離境退稅中區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用研究

劉璐瑤，吳 忠 LIU Luyao,WU Zhong

（上海理工大學(xué) 管理學(xué)院，上海 200093）

(College of Management,University of Shanghai for Science and Technology,Shanghai 200093,China)

0 引言

購物作為入境旅游的重要消費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)旅游經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到?jīng)Q定性作用?？v觀全球，離境退稅已成為世界各國吸引入境旅客、促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展的重要手段和通行做法[1]。目前，全球已經(jīng)有包括歐盟成員國、美國、中國、澳大利亞、日本、韓國、新加坡、泰國等在內(nèi)的50多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行離境退稅制度[2]。這一制度作為一項(xiàng)國際慣例被廣泛采用以來，不斷發(fā)展并逐漸完善。關(guān)于離境退稅，法國、西班牙、澳大利亞和亞洲部分國家如新加坡、日本、韓國等國家都具有較為先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)。其中，新加坡作為全球離境退稅最為成熟的國家，其擁有先進(jìn)的電子退稅系統(tǒng)。2011年11月，新加坡率先推出“電子退稅計(jì)劃”，啟用電子退稅系統(tǒng)（eTRS），不同于以往的紙張退稅，旅客只需一張信用卡作為支付手段，離境時(shí)在eTRS自助服務(wù)臺(tái)完成自助退稅[3]。這種電子化退稅方式使境外旅客的退稅時(shí)間由20分鐘節(jié)約至3分鐘[4]，從而極大提高了新加坡離境退稅的效率；2014年7月，銀聯(lián)國際與韓國KTIS公司合作開通銀行卡快捷退稅服務(wù)，即持有銀聯(lián)卡的境外旅客，在KTIS退稅業(yè)務(wù)合作商戶刷卡消費(fèi)后的稅款，可在離境時(shí)自動(dòng)返還到購物結(jié)算時(shí)使用的銀聯(lián)卡內(nèi)。持卡人還可在各大機(jī)場的24小時(shí)自助退稅終端完成現(xiàn)金退稅，無需另外申請(qǐng)或登記；2015年澳大利亞推出TRS退稅應(yīng)用，游客通過在手機(jī)上下載“TRS”客戶端，可以提前線上申請(qǐng)退稅，提交信息并生成二維碼，在離境時(shí)只需在辦理退稅柜臺(tái)掃描二維碼即可。TRS快捷退稅通道告別機(jī)場辦理退稅的排隊(duì)長龍，大幅縮短退稅辦理時(shí)間[4]。

與國外成熟的離境退稅政策相比，我國境外旅客購物離境退稅發(fā)展起步較晚，其中退稅流程繁瑣，便利化程度低，不利于提升用戶體驗(yàn)，并妨礙我國旅游業(yè)的發(fā)展。且以往關(guān)于離境購物退稅的研究，多是比較和借鑒較為先進(jìn)的國家或地區(qū)在旅客概念、稅種與起退點(diǎn)、稅率、定點(diǎn)商店與退稅商品、退稅流程等方面的經(jīng)驗(yàn)。如張蕊[5]就我國離境退稅政策的享受主體、退稅范圍、稅種選擇、退稅程序等方面做了評(píng)析，認(rèn)為我國的離境退稅政策在合規(guī)條件上，做出了一系列限制，沒有實(shí)行全面的深度退稅。趙書博[6]和楊柳[4]在研究中具體就享受離境退稅的貨物和旅客范圍、便利化程度、起退點(diǎn)的規(guī)定、退稅商店的數(shù)量方面，對(duì)離境退稅政策做了國際比較和經(jīng)驗(yàn)借鑒。程泓[1]對(duì)主要發(fā)達(dá)國家離境退稅制度的構(gòu)成進(jìn)行了分析和比較，相比其他學(xué)者的研究范圍，增加了對(duì)退稅操作流程的國際比較。歐陽天健[7]的研究，以有著較完整和成熟經(jīng)驗(yàn)的新加坡為參照，探討在法治框架下完善我國離境退稅制度的方法。以往的研究建議雖然對(duì)我國離境退稅的發(fā)展具有指導(dǎo)性作用，但是對(duì)于傳統(tǒng)退稅業(yè)務(wù)的過程繁瑣、流程復(fù)雜、不便利等問題，未提出明確的創(chuàng)新和改進(jìn)措施。完善我國離境退稅政策，推動(dòng)離境退稅制度的建立，是我國稅制改革和建設(shè)的嶄新課題，也是政府和學(xué)界都應(yīng)高度關(guān)注的重要課題。因此我國應(yīng)該盡快優(yōu)化創(chuàng)新離境退稅業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)退稅的便捷化和高效性。

作為新興金融科技創(chuàng)新的典型代表，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)引起政府部門、金融機(jī)構(gòu)、科技企業(yè)和資本市場的廣泛關(guān)注[8]。區(qū)塊鏈?zhǔn)蔷C合了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、分布式點(diǎn)對(duì)點(diǎn)技術(shù)、非對(duì)稱加密技術(shù)、共識(shí)算法等基礎(chǔ)技術(shù)，通過去中心化和去信任的方式集體維護(hù)一個(gè)可靠數(shù)據(jù)庫并為實(shí)現(xiàn)低成本價(jià)值轉(zhuǎn)移而設(shè)計(jì)的技術(shù)方案[9]。區(qū)塊鏈的技術(shù)要素和特征，使其在能源、金融、物聯(lián)網(wǎng)、供應(yīng)鏈、公共服務(wù)、公益慈善、軍事、法律法規(guī)等很多領(lǐng)域有大量潛在的應(yīng)用機(jī)會(huì)。曹淑艷等[10]對(duì)區(qū)塊鏈相關(guān)文獻(xiàn)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，我國的區(qū)塊鏈研究有85.3%是集中在供應(yīng)鏈金融、數(shù)字貨幣和互聯(lián)網(wǎng)金融三個(gè)領(lǐng)域，國外83%的區(qū)塊鏈研究是面向金融系統(tǒng)的應(yīng)用。謝智勇[11]認(rèn)為，區(qū)塊鏈的金融應(yīng)用具有很強(qiáng)的可延展性，可以根據(jù)不同金融業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，適當(dāng)裁剪、組合、發(fā)展區(qū)塊鏈的技術(shù)優(yōu)勢。金融市場中信息的不對(duì)稱，金融產(chǎn)業(yè)鏈的高中心化程度，這些都使得區(qū)塊鏈技術(shù)能夠與眾多金融交易模式實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合[12]。目前，國內(nèi)外金融市場參與者已在區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)行密集布局。數(shù)字貨幣、支付結(jié)算、電子化貸款、了解客戶和反洗錢、票據(jù)與供應(yīng)鏈金融、資產(chǎn)托管、證券、保險(xiǎn)等領(lǐng)域的研究和應(yīng)用在持續(xù)推進(jìn)[13]。

綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)在金融領(lǐng)域的實(shí)際應(yīng)用和應(yīng)用深度在不斷加大，其具備的分布式賬本、可信交互技術(shù)、協(xié)調(diào)共享機(jī)制、智能合約、數(shù)字化支付和時(shí)間戳等技術(shù)特性恰好可以解決傳統(tǒng)離境購物退稅的痛點(diǎn)，有望為解決現(xiàn)有離境退稅中存在的問題提供可行的解決方案[14]。本文突破現(xiàn)有研究的局限，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于境外游客購物離境退稅政策中，彌補(bǔ)目前研究空白。首先分析了我國現(xiàn)有離境退稅業(yè)務(wù)流程及其現(xiàn)狀，接著提出了區(qū)塊鏈離境退稅的實(shí)施路徑。具體包括，從區(qū)塊鏈技術(shù)的技術(shù)要素和典型特征入手，闡述區(qū)塊鏈技術(shù)針對(duì)性解決傳統(tǒng)離境退稅的痛點(diǎn)；新模式與傳統(tǒng)模式的業(yè)務(wù)流程比較；區(qū)塊鏈離境退稅系統(tǒng)中各節(jié)點(diǎn)的信息傳遞與交換，從而實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通；以鏈上不同節(jié)點(diǎn)為例，介紹其具體應(yīng)用場景和體驗(yàn)流程。最后，基于不同層面分析了區(qū)塊鏈離境退稅新模式的創(chuàng)新效應(yīng)。

1 我國傳統(tǒng)離境退稅模式及現(xiàn)狀分析

1.1 我國傳統(tǒng)離境退稅業(yè)務(wù)流程

我國的離境退稅流程比較繁瑣、復(fù)雜，其基本流程包括：購物申請(qǐng)退稅、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)退稅和集中退稅結(jié)算四個(gè)環(huán)節(jié)，其中境外旅客只涉及前三個(gè)環(huán)節(jié)[15]。

（1）購物申請(qǐng)退稅。境外旅客在退稅商店購買退稅物品，需要離境退稅的，應(yīng)當(dāng)在離境前憑本人的有效身份證件及購買退稅物品的增值稅普通發(fā)票（由增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具），向退稅商店索取《離境退稅申請(qǐng)單》?！峨x境退稅申請(qǐng)單》由退稅商店通過離境退稅管理系統(tǒng)開具，加蓋發(fā)票專用章，交境外旅客。

（2）海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)。在離境口岸離境前向海關(guān)辦理退稅物品驗(yàn)核確認(rèn)手續(xù)，需要提交退稅物品、《離境退稅申請(qǐng)單》、銷售發(fā)票和本人有效身份證件。

（3）代理機(jī)構(gòu)退稅。經(jīng)海關(guān)驗(yàn)核并簽章后，境外旅客持本人有效身份證件、經(jīng)海關(guān)驗(yàn)核簽章的《離境退稅申請(qǐng)單》向設(shè)在離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理。退稅代理機(jī)構(gòu)接到境外旅客離境退稅申請(qǐng)后，首先采集申請(qǐng)離境退稅的境外旅客本人有效身份證件信息，并在核對(duì)無誤后，按海關(guān)確認(rèn)意見辦理退稅。同時(shí)，境外旅客領(lǐng)取或者辦理領(lǐng)取退稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)簽字確認(rèn)《境外旅客購物離境退稅收款回執(zhí)單》。

（4）集中退稅結(jié)算。退稅代理機(jī)構(gòu)應(yīng)于每月15日前，通過離境退稅管理系統(tǒng)將上月為境外旅客辦理離境退稅金額生成《境外旅客購物離境退稅結(jié)算申報(bào)表》，報(bào)送主管國稅機(jī)關(guān)。主管國稅機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)審核、比對(duì)無誤后，按照規(guī)定開具《稅收收入退還書》，向退稅代理機(jī)構(gòu)辦理退付。同時(shí)，省國稅局應(yīng)按月將離境退稅情況通報(bào)同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)。

1.2 我國離境退稅政策現(xiàn)狀

現(xiàn)階段我國購物離境退稅政策主要存在以下兩點(diǎn)現(xiàn)狀[6]：

（1）尚未實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)。2016年7月，廣州海關(guān)驗(yàn)核點(diǎn)設(shè)立兩處，退稅代理機(jī)構(gòu)對(duì)境外旅客在全國其他試點(diǎn)地區(qū)退稅商店開出《境外旅客購物離境退稅申請(qǐng)單》，經(jīng)由廣州離境口岸離境的，離境退稅管理系統(tǒng)可提?。ㄅc之聯(lián)網(wǎng)的）異地退稅申請(qǐng)單數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域購物退稅互聯(lián)互通、互認(rèn)互退。但這種跨區(qū)域購物退稅只在個(gè)別省份之間（京川、京津)實(shí)現(xiàn)。目前我國是各省份自行開發(fā)軟件，尚未全部實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行異地退稅辦理[4]。

（2）尚未實(shí)行自助辦理離境退稅。我國規(guī)定，無論是本地購物、本地離境還是本地購物、異地離境，離境退稅均由設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。我國尚未實(shí)現(xiàn)為旅客提供電子設(shè)備自助辦理離境退稅，退稅環(huán)節(jié)存在一些不便，比如旅客忘帶護(hù)照、退稅單或購物小票丟失、退稅排隊(duì)時(shí)間長、出錯(cuò)率高等造成退稅過程十分繁瑣，極大影響退稅效率。

2 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的離境退稅實(shí)施路徑

傳統(tǒng)的離境退稅業(yè)務(wù)比較注重退稅單據(jù)等信息，同時(shí)更多依賴于人工操作和第三方退稅代理機(jī)構(gòu)，這些導(dǎo)致整個(gè)退稅流程繁瑣、支付過程耗時(shí)較長、高運(yùn)營成本和高人工失誤等問題。區(qū)塊鏈在不引入第三方中介機(jī)構(gòu)的前提下，可以提供低成本信用創(chuàng)造、自我合規(guī)、不可篡改、自適用性、去信任化、安全可靠等優(yōu)良特性保證[16]。借助點(diǎn)對(duì)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)、節(jié)點(diǎn)之間的分布式共享賬本以及加密技術(shù)等核心要素，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠契合離境退稅業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的需求，為離境退稅業(yè)務(wù)中的信息存儲(chǔ)、身份管理、資金流轉(zhuǎn)等流程提供全新的思路。

2.1 區(qū)塊鏈技術(shù)的典型特征與核心技術(shù)

（1）分布式。區(qū)塊鏈采用塊鏈?zhǔn)降臄?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從第一個(gè)區(qū)塊鏈接到最新區(qū)塊，其中每個(gè)參與節(jié)點(diǎn)公平對(duì)等，進(jìn)行記賬、核算并存儲(chǔ)和驗(yàn)證數(shù)據(jù)。交易信息在點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行傳遞，通過廣播機(jī)制實(shí)現(xiàn)各節(jié)點(diǎn)的信息同步?；趨^(qū)塊鏈的分布式賬本數(shù)據(jù)庫，離境退稅流程可實(shí)現(xiàn)稅單和交易歷史的可追蹤性及可追溯性，從而使數(shù)據(jù)安全性得以提高。

（2）去中心化。中本聰（Dorian S.Nakamoto）[17]指出，區(qū)塊鏈的主要特征是去中心化，各節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)、管理和監(jiān)督區(qū)塊鏈系統(tǒng)。沒有中心管制的去中心化結(jié)構(gòu)使得區(qū)塊鏈系統(tǒng)不依賴額外的管理機(jī)構(gòu)或硬件設(shè)施。在不借助第三方中間機(jī)構(gòu)的情況下，互不信任的多方可以實(shí)現(xiàn)可信對(duì)等的價(jià)值傳輸[16]，從而優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、降低運(yùn)營成本、提升協(xié)同效率[18]?；趨^(qū)塊鏈的離境退稅模式可省去中間機(jī)構(gòu)，簡化退稅申請(qǐng)和核驗(yàn)流程，大大減少傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中間環(huán)節(jié)產(chǎn)生的直接和間接成本，同時(shí)也可降低人工操作時(shí)的失誤。

（3）公開透明。斯萬（Swan M）[19]在《區(qū)塊鏈：新經(jīng)濟(jì)藍(lán)圖及導(dǎo)讀》一書中把區(qū)塊鏈定義為一種公開透明的數(shù)據(jù)庫。依賴于系統(tǒng)算法和既定規(guī)則的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，其運(yùn)作規(guī)則和數(shù)據(jù)內(nèi)容公開透明化，其中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換去信任化[9]。區(qū)塊鏈的分布式存儲(chǔ)使得除私有信息被加密外，系統(tǒng)中的其余信息對(duì)外開放，數(shù)據(jù)內(nèi)容對(duì)所有節(jié)點(diǎn)公開。通過公開接口接入系統(tǒng)中的任何人都可以查詢區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)、信息和開發(fā)應(yīng)用。區(qū)塊鏈技術(shù)的公開透明性，使得離境退稅業(yè)務(wù)的整個(gè)流程高度透明化。

（4）安全性。由時(shí)間戳組成的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫，利用分布式共識(shí)算法生成和更新數(shù)據(jù)，具備不可偽造和防篡改的天然優(yōu)勢，同時(shí)并規(guī)定51%的攻擊才可以修改數(shù)據(jù)庫。區(qū)塊鏈技術(shù)的共識(shí)機(jī)制可以有效解決傳統(tǒng)退稅業(yè)務(wù)中稅單易丟失、易篡改、易偽造的問題。離境退稅系統(tǒng)可以記錄所有交易信息，當(dāng)有新的退稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)通過驗(yàn)證，并加上“時(shí)間戳”以驗(yàn)證真實(shí)性。

（5）隱私保護(hù)。區(qū)塊鏈本身的塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)學(xué)算法建立起節(jié)點(diǎn)之間的信任。非對(duì)稱加密技術(shù)保證了數(shù)據(jù)傳輸和訪問的安全性。區(qū)塊鏈技術(shù)在實(shí)現(xiàn)公開透明、開放性的同時(shí)，對(duì)用戶信息高度加密，只有在數(shù)據(jù)擁有者授權(quán)的情況下才能訪問，從而保護(hù)了個(gè)人隱私，并有效防止數(shù)據(jù)泄露。

（6）智能合約。區(qū)塊鏈上的智能合約是基于可信的不可篡改的數(shù)據(jù)，將自動(dòng)化腳本代碼存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈底層架構(gòu)，設(shè)定好需要履行的義務(wù)和判定生效的條件，從而實(shí)現(xiàn)在無機(jī)構(gòu)監(jiān)督的情況下仍然能夠自動(dòng)有序地履行合約內(nèi)容[12]。對(duì)于傳統(tǒng)退稅流程中存在的退稅不及時(shí)、等待時(shí)間久的難題，利用智能合約可以實(shí)時(shí)傳輸用戶信息，實(shí)現(xiàn)及時(shí)退稅。

2.2 區(qū)塊鏈的技術(shù)要素和關(guān)鍵特征解決傳統(tǒng)離境退稅的痛點(diǎn)

運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，退稅單的價(jià)值傳遞可以實(shí)現(xiàn)去中心化、去中介化，同時(shí)降低整體退稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高其安全性能，并提升用戶體驗(yàn)；離境退稅業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)對(duì)信息和交易記錄的分布式、程序化、完整性的記錄、存儲(chǔ)，節(jié)點(diǎn)間傳遞、核算與驗(yàn)證等；區(qū)塊鏈離境退稅系統(tǒng)中的智能合約將合約執(zhí)行的規(guī)則放在共識(shí)算法中，合約的狀態(tài)和執(zhí)行代碼放在區(qū)塊鏈上，合約觸發(fā)后自動(dòng)執(zhí)行合約代碼，并將執(zhí)行結(jié)果保存在區(qū)塊鏈中[16]。離境退稅系統(tǒng)利用區(qū)塊鏈技術(shù)的支付體系，可以在退稅單據(jù)信息上鏈驗(yàn)證后觸發(fā)智能合約生效條款，對(duì)接收到的信息進(jìn)行自動(dòng)執(zhí)行，各節(jié)點(diǎn)完成自動(dòng)傳遞數(shù)據(jù)，安全驗(yàn)證信息，自動(dòng)完成退稅。整個(gè)退稅支付過程公開透明化，不依賴額外第三方和人為干預(yù)，省去大量人力成本和中間成本，使得其可信度和效率都高于傳統(tǒng)退稅方式。

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的離境退稅業(yè)務(wù)解決當(dāng)前傳統(tǒng)退稅業(yè)務(wù)中紙質(zhì)退稅單填寫麻煩、易丟失、易篡改、易偽造、易數(shù)據(jù)泄露等問題，實(shí)現(xiàn)稅單可追蹤、數(shù)據(jù)防篡改、用戶信息隱私保護(hù)等服務(wù)。同時(shí)，該電子化退稅方案可建立起退稅系統(tǒng)中各節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證和信息同步，改善傳統(tǒng)退稅流程繁瑣、核驗(yàn)麻煩、等待時(shí)間久等問題，降低各環(huán)節(jié)的直接和間接成本，減少人工失誤，提高系統(tǒng)安全性，并提升用戶體驗(yàn)。

2.3 區(qū)塊鏈離境退稅與傳統(tǒng)離境退稅模式的分析比較

區(qū)塊鏈離境退稅運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)解決傳統(tǒng)離境退稅中的信息傳輸、信任與核驗(yàn)問題，把退稅流程電子化、移動(dòng)化，一方面免除了游客為辦理離境退稅業(yè)務(wù)頻繁往返于海關(guān)、各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的時(shí)間成本和額外費(fèi)用，另一方面也減少了所涉及各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)量，免除了人工成本，簡化退稅申請(qǐng)和核驗(yàn)流程，提高資金流動(dòng)性和離境退稅辦理效率。傳統(tǒng)離境退稅流程與基于區(qū)塊鏈的電子化退稅流程對(duì)比如圖1、圖2所示：

圖1 傳統(tǒng)離境退稅流程

圖2 區(qū)塊鏈離境退稅流程

2.4 離境退稅業(yè)務(wù)中的信息傳遞與交換

傳統(tǒng)離境退稅產(chǎn)業(yè)鏈中的各個(gè)機(jī)構(gòu)處在一個(gè)個(gè)“信息孤島”上，未能完全實(shí)現(xiàn)跨部門、跨機(jī)構(gòu)、跨地區(qū)的互聯(lián)互通。通過區(qū)塊鏈技術(shù)，離境退稅業(yè)務(wù)從線下移至線上實(shí)現(xiàn)，同時(shí)各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)同步、信息傳遞、隱私保護(hù)、互聯(lián)互通（見圖3）。

第一階段，由退稅代理機(jī)構(gòu)與銀行完成退稅單狀態(tài)在區(qū)塊鏈上的流轉(zhuǎn)：銀行提供區(qū)塊鏈服務(wù)，包括個(gè)人信息服務(wù)、退稅信息服務(wù)以及支付信息服務(wù)。其中，個(gè)人信息服務(wù)提供用戶個(gè)人信息錄入和驗(yàn)證；退稅信息服務(wù)提供用戶退稅狀態(tài)查詢；支付信息服務(wù)用于通知用戶銀行到賬等。退稅代理機(jī)構(gòu)可將節(jié)點(diǎn)托管于銀行行業(yè)云，或者自己部署節(jié)點(diǎn)接到區(qū)塊鏈離境退稅系統(tǒng)以提供服務(wù)，負(fù)責(zé)將退稅單在流轉(zhuǎn)過程中的狀態(tài)上鏈；銀行負(fù)責(zé)將到賬信息上鏈。

第二階段，增加用戶端節(jié)點(diǎn)。銀行區(qū)塊鏈離境退稅對(duì)外提供API訪問接口，用戶可通過用戶端將個(gè)人信息上鏈，進(jìn)行退稅狀態(tài)的查詢服務(wù)。另外，任何第三方機(jī)構(gòu)也可在接受資格審核后接入?yún)^(qū)塊鏈離境退稅系統(tǒng)。商戶與退稅代理機(jī)構(gòu)之間可通過API提交退稅單創(chuàng)建請(qǐng)求，交易信息上鏈，實(shí)現(xiàn)支付與退稅場景的鏈接。

第三階段，由海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)加入銀行區(qū)塊鏈離境退稅服務(wù)，從而形成如Hyperledger Fabric[20]的一個(gè)透明、公開、去中心化聯(lián)盟鏈通用平臺(tái)。海關(guān)負(fù)責(zé)退稅單的核驗(yàn)并將核驗(yàn)結(jié)果上鏈；稅務(wù)機(jī)關(guān)與退稅代理機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)退稅結(jié)算，同時(shí)作為查詢節(jié)點(diǎn)可以實(shí)時(shí)查詢并監(jiān)管退稅信息。

圖3 離境退稅業(yè)務(wù)信息傳遞流程架構(gòu)

2.5 具體應(yīng)用場景和體驗(yàn)流程

（1）以退稅代理機(jī)構(gòu)為例。退稅代理機(jī)構(gòu)接入?yún)^(qū)塊鏈離境退稅系統(tǒng)后，可在其后臺(tái)自動(dòng)接收用戶信息、退稅信息、支付結(jié)算等各類信息，減少以往的紙質(zhì)單據(jù)處理與人工操作。具體場景實(shí)現(xiàn)如下：當(dāng)用戶申請(qǐng)退稅時(shí)，退稅代理機(jī)構(gòu)可在線上直接獲取自用戶端發(fā)來的用戶電子單據(jù)，并整合商戶端的消費(fèi)數(shù)據(jù)，將電子退稅單發(fā)回給用戶，用戶在離境前經(jīng)聯(lián)盟鏈內(nèi)海關(guān)電子核驗(yàn)后，即獲得實(shí)時(shí)提示，同時(shí)可向清算機(jī)構(gòu)發(fā)起交易，用戶可實(shí)時(shí)獲得退稅。

（2）以用戶為例。境外旅客進(jìn)行購物離境退稅時(shí)，在購物商店購買可退稅物品后可在線上發(fā)起離境退稅申請(qǐng)。具體場景實(shí)現(xiàn)如下：境外旅客打開用戶端，出示退稅二維碼確認(rèn)信息，商戶掃描二維碼，用戶端信息即上鏈。信息上鏈后，用戶可在用戶端查看到即刻生成的電子退稅單，在離境前完成電子核驗(yàn)，實(shí)時(shí)收到退稅金。

（3）以稅務(wù)機(jī)關(guān)為例。稅務(wù)機(jī)關(guān)接入?yún)^(qū)塊鏈離境退稅系統(tǒng)，如需核驗(yàn)退稅交易及退稅信息，可通過回溯鏈上交易記錄來實(shí)現(xiàn)，無需到場人工核查紙質(zhì)單據(jù)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)時(shí)查詢并監(jiān)管退稅交易行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)和交易，并能避免騙稅行為的發(fā)生，減少了人工成本和監(jiān)管成本。

3 區(qū)塊鏈離境退稅新模式的創(chuàng)新效應(yīng)

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用能夠使離境退稅業(yè)務(wù)在優(yōu)化用戶體驗(yàn)的同時(shí)，不改變各機(jī)構(gòu)職能及業(yè)務(wù)分工，可以有效吸引并組織產(chǎn)業(yè)鏈中各角色機(jī)構(gòu)加入，符合退稅產(chǎn)業(yè)優(yōu)化的現(xiàn)實(shí)需求。區(qū)塊鏈離境退稅新模式的實(shí)現(xiàn)對(duì)于退稅產(chǎn)業(yè)鏈上的各節(jié)點(diǎn)具有顯著且有益的創(chuàng)新效應(yīng)。

對(duì)境外旅客來說，區(qū)塊鏈退稅提供了一種全新的無紙化退稅解決方案，基于現(xiàn)有移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)用戶習(xí)慣，在用戶端可以通過手機(jī)應(yīng)用軟件實(shí)現(xiàn)，從而極大地提高了境外旅客離境購物退稅的體驗(yàn)質(zhì)量。

對(duì)可退稅商店來說，離境退稅新模式的實(shí)施可以簡化傳統(tǒng)退稅業(yè)務(wù)的繁瑣操作，提高退稅便捷性，從而進(jìn)一步刺激旅客消費(fèi)。同時(shí)商戶能夠根據(jù)旅客消費(fèi)的數(shù)據(jù)信息，通過了解旅客購物偏好，來引導(dǎo)旅客的購買決策，進(jìn)而制定更好的銷售策略。

基于政府層面，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用能夠有效避免離境退稅政策的濫用。一方面，由于傳統(tǒng)離境退稅中稅款返還存在非即時(shí)性的問題，如果退稅商店實(shí)施欺詐行為，截留、侵占退稅款，境外旅客往往缺乏救濟(jì)渠道，或?qū)⒏冻龈甙旱木葷?jì)成本。另一方面，離境退稅也可能成為逃稅、避稅行為高發(fā)的溫床，因此離境退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)[7]。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，使產(chǎn)業(yè)鏈中的稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠做到實(shí)時(shí)查詢和監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)退稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)把控。

對(duì)于銀行行業(yè)而言，區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的離境退稅業(yè)務(wù)優(yōu)化將有效提升行業(yè)效益，為銀行合作伙伴帶來利好與價(jià)值之外，也為銀行行業(yè)自身業(yè)務(wù)收入帶來增長。銀行可以通過向退稅機(jī)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)鏈各類節(jié)點(diǎn)提供退稅產(chǎn)品服務(wù)，包括區(qū)塊鏈服務(wù)、服務(wù)器設(shè)備支持、數(shù)據(jù)分析與行業(yè)報(bào)告、軟硬件服務(wù)等，從而實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品營收。

最后，從我們國家層面看，基于區(qū)塊鏈的離境退稅新模式能夠拉動(dòng)入境游消費(fèi)，推動(dòng)旅游業(yè)的發(fā)展。區(qū)塊鏈離境退稅通過簡化退稅流程，提升用戶體驗(yàn)，激發(fā)境外旅客購物消費(fèi)欲望，從而爭取到更多的因傳統(tǒng)退稅流程復(fù)雜而放棄退稅的用戶，進(jìn)而拉動(dòng)國內(nèi)消費(fèi)品市場，提高我國產(chǎn)品在國際市場的競爭力。

4 結(jié)束語

與傳統(tǒng)模式相比較，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的離境退稅新模式能夠提高退稅辦理效率，提升我國退稅政策的實(shí)施效果，為落實(shí)和完善我國的離境退稅政策、推動(dòng)離境退稅制度的建立提供重要參考，并有望進(jìn)一步提高市場運(yùn)行效率，獲得更為廣泛的發(fā)展空間和應(yīng)用前景。未來，我國可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)，在實(shí)踐中不斷完善我國的離境退稅政策，推動(dòng)建立離境退稅制度，促進(jìn)我國旅游購物消費(fèi)及關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

離境退稅是為數(shù)不多的還尚未完全實(shí)現(xiàn)電子化、移動(dòng)化的行業(yè)之一，從產(chǎn)業(yè)升級(jí)的角度看還有很大的空間和機(jī)會(huì)?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的離境退稅新模式的實(shí)現(xiàn)，有望優(yōu)化甚至顛覆傳統(tǒng)退稅業(yè)務(wù)，能夠使我國在離境退稅業(yè)務(wù)的技術(shù)方面領(lǐng)先于其他國家，并對(duì)乃至世界范圍的退稅業(yè)務(wù)具有劃時(shí)代的現(xiàn)實(shí)意義。