淺析我國環(huán)境保護(hù)稅的征管問題及解決措施
——以重慶市為例

文/李裕 孔莉 胡新宇 林慈，重慶工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院

1 環(huán)境保護(hù)稅立法歷程

改革開放以來，我國環(huán)境保護(hù)相關(guān)政策逐步發(fā)展完善，大致階段可分為準(zhǔn)備期，形成期以及完善期。準(zhǔn)備期這一階段頒布了《環(huán)境保護(hù)法》，《排污費(fèi)征收暫行辦法》等文件，從環(huán)境保護(hù)得到法律的保障，同時(shí)確立了排污費(fèi)制度，在此后近40 多年的時(shí)間，排污費(fèi)制度在限制污染排放，保護(hù)環(huán)境方面起到了不可忽視的過渡作用。形成期這一階段，我國在聯(lián)合國環(huán)境發(fā)展大會后，愈發(fā)重視借鑒國際環(huán)境污染治理經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境治理走向國際化道路。經(jīng)過前兩個(gè)階段的鋪墊，我國正式在第三個(gè)階段完成環(huán)境保護(hù)稅的立法工作，環(huán)保稅正式取締排污費(fèi)。并于2018 年1 月1 日起，開始征收環(huán)境保護(hù)稅。

2 環(huán)境保護(hù)稅與原排污收費(fèi)制度的比較

自1979 年《環(huán)境保護(hù)法》確定排污費(fèi)制度以來，已經(jīng)征收近40 年，隨著2018 年環(huán)保稅的開征，排污費(fèi)制度也正式退出歷史舞臺。排污費(fèi)征收的目的主要是促使排污者加強(qiáng)經(jīng)營管理，節(jié)約和綜合利用資源，治理污染；環(huán)保稅在此基礎(chǔ)上更加側(cè)重于轉(zhuǎn)變企業(yè)環(huán)保治理觀念，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型。在征收范圍上，環(huán)保稅將原來排污費(fèi)中的污水，廢氣修改為水污染物，大氣污染物，提法更加科學(xué)合理。在地方留成方面，由排污費(fèi)的中央與地方留成比例為1：9 改變?yōu)榄h(huán)保稅全部歸地方留成。相比排污費(fèi)由環(huán)保部門單部門征收，環(huán)保稅改變?yōu)橛善髽I(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門征收，環(huán)保部門協(xié)同征收。與此同時(shí)，由于過去缺乏法律保障，各地在排污費(fèi)的征收上具有一定的政策隨意性，而環(huán)保稅上升到了稅法層面，增強(qiáng)了權(quán)威性和嚴(yán)肅性，提高了征收效率。

3 重慶市環(huán)境保護(hù)稅征收現(xiàn)狀

重慶是我國中西部唯一的直轄市，長江上游地區(qū)的經(jīng)濟(jì)中心，西部大開發(fā)重要的戰(zhàn)略支點(diǎn)；同時(shí)，也是“一帶一路”和長江經(jīng)濟(jì)帶重要聯(lián)結(jié)點(diǎn)以及內(nèi)陸開放高地。以重慶為例，分析重慶市環(huán)保稅的具體征收方式，以及征收效果，對環(huán)境保護(hù)稅未來的發(fā)展完善具有重要意義。

重慶市依照《環(huán)境保護(hù)稅稅法》，結(jié)合地方的實(shí)際情況，將對環(huán)保稅中的水污染物、大氣單位稅額分兩階段進(jìn)行征收：第一階段為2018 年1 月1 日——2020 年12 月31 日，水污染物確定為每當(dāng)量3 元，大氣污染物稅額為每當(dāng)量2.4 元，。第二階段為2021 年1月1 日起，水污染物稅額不變，大氣污染物稅額標(biāo)準(zhǔn)在原基礎(chǔ)上每當(dāng)量增加1.1 元，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，重慶市2018 年共計(jì)征收環(huán)境保護(hù)稅28745.75萬元，低于前五年排污費(fèi)的平均水平。在2018 年繳納單位增加的情況下，重慶市2018 年環(huán)境保護(hù)稅的征收額反而出現(xiàn)明顯的下降趨勢。

4 環(huán)保稅征收現(xiàn)存問題

圖1 環(huán)保稅繳納流程圖

4.1 環(huán)保稅專業(yè)性強(qiáng)，征收管理難度大

在排污費(fèi)制度下，企業(yè)排污費(fèi)應(yīng)繳金額由環(huán)保部門核算；稅改費(fèi)后，企業(yè)可自行監(jiān)測或委托具有資質(zhì)的第三方監(jiān)測機(jī)構(gòu)檢測企業(yè)的排污量，企業(yè)自行計(jì)算，自主申報(bào)應(yīng)繳稅額，并向稅務(wù)部門提供檢測報(bào)告，稅務(wù)部門將對報(bào)告與環(huán)保部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，若有異常即可提請復(fù)核。檢測，計(jì)算的實(shí)踐操作難度較大，整個(gè)流程對企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員的要求更加嚴(yán)格。稅務(wù)部門若缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)知識，很難判斷企業(yè)是否漏報(bào)，瞞報(bào)。

4.2 環(huán)保部門與稅務(wù)部門的協(xié)同難度大

“稅改費(fèi)”的一大變化即是主管部門的變化：排污費(fèi)由環(huán)保部門核定征收，環(huán)保稅由稅務(wù)部門征收。稅務(wù)部門受限與專業(yè)的業(yè)務(wù)知識與檢測排污量的技術(shù)手段，在環(huán)保稅的征收過程，需要環(huán)保部門密切配合，信息數(shù)據(jù)共享，以防止企業(yè)偷稅，漏稅，提高稅收征管效率。

4.3 稅務(wù)制度涉及存在缺陷

首先，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人規(guī)定為企業(yè)，事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營者，并未包含個(gè)人。實(shí)際上，農(nóng)村地區(qū)養(yǎng)殖形成一定規(guī)模的農(nóng)戶如果未能按照符合環(huán)保規(guī)定的方式對養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅，但《環(huán)境保護(hù)法》明確將其作為居民個(gè)人排除在納稅人之外。如此以來，將會對基層環(huán)保和稅務(wù)部門的工作中帶來困擾，增加難度。其次，環(huán)保稅征稅范圍未包含揮發(fā)性有機(jī)物，二氧化碳等同樣對環(huán)境造成很大影響的污染物包含在內(nèi)。從整體上看，不利于應(yīng)對全球變暖趨勢，溫室效應(yīng)。未能夠最大化發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅對環(huán)境的保護(hù)作用。

4.4 企業(yè)固定成本增加，隱形負(fù)擔(dān)加大

相較于排污費(fèi)，環(huán)保稅要求企業(yè)自行申報(bào)，自行檢測或委托第三方機(jī)構(gòu)檢測。事實(shí)上，無論是企業(yè)選擇自行安裝設(shè)備檢測排污量，還是聘請第三方檢測機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢測，都會額外增加企業(yè)的額外開支（環(huán)境監(jiān)測固定資產(chǎn)投資、第三方機(jī)構(gòu)傭金等），特別是在經(jīng)濟(jì)下行壓力增大的背景下，對一些于小微企業(yè)而言，環(huán)保稅的開征會不可避免地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來負(fù)面影響。

5 政策建議

5.1 培養(yǎng)專門人才，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

在環(huán)保稅征繳模式下，一方面應(yīng)要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)政策知識，核算方法，同時(shí)需在環(huán)保稅申報(bào)前，及時(shí)與生產(chǎn)技術(shù)部門溝通，取得污染物實(shí)際排放量、排放濃度，自行核實(shí)確認(rèn)相關(guān)數(shù)據(jù)，再進(jìn)行環(huán)保稅申報(bào)。另一方面，應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高稅務(wù)部門工作人員的相關(guān)業(yè)務(wù)知識，發(fā)展引進(jìn)專業(yè)的技術(shù)型人才，提高核查納稅人提供檢測報(bào)告的能力與效率，防止企業(yè)漏報(bào)，瞞報(bào)

5.2 建立部門間信息共享平臺，提高征管效率

由于環(huán)境保護(hù)稅的征收過程中涉及到排污量的核定工作，稅務(wù)部門需要及時(shí)與環(huán)保部門溝通，兩部門間必須緊密配合才能夠提高核定的速度，從而提高環(huán)保稅征收效率。因此，有必要建立一個(gè)部門間的信息實(shí)時(shí)共享平臺，數(shù)據(jù)及時(shí)可查，公開共享，進(jìn)一步推進(jìn)征管工作有序進(jìn)行。

5.3 深化配套改革，控制制度運(yùn)行成本

環(huán)境保護(hù)稅不僅要重視稅額的征收，更要關(guān)注征管操作和技術(shù)層面的問題，鼓勵(lì)有條件的排污企業(yè)適時(shí)逐步安裝排污監(jiān)測設(shè)備，鼓勵(lì)發(fā)展排污設(shè)備生產(chǎn)，維護(hù)等環(huán)保企業(yè)的發(fā)展，給予相應(yīng)的政策扶持力度，降低企業(yè)購買安裝成本。支持鼓勵(lì)第三方監(jiān)測機(jī)構(gòu)發(fā)展，培養(yǎng)一批專業(yè)的從業(yè)人員，提高污染物監(jiān)測效率，降低污染監(jiān)測成本，規(guī)范監(jiān)測機(jī)構(gòu)運(yùn)行。從而達(dá)到控制降低環(huán)保稅制度運(yùn)行成本，減少因環(huán)保稅開征給企業(yè)正常生產(chǎn)帶來的負(fù)面影響，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

6 結(jié)語

毋庸置疑，環(huán)境保護(hù)稅在治理污染排放，保護(hù)環(huán)境方面起到了重大的促進(jìn)作用。相比于排污費(fèi)而言，環(huán)保稅的征收具有法律保障，執(zhí)法更具剛性，有效減少地方政府的干預(yù)，更能正面激勵(lì)企業(yè)革新生產(chǎn)技術(shù)，提高環(huán)保意識，加快轉(zhuǎn)型升級，淘汰落后產(chǎn)能。但目前任存在如征收管理難度大，稅務(wù)部門、環(huán)保部門協(xié)作程度有待提高，企業(yè)隱形負(fù)擔(dān)加重等亟待解決的問題，在今后一段時(shí)間內(nèi)，仍要堅(jiān)持優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，健全完善環(huán)保稅制度體系。