美國(guó)的綠色稅改

孫一琳

2020年上半年，美國(guó)國(guó)會(huì)、財(cái)政部以及國(guó)家稅務(wù)局為應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情都出臺(tái)了非常積極的政策。國(guó)會(huì)通過(guò)了3項(xiàng)刺激計(jì)劃，以支持美國(guó)民眾、醫(yī)療行業(yè)和企業(yè)抗擊疫情，減緩疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的沖擊。盡管能源行業(yè)的企業(yè)因此享受到部分稅收減免，但事實(shí)上，美國(guó)并未針對(duì)能源行業(yè)受疫情的影響給予相應(yīng)支持。

針對(duì)這一情況，進(jìn)入6月，在美國(guó)國(guó)會(huì)討論制定第四套經(jīng)濟(jì)刺激方案時(shí)，很多議員提議為能源行業(yè)提供專項(xiàng)幫扶政策。作為1.5萬(wàn)億美元基礎(chǔ)設(shè)施一攬子計(jì)劃中的一部分（該計(jì)劃被稱為《前進(jìn)法案》，即“Moving Forward Act”），《不斷增長(zhǎng)的可再生能源和效率法案》（Growing Renewable Energy and Efficiency Now Act）于6月25日，由加利福尼亞州國(guó)會(huì)議員邁克·湯普森（Mike Thompson）、馬薩諸塞州國(guó)會(huì)議員理查德·尼爾（Richard Neal）和其他46名國(guó)會(huì)民主黨議員共同發(fā)布，它也被稱作《綠色法案》（GREEN Act）。

據(jù)悉，《綠色法案》首次于2019年11月提出。湯普森表示：“法案主要通過(guò)擴(kuò)展聯(lián)邦稅收激勵(lì)措施，來(lái)推廣清潔能源技術(shù)，并支持零碳排放車輛的發(fā)展，旨在應(yīng)對(duì)氣候變化的威脅?！碑?dāng)然，該法案在新冠肺炎疫情肆虐的大背景下將發(fā)揮更顯著的作用。

《綠色法案》主要包括以下幾方面內(nèi)容：以當(dāng)前成功推動(dòng)綠色能源技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)進(jìn)行拓展，同時(shí)為減少溫室氣體排放的措施提供新的激勵(lì)政策；鼓勵(lì)居民選擇綠色能源和節(jié)能設(shè)備；通過(guò)更新標(biāo)準(zhǔn)，增加對(duì)家庭節(jié)能和建筑節(jié)能的激勵(lì)；提高零排放汽車、貨車和公共汽車的購(gòu)置稅優(yōu)惠，推動(dòng)公共車輛充電基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)；利用學(xué)術(shù)項(xiàng)目的稅收抵免來(lái)推進(jìn)環(huán)境保護(hù)；為溫室氣體排放定價(jià)等。

可再生能源發(fā)電

《綠色法案》結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》（Internal Revenue Code）內(nèi)的一些條款，比如針對(duì)可再生能源的生產(chǎn)稅收抵免（PTC）和投資稅收抵免（ITC）的限制時(shí)間和條件進(jìn)行了調(diào)整。

法典第45條規(guī)定，允許納稅人在合格項(xiàng)目發(fā)電的10年期間（從項(xiàng)目投入使用之日起算），從聯(lián)邦所得稅中扣除相應(yīng)稅款，即PTC。其中所說(shuō)的合格項(xiàng)目包括風(fēng)電、太陽(yáng)能光伏、廢物利用和水電。PTC標(biāo)準(zhǔn)為1.5美分/千瓦時(shí)（根據(jù)2020年通貨膨脹率，該標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為2.5美分/千瓦時(shí)）。風(fēng)電項(xiàng)目的抵免額度將逐漸減少，2017年開工建設(shè)的項(xiàng)目，其PTC降低20%；2018年降低40%；2019年降低60%。

過(guò)去幾年間，風(fēng)電項(xiàng)目適用的PTC期限已經(jīng)被延長(zhǎng)過(guò)數(shù)次。最近的一次是2019年12月20日，美國(guó)總統(tǒng)特朗普簽署了一攬子《延稅法案》（Extenders Bill），允許2020年開始建設(shè)的風(fēng)電項(xiàng)目的PTC以降低40%的額度延續(xù)。該版《綠色法案》規(guī)定，將2019年和2020年風(fēng)電項(xiàng)目的PTC保持在當(dāng)前的遞減水平（分別為60%和40%），然后以60%的水平延長(zhǎng)到2025年年底。

法典第48條規(guī)定，在應(yīng)納稅年度內(nèi)服役的能源資產(chǎn)（energy property）獲得ITC，即在項(xiàng)目正式投運(yùn)后，其資本性投資總額的一定百分比可以抵扣納稅人的應(yīng)納稅額，相當(dāng)于為項(xiàng)目提供了一次性投資補(bǔ)貼。目前，2020年1月前啟動(dòng)的項(xiàng)目的抵扣額度為30%，2020年開始建設(shè)的項(xiàng)目的額度降低至26%，2021年開始建設(shè)的項(xiàng)目為22%。上述每種情況都要求項(xiàng)目在2024年1月1日前并網(wǎng)發(fā)電。對(duì)于2022年1月1日前開始施工，但并未在限期內(nèi)并網(wǎng)的項(xiàng)目，以及在2021年12月31日后開始施工的商用太陽(yáng)能光伏項(xiàng)目，其ITC降至10%。

《綠色法案》提出將太陽(yáng)能光伏、小型風(fēng)電、燃料電池、地?zé)釤岜庙?xiàng)目的ITC以30%的額度延長(zhǎng)至2025年年底，從2026年逐步下降到26%，2027年下降到22%，此后建設(shè)的項(xiàng)目下調(diào)至10%。同時(shí)，《綠色法案》要求擴(kuò)大能源資產(chǎn)的定義范圍，將儲(chǔ)能技術(shù)和能源廢物回收技術(shù)等項(xiàng)目也納入能源資產(chǎn)的范圍。

至于風(fēng)電項(xiàng)目，納稅人可以選擇將項(xiàng)目視作能源資產(chǎn)，放棄PTC，申請(qǐng)享受ITC?！堆佣惙ò浮芬?guī)定對(duì)2020年動(dòng)工并選擇享受ITC的風(fēng)電項(xiàng)目的補(bǔ)貼額度為40%，《綠色法案》將這一時(shí)限延長(zhǎng)至2026年1月1日前。類似于PTC的逐步降低，風(fēng)電項(xiàng)目的ITC也將逐步降低。然而，《綠色法案》為美國(guó)海上風(fēng)電發(fā)展開了“綠燈”，選擇享受ITC優(yōu)惠的海上風(fēng)電項(xiàng)目將始終保持最初額度。

碳捕集與封存技術(shù)

法典第45Q節(jié)為納稅人提供了以噸計(jì)算的碳捕集設(shè)備捕集碳氧化物稅收抵免。不同設(shè)備的抵免額度不同，2008―2018年，采用地質(zhì)封存方式的每噸二氧化碳獎(jiǎng)勵(lì)20美元，用于提高石油采收率（EOR）和天然氣采收率（EGR）的每噸二氧化碳獎(jiǎng)勵(lì)10美元。此條款稅收抵免額上限為7500萬(wàn)噸。2014年，美國(guó)國(guó)稅局報(bào)告稱，已有3500萬(wàn)噸被申請(qǐng)。2018年2月，隨著《2018年兩黨預(yù)算法案》（Bipartisan Budget Act of 2018）的通過(guò)，該條款得到更新。對(duì)于2024年1月1日前開始的項(xiàng)目，將提高EOR的稅收抵免增加到35美元/噸，地質(zhì)儲(chǔ)存的稅收抵免增加到50美元/噸。同時(shí)，35美元/噸的稅收抵免也適用于非EOR項(xiàng)目的二氧化碳利用和直接空氣捕捉項(xiàng)目。

《綠色法案》則將項(xiàng)目啟動(dòng)建設(shè)期限延長(zhǎng)至2026年1月1日。

現(xiàn)金替代抵免

此外，《綠色法案》還允許符合上述條款條件的納稅人選擇“直接支付”，即獲得約抵免金額85%的現(xiàn)金補(bǔ)貼。

用現(xiàn)金代替稅收抵免是有先例的。2008年，為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，美國(guó)國(guó)會(huì)曾頒布一項(xiàng)臨時(shí)法案，符合條件的納稅人可以從財(cái)政部獲得約免稅額30%的現(xiàn)金。與當(dāng)年不同的是，此次執(zhí)行政策的部門變成了國(guó)家稅務(wù)局。

節(jié)能

《綠色法案》通過(guò)將符合條件的為節(jié)能改造所付稅款的減免額，由10%提升至20%，并且延長(zhǎng)設(shè)備使用壽命限制，以鼓勵(lì)居民選擇可再生能源和節(jié)能設(shè)備。

此外，它還更新了其他的節(jié)能稅收抵免標(biāo)準(zhǔn)。

法典第25D條規(guī)定符合居民住宅抵稅標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備包括太陽(yáng)能光伏發(fā)電、太陽(yáng)能熱水器、地?zé)釤岜谩⑿⌒惋L(fēng)電機(jī)組和燃料電池。《綠色法案》增加了生物質(zhì)燃料和儲(chǔ)能等相關(guān)設(shè)備。原定2021年12月31日后投入使用的設(shè)備將無(wú)法享受優(yōu)惠，該截止日期也被延長(zhǎng)到2027年12月31日。

法典第179D條要求參與商業(yè)建筑節(jié)能稅減免的建筑必須在2020年12月31日前投入使用，《綠色法案》將這個(gè)日期延長(zhǎng)到2025年12月31日。減免額度也由當(dāng)前的1.80美元/平方英尺增至3美元/平方英尺（約合0.279美元/平方米）。

電動(dòng)汽車

《綠色法案》不僅擴(kuò)展了各類稅收激勵(lì)條款，以促進(jìn)清潔能源技術(shù)的發(fā)展，還利用擴(kuò)大電動(dòng)汽車稅收抵免、為二手電動(dòng)汽車購(gòu)買者更新稅收抵免信息，來(lái)支持電驅(qū)技術(shù)在私家車、貨車和公共汽車上的廣泛應(yīng)用。

其還推出二手車稅收抵免和重型零碳排放汽車抵免政策。

二手車稅收抵免要符合如下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一、車輛型號(hào)比購(gòu)車年份至少要早兩年；二、索取抵免額的納稅人不能是曾用車主；三、該二手車輛必須是通過(guò)購(gòu)買方式獲得的；四、該車輛的銷售地點(diǎn)要在美國(guó)境內(nèi)；五、符合其他法律規(guī)定的稅收抵免要求。相關(guān)抵免金額將根據(jù)法定公式計(jì)算，原則上最高不超過(guò)汽車售價(jià)的30%。

重型零排放汽車抵免將為重7噸以上，沒(méi)有內(nèi)燃機(jī)驅(qū)動(dòng)或充電，僅由電力驅(qū)動(dòng)的車輛提供稅收抵免。抵免金額為該車輛售價(jià)的10%，車輛售價(jià)超過(guò)100萬(wàn)美元的除外。