淺談農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的幾點(diǎn)思考

■喬長(zhǎng)委

隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，農(nóng)村信用社資產(chǎn)質(zhì)量和規(guī)模得到了極大提升，并在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮重要的作用。面對(duì)著各種金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新，業(yè)務(wù)量巨大等情況，農(nóng)村信用社在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的過(guò)程中，還存在一定薄弱環(huán)節(jié)，而審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)為“大數(shù)據(jù)”審計(jì)提供了基礎(chǔ)，使得審計(jì)全覆蓋指日可待。

一、推行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.審計(jì)理念方面。

農(nóng)村信用社審計(jì)理念有待轉(zhuǎn)變，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。（1）審計(jì)范圍不明確。雖然上級(jí)有關(guān)部門(mén)下達(dá)了《審計(jì)全覆蓋指導(dǎo)意見(jiàn)》，但部分審計(jì)人員對(duì)“審計(jì)全覆蓋”理解不到位，僅僅停留在概念上，未能深入研究。一是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的范圍界定不明確，仍以信貸業(yè)務(wù)、不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、抵債資產(chǎn)、發(fā)洗錢(qián)等原有審計(jì)范圍進(jìn)行審計(jì)，對(duì)創(chuàng)新類(lèi)業(yè)務(wù)審計(jì)覆蓋不全，創(chuàng)新類(lèi)業(yè)務(wù)有手機(jī)銀行、網(wǎng)上銀行、中間業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等；二是即使實(shí)現(xiàn)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)條線(xiàn)全覆蓋，也可能存在某些業(yè)務(wù)時(shí)間不連續(xù)，而達(dá)不到審計(jì)全覆蓋的要求；三是內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的周期不明確。（2）審計(jì)質(zhì)量要求。相對(duì)于審計(jì)“全覆蓋”的要求，審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量增多，審計(jì)對(duì)象范圍擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)人員工作任務(wù)出現(xiàn)了大幅提高，為了應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目，可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量不高，出現(xiàn)應(yīng)查出未查出、審計(jì)底稿等檔案不齊全、對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后續(xù)整改關(guān)注不高等情況。

2.審計(jì)項(xiàng)目方面。

農(nóng)村信用社在審計(jì)長(zhǎng)期規(guī)劃和年度項(xiàng)目計(jì)劃方面，還不能滿(mǎn)足全覆蓋要求，主要表現(xiàn)為以下三點(diǎn)：一是部分農(nóng)村信用社中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃編制目標(biāo)不清晰，未能明確審計(jì)重點(diǎn)、周期和頻次，對(duì)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃指導(dǎo)性不強(qiáng)；二是年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃不科學(xué)。部分審計(jì)項(xiàng)目存在審計(jì)內(nèi)容重復(fù)，造成審計(jì)資源浪費(fèi)效率低下；審計(jì)對(duì)象底數(shù)不清，仍按照對(duì)原有的審計(jì)對(duì)象安排審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)不到位；審計(jì)重點(diǎn)不突出，對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)狀況關(guān)注不足；三是審計(jì)項(xiàng)目未統(tǒng)籌。對(duì)于部分審計(jì)項(xiàng)目可進(jìn)行統(tǒng)籌安排，實(shí)現(xiàn)“一審多項(xiàng)”“一審多果”，未合理安排，造成審計(jì)資源浪費(fèi)。

3.審計(jì)方式方面。

農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)方式科技含量不高，不能有效利用各種信息系統(tǒng)，造成效率低下，甚至因?qū)徲?jì)對(duì)象數(shù)字化而造成的無(wú)法審計(jì)狀況。主要體現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：一是審計(jì)手段落后。內(nèi)部審計(jì)依然停留在“手工”階段，面對(duì)海量數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)方式難以奏效；各種業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用逐步改了原有紙質(zhì)資料環(huán)境，原有的審計(jì)手段不再適用；二是信息化建設(shè)亟待完善。相對(duì)信貸管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、資金運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)等各種業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)而言，審計(jì)管理系統(tǒng)仍未建立。目前主要運(yùn)用的金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)預(yù)警管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)主要功能為監(jiān)測(cè)信貸業(yè)務(wù)、柜面業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)等運(yùn)行，通過(guò)自動(dòng)篩選異常數(shù)據(jù)，審計(jì)人員對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行核實(shí)來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，但該系統(tǒng)在檢測(cè)數(shù)據(jù)范圍方面存在數(shù)據(jù)不全面、準(zhǔn)確度較低等缺陷，且不能自動(dòng)生成審計(jì)底稿、問(wèn)題臺(tái)賬、審計(jì)報(bào)告等資料，智能化程度不夠，難以滿(mǎn)足審計(jì)全覆蓋的要求。

4.內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍方面。

相對(duì)于審計(jì)全覆蓋，農(nóng)村信用社審計(jì)人員存在人數(shù)不足、勝任能力不足，臨時(shí)抽調(diào)人員難考核等問(wèn)題，主要體現(xiàn)為以下三個(gè)方面：一是絕大多數(shù)的農(nóng)村信用社能夠按照《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12 號(hào)第十四條“商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計(jì)人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%”之規(guī)定的人數(shù)配備審計(jì)人員，但對(duì)推行審計(jì)全覆蓋而言，仍存在人員不足情況；二是部分農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍配備不合理，審計(jì)人員工作經(jīng)歷多以柜員、客戶(hù)經(jīng)理為主，難以滿(mǎn)足電子銀行、資金營(yíng)運(yùn)以及金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)需求。且存在部分人員專(zhuān)業(yè)勝任不足，不能高效利用各種信息系統(tǒng)；三是多數(shù)情況下，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需臨時(shí)抽調(diào)人員。臨時(shí)抽調(diào)人員不固定，存在業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，且難以對(duì)其參與審計(jì)的審計(jì)工作進(jìn)行考核，可能會(huì)造成審計(jì)效率低下和質(zhì)量不高的情況。

5.審計(jì)質(zhì)效方面。

審計(jì)全覆蓋是為了提升內(nèi)部審計(jì)功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值的重要手段，而審計(jì)質(zhì)效的提升是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能的關(guān)鍵，如果僅僅為了審計(jì)“全覆蓋”而審計(jì)，那么審計(jì)的功能將得不到體現(xiàn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)等功能。

二、推行審計(jì)全覆蓋的有關(guān)建議

1.轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，重塑框架。

農(nóng)村信用社必須轉(zhuǎn)變理念，把審計(jì)全覆蓋看成對(duì)內(nèi)部審計(jì)的一次重大改革，是“一把手”工程，而非僅僅內(nèi)部審計(jì)人員工作，通過(guò)重新梳理現(xiàn)有制度，明確審計(jì)對(duì)象范圍和實(shí)現(xiàn)全覆蓋周期時(shí)限。

2.加強(qiáng)“兩統(tǒng)籌”，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃。

一是摸清審計(jì)對(duì)象底數(shù)，合理確定周期。組織人員確定審計(jì)的對(duì)象范圍，防止因“固定思維”造成的審計(jì)項(xiàng)目遺漏，并根據(jù)審計(jì)對(duì)象底數(shù)，合理確定審計(jì)全覆蓋的周期；二是加強(qiáng)“統(tǒng)籌”，提高效率。為緩解人少事多的矛盾，有效提高審計(jì)效率，積極探索融合式、嵌入式，“1＋N”等審計(jì)項(xiàng)目組織方式，努力做到“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”；三是突出重點(diǎn)，實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。加大對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)狀況的關(guān)注，重點(diǎn)實(shí)施信貸、表外不良資產(chǎn)、資金運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)、抵制資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，確保重點(diǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)效果。

3.堅(jiān)持科技強(qiáng)審、實(shí)現(xiàn)“大數(shù)據(jù)”審計(jì)。

加快和完善審計(jì)管理系統(tǒng)建設(shè)。充分運(yùn)用科技力量，提高審計(jì)效率。一是通過(guò)對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)整合，方便數(shù)據(jù)收集；二是通過(guò)全數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)功能，提供異常數(shù)據(jù)庫(kù)，為審計(jì)人員實(shí)施“精準(zhǔn)”審計(jì)提供數(shù)據(jù)；三是通過(guò)提供智能化審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)底稿、問(wèn)題臺(tái)賬、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等服務(wù)，大大減輕了審計(jì)人員工作量，提高審計(jì)效率。

4.加強(qiáng)信息共享。

為提高內(nèi)部監(jiān)督、評(píng)價(jià)等工作效率，審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與其他部門(mén)合作。一是內(nèi)部審計(jì)職能與合規(guī)部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)職能存在一致性，在審計(jì)過(guò)程中可以充分利用這兩個(gè)部門(mén)已經(jīng)獲取的信息，提高效率；二是加強(qiáng)與綜合辦公室、授信審批部、財(cái)務(wù)部等信息共享，通過(guò)查閱有關(guān)會(huì)議紀(jì)要等資料為審計(jì)提供信息；三是通過(guò)與監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)審聯(lián)動(dòng)，為內(nèi)部審計(jì)提供方向、重點(diǎn)。

5.加大審計(jì)項(xiàng)目考核力度。

通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目考核來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，把審計(jì)質(zhì)量作為推行審計(jì)全覆蓋的前提，決不能用降低審計(jì)質(zhì)效來(lái)?yè)Q取內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，作為審計(jì)對(duì)象獎(jiǎng)罰、晉升依據(jù)，為堵塞內(nèi)控制度漏洞提供建議，使審計(jì)真正發(fā)揮作用。

6.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

（1）培養(yǎng)“綜合性”審計(jì)人才。審計(jì)全覆蓋對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)提出了更高的要求，新形式下，內(nèi)部審計(jì)的定位對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求，不僅要具備審計(jì)、計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要能從整體的角度來(lái)審視問(wèn)題，從專(zhuān)業(yè)角度揭示問(wèn)題的成因，從管理的角度提出建議，改善內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)。通過(guò)審計(jì)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)和鼓勵(lì)參加審計(jì)職稱(chēng)考試，擴(kuò)大審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能，實(shí)現(xiàn)從某一業(yè)務(wù)審計(jì)向“綜合型”審計(jì)轉(zhuǎn)變。

（2）組建業(yè)務(wù)條線(xiàn)全覆蓋的審計(jì)隊(duì)伍。根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)需求，從不同條線(xiàn)選拔優(yōu)秀年輕員工組建覆蓋各業(yè)務(wù)條線(xiàn)的審計(jì)隊(duì)伍，為審計(jì)全覆蓋打下良好的人才基礎(chǔ)。

（3）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)。審計(jì)作為一個(gè)“綜合性”人才，必須參加各業(yè)務(wù)條線(xiàn)培訓(xùn)，并認(rèn)清各項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的發(fā)生原因進(jìn)行深入分析，督促審計(jì)人員多思考、多分析。