對(duì)企業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)資源共享路徑的探析

周宏霞

摘 要：加強(qiáng)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作、有效利用社會(huì)審計(jì)力量、實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享是適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督要求，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督整體效能，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)機(jī)制轉(zhuǎn)型和發(fā)展的需要。本文選用對(duì)A集團(tuán)的審計(jì)實(shí)例，通過審計(jì)實(shí)踐過程的闡述，指出審計(jì)資源共享的必要性、可行性和多個(gè)實(shí)現(xiàn)路徑。

關(guān)鍵詞：審計(jì)資源;審計(jì)力量;業(yè)務(wù)管理;審計(jì)成果

2015年到2018年，中央和“兩辦”在審計(jì)全覆蓋和構(gòu)建新型審計(jì)監(jiān)督體系方面對(duì)審計(jì)工作提出新的要求，在此背景下，審計(jì)全覆蓋和審計(jì)轉(zhuǎn)型的繁重任務(wù)與審計(jì)資源相對(duì)不足的矛盾日益突出，影響了審計(jì)的全覆蓋成效和轉(zhuǎn)型發(fā)展步伐。審計(jì)機(jī)關(guān)適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)監(jiān)督要求，提高審計(jì)監(jiān)督整體效能，必須實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在審計(jì)力量、業(yè)務(wù)管理和審計(jì)成果等方面資源共享。

一、審計(jì)資源共享的必要性及可行性

審計(jì)資源是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需要的基礎(chǔ)性條件的總稱。按照審計(jì)主體，我國有國家審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三類審計(jì)及相應(yīng)的審計(jì)資源。

審計(jì)資源共享可以通過對(duì)現(xiàn)有審計(jì)資源的重新組合和配置，對(duì)潛在審計(jì)資源的挖掘和提升，形成新的審計(jì)資源組合，從而提高審計(jì)效率，更充分地滿足審計(jì)工作的需要。政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的審計(jì)知識(shí)存在互補(bǔ)性，審計(jì)模式存在重疊性，審計(jì)目標(biāo)存在互通性，因而可以通過有效組織，共享審計(jì)力量、業(yè)務(wù)管理和審計(jì)成果。

二、審計(jì)資源共享路徑實(shí)踐分析

近年來，各審計(jì)機(jī)關(guān)和部門落實(shí)上級(jí)要求，在審計(jì)工作中拓展思維，大膽實(shí)踐、創(chuàng)新審計(jì)工作模式，在審計(jì)力量、業(yè)務(wù)管理、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源共享。下面以A集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債損益的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為例，對(duì)政府審計(jì)主導(dǎo)，共享內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)資源實(shí)踐進(jìn)行闡述和分析。

1.審計(jì)背景

國有企業(yè)現(xiàn)階段正處于高速發(fā)展和轉(zhuǎn)型期，通過完善的監(jiān)督機(jī)制促進(jìn)國有企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展是監(jiān)管部門的重要職責(zé)，為摸清省屬大中型國有企業(yè)的經(jīng)營管理情況，防范化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，F(xiàn)省要求省審計(jì)廳對(duì)省屬18家大中型國有企業(yè)2017至2018年的資產(chǎn)、負(fù)債及損益情況開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

F省審計(jì)廳安排審計(jì)一處負(fù)責(zé)執(zhí)行對(duì)18家企業(yè)之一的A集團(tuán)的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)時(shí)間安排三個(gè)月，審計(jì)派出一處現(xiàn)有處長在內(nèi)的審計(jì)人員6人。A集團(tuán)為省屬大型國有企業(yè)集團(tuán)，資產(chǎn)總額2100億元，擁有12個(gè)子分公司（含境內(nèi)、外上市公司各1個(gè)），236個(gè)會(huì)計(jì)核算單位，管理層級(jí)達(dá)到五級(jí)之多，經(jīng)營范圍涵蓋了公路、鐵路、基建投資、能源化工、發(fā)電、交通、物流貿(mào)易等多個(gè)領(lǐng)域，經(jīng)營地點(diǎn)分布在境外3個(gè)國家和境內(nèi)11個(gè)省份。A集團(tuán)經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜、經(jīng)營地點(diǎn)分布廣泛，審計(jì)任務(wù)十分繁重。

2.主要審計(jì)內(nèi)容

（1）A集團(tuán)經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀。包括：資產(chǎn)、負(fù)債、收入、利潤等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況;結(jié)合A集團(tuán)企業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合同行業(yè)對(duì)比、縱向?qū)Ρ?，從業(yè)務(wù)板塊、主副業(yè)、產(chǎn)品等角度對(duì)其經(jīng)營成果情況進(jìn)行分析，反映A集團(tuán)行業(yè)地位和經(jīng)營現(xiàn)狀。

（2）A集團(tuán)經(jīng)營管理中存在的問題及原因分析。包括：資產(chǎn)負(fù)債損益不實(shí)方面;資產(chǎn)質(zhì)量方面;經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面;盈利能力和發(fā)展質(zhì)量方面;納稅方面;注冊(cè)資本金出資情況;融資、棚改及各項(xiàng)補(bǔ)貼資金使用等方面。

（3）A集團(tuán)在其他方面存在的突出問題。包括科技創(chuàng)新方面;企業(yè)改革方面;三重一大事項(xiàng)、遵守中央八項(xiàng)規(guī)定情況等方面。

3.審計(jì)資源共享實(shí)踐過程

經(jīng)過審前調(diào)查，省審計(jì)廳審計(jì)派出一處針對(duì)審計(jì)人員少，審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)時(shí)間緊迫的情況，決定通過共享內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，為今后的大型綜合性審計(jì)培養(yǎng)審計(jì)資源。

（1）共享審計(jì)力量

此次審計(jì)任務(wù)調(diào)配審計(jì)人員31名。其中：

①政府審計(jì)人員11人。含省審計(jì)廳的審計(jì)人員6人，所屬市縣審計(jì)局的審計(jì)人員5人。

②內(nèi)部審計(jì)人員10人。由省國資委協(xié)調(diào)，在省屬18家國有大中型企業(yè)根據(jù)A集團(tuán)公司的經(jīng)營范圍，選調(diào)煤化工上市公司審計(jì)人員3人，鐵路基建公司審計(jì)人員2人（1人有一級(jí)造價(jià)師資格），電力生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)人員2人，物流貿(mào)易企業(yè)審計(jì)人員2人，財(cái)務(wù)公司審計(jì)人員1人。

③社會(huì)審計(jì)人員10人。通過招標(biāo)方式購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，分別自M、N兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所選取5人參與此次審計(jì)任務(wù)，10人均有3年以上審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，其中6人有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，1人有注冊(cè)稅務(wù)師資格。

鑒于A集團(tuán)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)均無法獨(dú)立完成對(duì)其所屬子分公司的審計(jì)任務(wù)，合理調(diào)配審計(jì)力量十分關(guān)鍵，審計(jì)組采取綜合調(diào)配法，由省審計(jì)廳派出一處處長任審計(jì)組長，將其余30名審計(jì)人員分成5個(gè)審計(jì)小組，每小組6人，含政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)人員各2人。綜合組負(fù)責(zé)審計(jì)A集團(tuán)本部及匯總審計(jì)事項(xiàng);其他4個(gè)小組分別完成A集團(tuán)所屬三個(gè)子分公司的審計(jì)任務(wù)，

（2）共享業(yè)務(wù)管理

政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域各有優(yōu)勢(shì)，統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排，將各自業(yè)務(wù)管理優(yōu)勢(shì)融為一體，是審計(jì)任務(wù)圓滿完成的重要一環(huán)。

政府審計(jì)人員作為政府監(jiān)督部門成員，更具權(quán)威性，審計(jì)范圍涉及所管轄地區(qū)的各行各業(yè)，審計(jì)知識(shí)面較寬，對(duì)國家的各項(xiàng)政策、制度掌握的更為全面;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)同質(zhì)化企業(yè)的具體財(cái)務(wù)、經(jīng)營、管理情況更加了解，某一行業(yè)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)更深厚，能夠相對(duì)迅速地抓住審計(jì)重點(diǎn)，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)，通常被審計(jì)單位會(huì)安排自己財(cái)務(wù)和審計(jì)人員與審計(jì)組對(duì)接，企業(yè)身份使得內(nèi)部審計(jì)人員更容易得到被審計(jì)單位的認(rèn)同，同質(zhì)化經(jīng)營又使得溝通能更直接、更順暢;社會(huì)審計(jì)人員長期開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的工作，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具強(qiáng)大的匯總處理能力，對(duì)涉稅數(shù)據(jù)具有高度敏感性。

經(jīng)過審計(jì)組人員討論，明確審計(jì)業(yè)務(wù)融合管理模式，即：省審計(jì)廳審計(jì)人員分別任各審計(jì)小組組長，綜合組組長由主審擔(dān)任，主要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌和監(jiān)督;推選一名企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員任副組長，內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)資產(chǎn)負(fù)債事項(xiàng)、重大事項(xiàng)報(bào)告、三重一大事項(xiàng)、遵守中央八項(xiàng)規(guī)定情況等方面的審計(jì)事項(xiàng)，并重點(diǎn)負(fù)責(zé)關(guān)鍵事項(xiàng)溝通及經(jīng)營質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)提示;社會(huì)審計(jì)人員負(fù)責(zé)損益事項(xiàng)、注冊(cè)資本金出資情況、融資、棚改及各項(xiàng)補(bǔ)貼資金使用等方面的審計(jì)事項(xiàng)，并重點(diǎn)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核實(shí)計(jì)算，收集匯總各項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。其他審計(jì)事項(xiàng)由審計(jì)組長安排調(diào)配小組成員協(xié)作完成。

（3）共享審計(jì)成果

政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都有其特定的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，同時(shí)又有著相同的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證職能，其對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)不是孤立的，而是持續(xù)的、互有交叉的。在控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下相互借鑒審計(jì)成果，可以為提高審計(jì)效率提供關(guān)鍵支撐。此次審計(jì)通過審前調(diào)查了解到A集團(tuán)近兩年涉及的審計(jì)項(xiàng)目主要有：年度報(bào)表審計(jì)，審計(jì)廳對(duì)其開展的B基建工程項(xiàng)目審計(jì)，A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目32個(gè)。

①共享社會(huì)審計(jì)成果。調(diào)閱年度報(bào)表審計(jì)報(bào)告及內(nèi)控管理建議書，了解其經(jīng)營范圍、經(jīng)營成果、內(nèi)控管理狀況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A集團(tuán)近兩年的年度報(bào)表審計(jì)報(bào)告均出具無保留意見報(bào)告，審計(jì)組據(jù)此基本確定A集團(tuán)會(huì)計(jì)處理符合國家法律法規(guī)，經(jīng)營成果真實(shí);2017年內(nèi)控管理建議書指出A集團(tuán)存在所屬R子公司會(huì)計(jì)主管空缺問題，經(jīng)審計(jì)組再次核實(shí)，R公司已在2018年6月安排人員擔(dān)任會(huì)計(jì)主管，堵塞了管理漏洞，審計(jì)組據(jù)已基本確定A集團(tuán)內(nèi)部控制制度基本完善，執(zhí)行基本有效。

②共享內(nèi)部審計(jì)成果。調(diào)閱A集團(tuán)近兩年的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及審計(jì)整改落實(shí)報(bào)告，對(duì)報(bào)告中已整改到位事項(xiàng)核實(shí)確認(rèn)，對(duì)整改報(bào)告日未整改到位的審計(jì)事項(xiàng)核實(shí)最新整改進(jìn)展，將其與上海T公司開展物流貿(mào)易過程中形成的三年以上應(yīng)收賬款2.8億元至今未收回、投資7.6億元建設(shè)某鐵路貨運(yùn)站臺(tái)及配套儲(chǔ)配煤基地工程停建等5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)納入本次審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)。

③共享政府審計(jì)成果。調(diào)閱省委巡察報(bào)告及被審計(jì)單位整改落實(shí)情況報(bào)告，調(diào)閱省審計(jì)廳對(duì)B基建工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及A集團(tuán)的整改落實(shí)情況報(bào)告，對(duì)35個(gè)整改事項(xiàng)核實(shí)確認(rèn)，對(duì)整改報(bào)告日未整改到位的審計(jì)事項(xiàng)核實(shí)最新整改進(jìn)展，將至審計(jì)日仍未整改完畢的公司管理層級(jí)過多、集團(tuán)機(jī)關(guān)部門人員冗余，中層職級(jí)管理人員年齡偏大等問題納入本次審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)。

通過調(diào)閱上述審計(jì)成果，對(duì)A集團(tuán)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理情況有了比較全面的認(rèn)識(shí)，為下一步審計(jì)工作提供了方向借鑒，減少了重復(fù)的審計(jì)工作，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)工作效率。

三、由審計(jì)實(shí)踐引發(fā)的對(duì)審計(jì)資源共享的思考

A集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)項(xiàng)目，通過共享審計(jì)力量、業(yè)務(wù)管理和審計(jì)成果，減少重復(fù)勞動(dòng)，提前10天完成既定審計(jì)任務(wù)，是審計(jì)資源共享在審計(jì)工作中一次成功的嘗試。在審計(jì)全覆蓋和審計(jì)監(jiān)督職能日趨重要的形勢(shì)下，審計(jì)資源共享是審計(jì)機(jī)制轉(zhuǎn)型和發(fā)展、審計(jì)職能充分發(fā)揮和審計(jì)質(zhì)量提升的需要，是提高審計(jì)效率的必然選擇。

提高審計(jì)資源共享效率還要考慮以下幾個(gè)方面：

（1）審計(jì)資源共享首先要建立審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人才共享數(shù)據(jù)庫。一是通過一定的方式和標(biāo)準(zhǔn)，選取一些中介機(jī)構(gòu)，建立中介機(jī)構(gòu)備選庫。二是由政府審計(jì)部門建立審計(jì)人員備選庫，將擁有專業(yè)資質(zhì)、具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力和良好職業(yè)聲譽(yù)的審計(jì)人員納入數(shù)據(jù)庫。通過對(duì)共享數(shù)據(jù)庫中專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員的重點(diǎn)調(diào)用，培養(yǎng)出一批適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)要求的高素質(zhì)審計(jì)人才。

（2）審計(jì)資源共享模式具有多樣性。本文主要以審計(jì)內(nèi)部不同專業(yè)力量，即：以政府審計(jì)為主導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)部門作為輔助、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)力量的審計(jì)模式，緩解由于審計(jì)力量不足、專業(yè)短缺導(dǎo)致審計(jì)工作不到位的問題。實(shí)踐中根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜度，既定審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的特定專業(yè)知識(shí)或技能人才儲(chǔ)備情況，結(jié)合成本效益原則，還存在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部或部分外包、政府審計(jì)業(yè)務(wù)全部或部分外包、政府審計(jì)委托下級(jí)審計(jì)部門并指導(dǎo)實(shí)施等多種審計(jì)資源共享模式。廣義的審計(jì)資源共享還涵蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)委監(jiān)察部等相關(guān)職能部門的協(xié)作配合。

（3）審計(jì)資源共享要以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。審計(jì)項(xiàng)目發(fā)起方一是要在審計(jì)招標(biāo)書或?qū)徲?jì)方案中明確各方的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，在調(diào)配審計(jì)力量方面下功夫，做的人盡其用;二是做好審計(jì)決策和復(fù)核把關(guān)，對(duì)各審計(jì)力量反饋的重要情況，要廣泛深入調(diào)查和討論，做出正確決策，同時(shí)要實(shí)時(shí)對(duì)受托審計(jì)人員和中介審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。

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