行政事業(yè)單位部門決算填報問題探討

于 青

在行政事業(yè)單位，對于那些新入手的或是半路出家的會計來說，年終編制部門決算絕對是一項大工程，心中犯怵不說，更多是怕自己不能勝任，最后不能交差。其實不論是新手還是老手，一年一次的部門決算工作都是一項不小的挑戰(zhàn)。在探討具體業(yè)務之前，有必要重申一下部門決算工作的現(xiàn)實意義。

一、部門決算工作的意義

財政收入的主要來源是稅收，一個會計年度終了，財政需要向納稅人說明“把錢用到哪兒去了”，部門需要向財政說明“都花的什么錢”。部門決算就是作為解釋說明的載體，是行政事業(yè)單位按照相關編審要求向財政部門報送的，用以反映本部門、單位財務收支狀況和資金管理狀況的總結性文件，分為報表和分析報告兩部分。通過報表可以直觀地體現(xiàn)政府把錢用到了諸如一般公共服務支出、教育支出、科學技術支出、社會保障和就業(yè)支出、節(jié)能環(huán)保支出等方面；體現(xiàn)部門花的是辦公費、郵電費、差旅費、公務接待費、公務用車運行維護費等支出。因此，部門決算形式上是一項自下而上的報表匯總工作，實質(zhì)上是政府向所有納稅人交賬的年終賬單。

二、部門決算報表填報流程

（一）準備工作

為了做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符，確保部門決算編報工作及時、順利地完成，年終對賬結賬宜早做準備，基礎工作做實，決算報告編制才有備無患。在錄完決算年度12月份的記賬憑證后，最好先不要做年終結轉，因為做完年終結轉后經(jīng)費支出類科目期末余額均為零，如果年中有調(diào)賬分錄，則累計發(fā)生額會不準確，影響對賬；接著在會計核算系統(tǒng)中打印“科目余額表”，需要與國庫支付系統(tǒng)核對全年總收入，即核對余額表中“財政撥款預算收入”貸方期末余額是否與國庫記賬數(shù)一致，核對正確后，部門就可以開始著手安裝決算軟件，并進行錄表的操作了。需要提示的是一般在正式錄表前，會用到本部門上年度決算的數(shù)據(jù)，尤其是上年度有結轉結余資金的情況，所以最好事先整理出一份年初和年末結轉和結余的工作底表，注意功能分類一定要與上年保持一致。

（二）錄表工作

安裝好部門決算報表軟件并裝入年度參數(shù)后，首先可以通過軟件主界面菜單“錄入—封面代碼提取”功能將上年度的封面信息直接導入本年度（新成立單位除外）。點擊主界面菜單“幫助—要點提示”，會彈出一個對話框顯示“XXXX年度部門決算報表填表順序建議”，按照建議的順序填表是比較合理的，因為軟件中自動生成的表格可以直接從末級明細表中提取數(shù)據(jù)。另外，部分單位收入來源比較單一，預算收入主要來自一般公共預算財政撥款，這時系統(tǒng)中有幾張支出明細表可能需要重復錄入，此時可以通過“編輯—表格—導出到EXCEL”把系統(tǒng)自動生成的表打印出來，比如財決05表，再對照錄入其他明細表。

（三）審核改錯

首先是單表審核，每張報表填完保存后都需要點“審核”查看數(shù)據(jù)是否填寫正確，如填寫有誤，根據(jù)表下方提示雙擊后會定位錯誤的單元格。其次是表間審核，所有報表填完后，要進行一次“運算所有報表”，再點“全審”查看表間勾稽關系是否正確，如有紅字提示則必須修改，修改完畢后要點擊“運算”來修改自動生成的表格數(shù)據(jù)。再次是與上年數(shù)據(jù)核對，全審通過后，需要與上年數(shù)據(jù)核對（新成立單位可以跳過此步）。首先要與上年數(shù)據(jù)關聯(lián)，在軟件主界面“高級—關聯(lián)任務定義—關聯(lián)任務設置—路徑—找到上年度決算報表TSK—保存”，軟件主界面“審核—與上年數(shù)據(jù)核對（核對時上年度決算軟件必須是關閉狀態(tài)）”，根據(jù)審核結果繼續(xù)改錯。最后還要橫向過濾查詢。在軟件主界面點“應用—橫向過濾查詢—審核模板”逐一查詢數(shù)據(jù)占比及一些重要數(shù)字的匯總情況，有比例超過30%的“其他支出”，需要在決算填報說明里說明具體構成。

（四）數(shù)據(jù)傳送

所有的審核都完成后，不再出現(xiàn)紅錯提示時，就可以把決算數(shù)據(jù)上傳給財政部門了。還是返回到軟件主界面，點擊“傳送—數(shù)據(jù)傳出—傳出全部報表數(shù)據(jù)—下一步—選擇保存位置—開始—傳出成功—生成一個JIO數(shù)據(jù)文件”。

三、部門決算相關問題探討

2019年是全面執(zhí)行《政府會計制度》的第一年，也是新制度下編制部門決算的第一年，主要變動為一些表格和填報項目的刪改調(diào)整，著重體現(xiàn)部門預算管理的本質(zhì)，財務會計的內(nèi)容較少涉及。總體來說，報表較往年變化不大，在實際填報中有一些比較典型的問題，現(xiàn)作如下探討：

（一）2019年決算報表刪除了“行政事業(yè)類項目收入支出決算表”（原財決06-1表），經(jīng)費支出全部錄入“基本支出決算明細表”（財決05-1表）是否合適？

嚴格來說這不符合邏輯，一個政府部門之所以被設立，不應該只是為了“養(yǎng)人”而不需要“干事”。每年決算報表對外公開時，都需要單獨公開“機關運行經(jīng)費”，在決算軟件的附表下方備注了該項支出的統(tǒng)計口徑：使用一般公共預算財政撥款安排的基本支出中的日常公用經(jīng)費支出，相關數(shù)據(jù)應與財決07表保持一致。如果部門把經(jīng)費支出的“基本支出”和“項目支出”全部錄入“基本支出決算明細表”中，則財決07表第11列“項目支出”為0，第10列“日常公用經(jīng)費”支出金額明顯虛增，不僅不能如實反映部門實際支出結構，也無法與部門年初預算數(shù)據(jù)相對應。拿河北省舉例，目前全省預算編制統(tǒng)一推行使用“河北財政管理信息系統(tǒng)一體化平臺”，部門在預算編審模塊中填報的人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費應該與部門決算中“基本支出決算明細表”（財決05-1表）相對應；項目庫模塊中填報的專項經(jīng)費應該與決算中“項目支出決算明細表”（財決05-2表）相對應。

（二）單位沒有保留的公車、公務租車發(fā)生的交通費用是否可以錄到“公務用車運行維護費”？或者本單位名下沒有入賬的車輛資產(chǎn)，但是有從其他單位調(diào)撥過來的公車，發(fā)生的交通費是否錄到“公務用車運行維護費”？

《2020年政府收支分類科目》藍皮書第146頁，對“公務用車運行維護費”科目的使用做了詳細說明，該科目只反映單位按規(guī)定保留的公務用車燃料費、維修費、過橋過路費、保險費、安全獎勵費用等支出，公務用車運行維護費以外的其他交通費用，如租車費用應該記入“其他交通費用”中。因此，沒有保留公車的單位，不應再使用“公務用車運行維護費”這個科目。對于第二種情況，在各地完成公車改革后的確也還存在。如果調(diào)入單位在“公務用車運行維護費”中填報，在部門決算報表全表審核時會出現(xiàn)黃字提示：“如果‘公務用車運行維護費’≠0，則‘公務用車保有量’應填報有數(shù)；反之亦然”，但筆者認為按照“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則，對于車輛資產(chǎn)未劃撥但的確在借調(diào)單位正常使用的公車支出仍應該記入“公務用車運行維護費”中，同時在決算填報說明中予以說明。

（三）正確使用“部門經(jīng)濟分類科目”的問題

每年財政在審核部門上報的報表時，都會發(fā)現(xiàn)部門經(jīng)濟分類科目使用錯誤的情況。比如有些部門錯將“通訊補貼”、“公車補貼”錄到“津貼補貼”，實際應分別錄到“郵電費”和“其他交通經(jīng)費”；將“住宅取暖費”錄到“取暖費”，實際應錄到“津貼補貼”；將勞務派遣人員工資錄到“其他工資福利支出”，實際應錄到“勞務費”等等，這些細節(jié)問題需要單位會計不斷總結和歸納，把功夫用在平時，只要每月記賬時把會計分錄做對了，就可以避免決算填報時錄錯科目。

說到底，部門決算的填報工作功夫在平時，會的人覺得超級簡單，不會的好像面對萬重山。有的人把部門決算比作填字游戲，只要熟悉了套路進行填空即可。相反，如果平時記賬就稀里糊涂，年底突擊、臨時抱佛腳，出錯的概率是極大的，到時在四處請教，別人恐怕三言兩語也難說明白。因此，本文的初衷也是希望能幫助那些剛剛接觸部門決算工作的同行，知其然亦知其所以然，快速上手、少走彎路、成功過關。