控建設(shè)的效果。一方面，事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)宣傳，培養(yǎng)大家的主人翁意識(shí)和責(zé)任感意識(shí)，讓內(nèi)控建設(shè)的重要性深深烙在廣大職工的腦海里，進(jìn)而使大家自覺學(xué)習(xí)，掌握內(nèi)控管理的新知識(shí)新方法，進(jìn)而積極參與單位的內(nèi)控建設(shè)。

另一方面，事業(yè)單位要做好單位內(nèi)控文化建設(shè)。首先要完善各類內(nèi)控制度，讓制度覆蓋到單位的全部業(yè)務(wù)中去，讓制度引導(dǎo)規(guī)范大家的管理行為。其次，單位管理者要帶頭遵守執(zhí)行單位的各項(xiàng)規(guī)章制度，做好表率，促使廣大職工自覺遵守并執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度。通過單位全體員工的共同努力，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的有效推進(jìn)。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理

首先，認(rèn)真做好預(yù)算的編制工作。在編制預(yù)算前，要充分做好與預(yù)算編制相關(guān)的調(diào)研工作，弄清楚本年度預(yù)算執(zhí)行的情況，執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，期待在下一年度預(yù)算編制執(zhí)行中予以糾正完善。另外，事業(yè)單位預(yù)算編制前還要掌握單位各部門的收支情況，使預(yù)算充分體現(xiàn)預(yù)算年度的發(fā)展實(shí)際，預(yù)算的編制要選擇合適的科學(xué)的方法，預(yù)算編制要覆蓋單位的全部業(yè)務(wù)。在預(yù)算編制時(shí)既考慮到單位運(yùn)營的日常業(yè)務(wù)，又要考慮到預(yù)算年度的重點(diǎn)工作與業(yè)務(wù)安排，使預(yù)算在執(zhí)行過程中少調(diào)整少變更。如確需要調(diào)整，需要按規(guī)定報(bào)財(cái)政部門或者國家法律規(guī)定的相關(guān)部門批準(zhǔn)同意后才能予以調(diào)整。

其次，單位財(cái)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行過程中要時(shí)刻關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的狀況、進(jìn)度，及時(shí)解決隨時(shí)發(fā)現(xiàn)的各類預(yù)算執(zhí)行問題。再次做好預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)。單位內(nèi)審部門要切實(shí)履行好內(nèi)審的監(jiān)督職能，并對(duì)單位的內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)與建議，進(jìn)而使企業(yè)下一期的預(yù)算管理得到更好開展。

最后，建立并實(shí)施預(yù)算管理績(jī)效考核制度，通過考核，激勵(lì)預(yù)算管理成績(jī)突出的部門與個(gè)人，督促預(yù)算管理中不作為、無作為的部門與個(gè)人，使他們?cè)趯W(xué)習(xí)先進(jìn)中，努力前進(jìn)。

3.加大內(nèi)控建設(shè)的監(jiān)督力度

首先，單位內(nèi)審部門要強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的審計(jì)力度，通過日常審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)等審計(jì)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)內(nèi)控建設(shè)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。一方面，督促單位各部門各崗位的內(nèi)控管理行為的規(guī)范化;另一方面，通過內(nèi)控的有效性評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控建設(shè)中存在的問題進(jìn)行自我的修復(fù)與完善，從而使單位的內(nèi)控建設(shè)良性發(fā)展，更好地滿足單位的運(yùn)營管理需要。

其次，事業(yè)單位的上級(jí)主管理部門及有關(guān)政府職能部門要根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)要求，做好相應(yīng)的監(jiān)督與指導(dǎo)工作。一方面，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行的合規(guī)性進(jìn)行檢查;另一方面，對(duì)其內(nèi)控建設(shè)的有效性進(jìn)行監(jiān)督，通過監(jiān)督與檢查，及早發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正與完善，進(jìn)而使單位內(nèi)控建設(shè)得到有效開展。

4.合理設(shè)置工作崗位

首先，事業(yè)單位首先要根據(jù)單位內(nèi)控要求科學(xué)設(shè)置工作崗位。嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位不兼職原則。

其次，明確崗位權(quán)限職責(zé)。事業(yè)單位要將內(nèi)控建設(shè)的職責(zé)落實(shí)到單位的各個(gè)部門，各個(gè)崗位上，使大家不但明確自己及所在部門在單位內(nèi)控建設(shè)中的權(quán)利與義務(wù)、崗位職責(zé)，也要明確其他部門其他崗位在內(nèi)控建設(shè)中的權(quán)利與義務(wù)、崗位職責(zé)，從而在內(nèi)控建設(shè)中相互監(jiān)督，相互制約，進(jìn)而促進(jìn)單位內(nèi)控建設(shè)的順利推進(jìn)，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

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