關(guān)于煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)偏重與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中存在問題的探討

●謝東輝

關(guān)于煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)偏重與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中存在問題的探討

●謝東輝

我國煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)達(dá)到或超過30%，整體稅負(fù)在國內(nèi)、國際上都是偏高的，增值稅稅負(fù)同樣居高不下我國。文章以山西某集團(tuán)公司所屬煤礦為例對增值稅稅負(fù)進(jìn)行了對比分析，同時(shí)還對有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣存在的問題等方面進(jìn)行了探討，提出了解決這些問題的對策。

煤炭企業(yè) 稅費(fèi)負(fù)擔(dān) 增值稅稅負(fù) 增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 穩(wěn)定增長

為了應(yīng)對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下滑的趨勢，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長，近期，國務(wù)院出臺了穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生一系列政策，力求通過減政放權(quán)，通過投融資體制改革、財(cái)稅體制改革，釋放經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力，突破經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)問題。

山西省呂梁市是煤炭資源市，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特殊，稅收收入中70%以上來自于煤炭行業(yè)；同時(shí)，煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是所有制造、加工行業(yè)中負(fù)擔(dān)最重的，石油、天然氣、電力、鋼鐵、水泥等建材產(chǎn)品一般為8%～12%；而煤炭企業(yè)達(dá)到或超過30%；整體稅負(fù)在國內(nèi)、國際上都是偏高的，增值稅稅負(fù)同樣居高不下。從筆者近幾年了解到的幾戶大中型煤礦納稅情況來看，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率一直保持在13.5%～15.5%之間（名義稅率17%），所有稅費(fèi)綜合負(fù)擔(dān)率均在26.5%～36%左右，甚至更高。筆者擬根據(jù)近年來在工作實(shí)踐中所了解到和所研究的一些問題，進(jìn)行分析探討，旨在為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下滑、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長獻(xiàn)策出力。

一、增值稅稅負(fù)對比分析

以下是兩組數(shù)據(jù)對比情況：

從上面三個(gè)煤礦經(jīng)營收入、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額計(jì)算出的應(yīng)納稅額和已繳稅額來看，該企業(yè)2012年度普遍高于14%，甲煤礦15.2%，居于中間，還是有些偏高；乙煤礦14.0%，基本合理；丙煤礦15.45%。三個(gè)礦相比，達(dá)到最高，說明進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣僅有2%～3%，抵扣稅額明顯偏低。

從上述三年應(yīng)納增值稅稅額來看，該公司甲煤礦2010年、2011年相對稅負(fù)偏重，均在15%以上，明顯超過了當(dāng)?shù)孛禾科髽I(yè)整體稅負(fù)。雖然增值稅轉(zhuǎn)型以后，放開了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但由于該公司在采購原材料、物資設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，未能按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票較多，因此，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)居高不下。2012年加強(qiáng)發(fā)票管理，在采購原材料、物資設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，大部分按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票；同時(shí)由于技改力度加大，產(chǎn)量減少，銷售價(jià)格下跌等多種因素影響，所以稅負(fù)較低，為8.04%。但也與當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)稅負(fù)基本持平。因此，筆者認(rèn)為我國煤炭企業(yè)的整體稅負(fù)在國內(nèi)、國際上還是偏高的，需要進(jìn)一步加以改進(jìn)。

2012年山西某集團(tuán)公司所屬煤礦增值稅負(fù)擔(dān)情況分析表產(chǎn)品名稱：原煤（單位：元）

2010--2012年山西某集團(tuán)公司所屬甲煤礦增值稅負(fù)擔(dān)情況分析表產(chǎn)品名稱：原煤（單位：元）

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中存在的問題

稅制改革自上世紀(jì)90年代開展以來，一個(gè)全新的流轉(zhuǎn)體系已經(jīng)形成，在多層面、多領(lǐng)域、多范圍都基本上保證了稅負(fù)公平。2009 年1月1日，我國又進(jìn)一步推動(dòng)增值稅的全面改革，實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型，通過允許企業(yè)抵扣購進(jìn)設(shè)備中的增值稅，擴(kuò)大了增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的抵扣范圍，能夠進(jìn)一步降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，逐漸消除我國生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征收的問題。但在實(shí)踐中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中還存在著一些亟待解決的問題。比如，《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（以下簡稱：財(cái)稅[2009]113號文件）規(guī)定：“煤炭企業(yè)的礦井和巷道為構(gòu)筑物，發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，以礦井和巷道為載體的附屬設(shè)備與配套設(shè)備也不能抵扣，包括通風(fēng)管道、抽風(fēng)設(shè)備、排水設(shè)備、排水系統(tǒng)、井下通信系統(tǒng)等，同時(shí)為這些設(shè)備發(fā)生的維修進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣?！?/p>

眾所周知，煤炭企業(yè)是特殊行業(yè)，煤炭企業(yè)在地下幾百米甚至上千米的巷道深處開采作業(yè)，工作環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、勞動(dòng)組織、生產(chǎn)方式以及工種、工序是一般工業(yè)企業(yè)所無法比擬的，安全因素、危險(xiǎn)程度也是常人所難以想象的。煤炭開采掘進(jìn)的過程，必須是多環(huán)節(jié)、多工序、多工種大型聯(lián)合作業(yè)，是在礦井、巷道中，開展采煤、掘進(jìn)、運(yùn)輸、提升以及支護(hù)、通風(fēng)、排水等一系列生產(chǎn)與維護(hù)安全的過程，在此期間必須不斷地排除隱患，隨時(shí)進(jìn)行維修。煤炭企業(yè)的井下巷道與交通運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)輸巷道有著明顯的不同，與一般性的工礦企業(yè)廠房也有著很大的區(qū)別，不應(yīng)該歸屬于一般性的建筑物與構(gòu)造物。如果簡單地將其視為加工制造業(yè)或其它工業(yè)企業(yè)不允許抵扣購置材料與設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，是有失公允的。除此之外，筆者還認(rèn)為在以下方面存在著問題，有待改進(jìn)。

（一）政策性方面的問題

1.《增值稅暫行條例》與實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，取得專用發(fā)票的，以專用發(fā)票列明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣；取得普通發(fā)票的，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”這就造成了企業(yè)存貨成本缺乏了可比性，因?yàn)樵谕瑯拥倪M(jìn)價(jià)狀況下（含稅價(jià)），取得普通發(fā)票的進(jìn)貨要比取得專用發(fā)票的成本高。筆者認(rèn)為，要想解決以上問題，需要利用價(jià)稅分離的特點(diǎn)，使企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)不用區(qū)分普通發(fā)票與增值稅發(fā)票就可進(jìn)行。但必須是已經(jīng)繳納過增值稅才可以抵扣。

2.《增值稅暫行條例》與實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，一般納稅人如果沒有取得專用發(fā)票抑或是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的情況下，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)額，稅率為6%.。這一規(guī)定從表面上看能夠減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，實(shí)際上卻不符合稅法公平的原則。我們都知道，增值稅是對生產(chǎn)者抑或是經(jīng)營者在對貨物加工或經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。銷售時(shí)，按稅率17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額；抵扣時(shí)，卻按低稅率抵扣，這明顯不符合稅法公平原則。因此，筆者認(rèn)為為了避免高征低扣問題的發(fā)生，要盡量避免在下一環(huán)節(jié)扣回上一環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策，應(yīng)具體根據(jù)銷項(xiàng)制定稅率，即進(jìn)、銷項(xiàng)稅率相同，減少不公平問題的發(fā)生。

3.對進(jìn)項(xiàng)額和銷項(xiàng)額的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，因此缺乏配比性?，F(xiàn)行的“付款扣稅法”是以貨到并且已付款作為前提的，同時(shí)要求是專用發(fā)票所列或者是其中第二條所標(biāo)明的條件之一才能進(jìn)行抵扣。這也是我們平時(shí)稱作的“貨到扣稅法”。作為商業(yè)企業(yè)來說，需要購進(jìn)貨物而且已支付了貨款，才能夠進(jìn)行申報(bào)從而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；作為工業(yè)企業(yè)來說，需要購進(jìn)貨物同時(shí)已經(jīng)驗(yàn)收，才能進(jìn)行申報(bào)與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。雖然這樣做能夠減少“票到扣稅法”的負(fù)面影響，可是卻違背了會計(jì)核算的基本原則。同時(shí)，由于確認(rèn)銷項(xiàng)稅取決于銷售成立，與是否收回了貨款沒有關(guān)系，這樣就給一些別有用心的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人造成了可乘之機(jī)，他們?yōu)楂@得進(jìn)項(xiàng)抵扣，大量購進(jìn)存貨，不考慮這樣做的后果會造成企業(yè)虧損。還有的企業(yè)由于大量購進(jìn)存貨，只能提前抵扣，造成進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的嚴(yán)重失調(diào)與嚴(yán)重的不配比。

4.無形資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額究竟能否抵扣？無形資產(chǎn)能否轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅？在實(shí)務(wù)中也有很大的爭議。按現(xiàn)行規(guī)定，的確無助于推動(dòng)我國社會、經(jīng)濟(jì)以及工礦企業(yè)的發(fā)展。相關(guān)規(guī)定中要求按5%的稅率轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的做法沒有理論依據(jù)，同時(shí)也妨礙了無形資產(chǎn)正常的流動(dòng)。規(guī)定企業(yè)即便有專用發(fā)票購入了無形資產(chǎn)，也需要將其進(jìn)項(xiàng)計(jì)入成本是明顯的不公平。應(yīng)該將征收增值稅取代無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅，并且允許對無形資產(chǎn)進(jìn)行抵扣。

（二）實(shí)際工作中出現(xiàn)的理解性問題

1.非應(yīng)稅項(xiàng)目的問題。比如，一些以構(gòu)筑物或者是建筑物作為載體的配套設(shè)備，在涉及到抵扣稅額問題時(shí)，政策把握不準(zhǔn)。如前文所述，相關(guān)文件規(guī)定煤炭企業(yè)這些費(fèi)用不能抵扣，與實(shí)際工作存在著很大的歧義，因此，在企業(yè)遭遇的稅務(wù)檢查過程中，都存在著與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭議的問題。比如，煤炭企業(yè)使用的：皮帶機(jī)通廊制作、電子監(jiān)控設(shè)備、礦用開關(guān)傳感器、電源分站、人員定位機(jī)站、綜采設(shè)備、割煤機(jī)、大型刮板機(jī)、礦用電纜、電源電纜、箱式壓風(fēng)自救裝置、自備發(fā)電進(jìn)線柜（隨主風(fēng)機(jī)變頻）、風(fēng)機(jī)高壓變頻柜、安全監(jiān)控系統(tǒng)、在線監(jiān)測儀等設(shè)備上，雙方各持一詞，很難取得共同意見。

2.取得匯總開具增值稅專用發(fā)票，后附手工自制清單，非防偽稅控系統(tǒng)開具清單，后附銷貨清單不符合稅法規(guī)定。

3.購買燃料。成品油及貨物運(yùn)輸發(fā)票無明細(xì)清單，不符合稅法規(guī)定。

4.取得開具的增值稅專用發(fā)票，開票方與付款方不一致，票款不一致，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不符合稅法規(guī)定。

5.購買固定資產(chǎn)2007年、2008年預(yù)付款，2009年抵扣問題，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣本身是2009年1月開始的，所以在政策執(zhí)行上存在時(shí)間差異的問題。

以上問題如果得不到有效地解決，將會給煤炭企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果。比如進(jìn)項(xiàng)不讓抵扣，一旦被稅務(wù)部門檢查出來，企業(yè)就會承擔(dān)最少0.5倍的罰款，同時(shí)還要交滯納金，就會給企業(yè)造成巨大的損失。

三、加快財(cái)稅體制改革，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展

綜上所述，要想全面落實(shí)國務(wù)院穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的一系列政策，就必須靜下心來認(rèn)真研究各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)維度所遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題。要本著對國家、對人民負(fù)責(zé)的態(tài)度，更多地釋放正能量，只要是不利于社會發(fā)展、不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、不利于企業(yè)良性發(fā)展的條條框框，都要舍得放棄。要通過減政放權(quán)，通過投融資體制改革和大力推進(jìn)財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步釋放企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)參照工業(yè)平均稅負(fù)水平，給煤炭企業(yè)設(shè)定一個(gè)比較合理的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。2014年6 月23日，山西省政府召開了全省涉煤收費(fèi)清理規(guī)范工作會議，省政府研究制定了《涉煤收費(fèi)清理規(guī)范工作方案》，該方案要求2014年全省減輕煤企負(fù)擔(dān)60.87億元，噸煤減負(fù)6.5元。這對促進(jìn)煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是一個(gè)利好消息。

政府部門與相關(guān)單位，要像習(xí)近平同志所指出的：“進(jìn)一步增強(qiáng)改革創(chuàng)新意識，敞開思想謀劃新思路，放開手腳追求新突破，善于從事物的對立面、差異性、因果聯(lián)系中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的各種矛盾和問題?！苯雍玫貧?，集中力量，重點(diǎn)突破經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中遇到的各種薄弱環(huán)節(jié)。要加大力度出臺有利于企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展的各項(xiàng)政策、措施，在落細(xì)、落小、落實(shí)上下功夫。

筆者相信，只要我們當(dāng)好改革開放的排頭兵，不斷提高企業(yè)的核心競爭力，狠抓內(nèi)部管理，就一定會有力地推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展，完成國務(wù)院交給我們的穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的任務(wù)。

[1]張燕霞.完善稅制改革及納稅管理的幾點(diǎn)思考.中國外資，2011 （9）

[2]孟慶芳.增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響研究.中國外資，2012 （14）

[3]陳軍，涂新民.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中存在的問題.中國稅務(wù)報(bào)，2005.6.9

[4]曾靖（導(dǎo)師：譚光榮）.增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)稅收籌劃研究.湖南大學(xué)碩士論文，2010.10

[5]當(dāng)好全國改革開放的排頭兵不斷提高城市核心競爭力.人民日報(bào)，2014.5.8

[6]本報(bào)訊.清理規(guī)范涉煤收費(fèi)項(xiàng)目促進(jìn)煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展.太原日報(bào)，2014.6.24

（作者單位：山西樓俊礦業(yè)集團(tuán)有限公司 山西呂梁 033000）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）08-156-02