xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)案例分析及其啟示

吳夢(mèng)婷

摘 要：在近年來的發(fā)展中，較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)闆]有規(guī)范合理的出具審計(jì)報(bào)告或者是出現(xiàn)違規(guī)等情況被監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰，xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于其中較為典型的代表。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出現(xiàn)多次違規(guī)情況后，仍然繼續(xù)產(chǎn)生違規(guī)情況，其原因就值得進(jìn)行研究分析了。通過對(duì)xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)事件進(jìn)行分析，運(yùn)用案例分析的方式了解xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)違規(guī)行為的原因，由此提出相應(yīng)的完善建議。同時(shí)指出，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)管力度，加強(qiáng)懲處力度，從而促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)獲得更加積極穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所;市場(chǎng)交易;會(huì)計(jì)監(jiān)管

中圖分類號(hào)：F81? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）08-0158-03

在現(xiàn)階段的發(fā)展中，我國(guó)的監(jiān)管部門不斷加大懲處力度。但是較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是存在違規(guī)行為，其中xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所就受到多次的違規(guī)懲處。由此對(duì)xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的違規(guī)案例進(jìn)行分析，可以明確違規(guī)行為產(chǎn)生的重要原因就是事務(wù)所存在一定的利益，并且如果出現(xiàn)違規(guī)行為不被發(fā)覺查處，那么就更加容易獲取利益，這種情況下就使得較多會(huì)計(jì)事務(wù)所不斷出現(xiàn)違規(guī)情況。通過xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所案例的研究，可以適度了解當(dāng)前為會(huì)計(jì)事務(wù)所違規(guī)懲處的力度，促使相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠去完善懲處制度，也可以明確會(huì)計(jì)事務(wù)所出現(xiàn)違規(guī)情況的原因，從而采取更為積極的解決措施，對(duì)于促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范化發(fā)展具有重要意義。

一、案例分析

（一）xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介

xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于規(guī)模較大且專業(yè)化較強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2013年通過中瑞岳華和國(guó)富浩華合并成立，是我國(guó)最早被授予A+H股的審計(jì)資格的專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)涵蓋范圍較廣，涉及稅務(wù)咨詢、管理等多個(gè)方面。

（二）xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)情況分析

在2016—2017年期間，xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所多次被財(cái)政部門以及證監(jiān)會(huì)進(jìn)行懲處，對(duì)xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展產(chǎn)生了較大的打擊。從2016年初開始，xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所就經(jīng)常被監(jiān)管部門懲處，也被證監(jiān)會(huì)出示了警告函，后又被要求暫停業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)并罰款。

1.漠視審計(jì)調(diào)查

早在2016年6月，因綠地控股披露的關(guān)于云峰集團(tuán)的相應(yīng)信息與云峰集團(tuán)自身所進(jìn)行披露的信息存在較大差異，中國(guó)銀行的市場(chǎng)交易協(xié)會(huì)就向負(fù)責(zé)審計(jì)的xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出申請(qǐng)，希望xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠提供相應(yīng)的審計(jì)底稿并就這一情況加以說明，但是xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有響應(yīng)。而后監(jiān)管部門派遣專人去xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)函，xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然沒有協(xié)助調(diào)查，所以就被監(jiān)管部門進(jìn)行懲處并暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

2.違規(guī)審計(jì)行為多發(fā)

2017年中旬，xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所又因?yàn)樵谡憬灸芄夥萍加邢薰?、海格物流、亞太?shí)業(yè)、振隆特產(chǎn)等相關(guān)企業(yè)的審計(jì)工作中都出現(xiàn)了違規(guī)行為，存在信息披露缺乏真實(shí)性、不能夠規(guī)范勤勉地開展審計(jì)工作的問題，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的積極開展而被處罰。

二、xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)動(dòng)因分析

（一）xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的動(dòng)機(jī)

1.獲取更多經(jīng)濟(jì)利益

當(dāng)前證券市場(chǎng)的發(fā)展過程中，相應(yīng)的監(jiān)管措施還不夠到位，對(duì)于上市公司在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)布信息的真實(shí)性監(jiān)管上還不夠良好，只能夠通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)判定。上市公司所披露的財(cái)務(wù)信息需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，還需要花費(fèi)價(jià)錢進(jìn)行聘請(qǐng)，由此就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司聯(lián)合謀取利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)也較為激烈，部分事務(wù)所為了能夠占據(jù)更多的市場(chǎng)份額，可能就會(huì)出現(xiàn)幫助企業(yè)造假的情況。通過在2016—2017年期間證監(jiān)部門對(duì)于xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的懲處信息來看，xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所在懲處過程中被沒收的金額分別為39萬元、70萬元等，可由此看出違規(guī)收入的金額較大。并且xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)連續(xù)為某個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，這些企業(yè)會(huì)支付較多的審計(jì)費(fèi)用，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠獲取更多的利潤(rùn)就容易對(duì)企業(yè)中存在的財(cái)務(wù)不規(guī)范等問題加以忽視。

2.促使合伙人業(yè)務(wù)最大化

在當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展中，其合伙人所產(chǎn)生的收益情況一般是需要依靠業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)測(cè)的，也就是需要對(duì)合伙人所具有的業(yè)務(wù)數(shù)量加以考量。xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)上存在320名合伙人，他們處于的部門不同，面對(duì)的員工也不同，由此能夠分管的業(yè)務(wù)數(shù)量也就存在差別。合伙人要獲得經(jīng)營(yíng)收益，就需要依靠審計(jì)項(xiàng)目獲取相應(yīng)的分紅，基本薪資數(shù)額較少，這種情況下，合伙人所具有的業(yè)務(wù)數(shù)量越多，那么在項(xiàng)目中獲取的分紅也就會(huì)越大。因此，部分合伙人為了能夠獲取更多的收益，往往就會(huì)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙徲?jì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師也忽視企業(yè)的財(cái)務(wù)問題。合伙人為了能夠獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益，就會(huì)容易討好企業(yè)，便于今后獲取更多的業(yè)務(wù)量。

3.建立與審計(jì)單位的良好關(guān)系

會(huì)計(jì)事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中都是希望可以獲得的利益最大化，希望能夠與企業(yè)保持更為良好的關(guān)系。雖然在相關(guān)的法律規(guī)定上需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀公正的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)，但是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況下，會(huì)計(jì)師能嚴(yán)格執(zhí)行這些規(guī)定相對(duì)較為困難。對(duì)于上市公司來說，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假情況被披露，那么市場(chǎng)發(fā)展中的股價(jià)就會(huì)下跌，進(jìn)而嚴(yán)重影響企業(yè)的良好經(jīng)營(yíng)。所以，上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，其實(shí)就是希望會(huì)計(jì)事務(wù)所能夠忽視這些問題，幫助上市公司進(jìn)行造假。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持落實(shí)相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)管規(guī)定，那么長(zhǎng)此以往上市公司就會(huì)減少或終止與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)也就會(huì)受到影響。所以，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，就需要與上市公司保持良好的合作關(guān)系，因此就容易出現(xiàn)幫助公司財(cái)務(wù)信息造假的情況，以幫助自身獲取更多的業(yè)務(wù)，推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展。

（二）xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的原因

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任機(jī)制不規(guī)范

xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的聘任機(jī)制主要是由相關(guān)的上市公司進(jìn)行招標(biāo)，然后確定所需要聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通常情況下，為了能夠確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以獨(dú)立規(guī)范地完成審計(jì)工作，應(yīng)該是由公司中的股東進(jìn)行商議探討后決定所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)披露的信息與公司中的經(jīng)營(yíng)人員、投資人員的相應(yīng)利益具有重要關(guān)聯(lián)，事務(wù)所應(yīng)該屬于是公司股東們的代理人，由此對(duì)上市公司管理人員的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作情況加以審計(jì)評(píng)測(cè)。這種情況下所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就能處于較為獨(dú)立的狀態(tài)，與上市公司中的相關(guān)管理人員就不存在一定的聯(lián)系，事實(shí)上也會(huì)更為公正規(guī)范。但是在實(shí)際的發(fā)展中，則是由公司的管理人員決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的酬勞，股東們也不能發(fā)揮良好的委托作用，并且對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的后續(xù)合作等事項(xiàng)的決定權(quán)也大部分處于管理者手中，這種情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所就容易受到公司的管理人員的影響。這種不夠規(guī)范的聘任機(jī)制，就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)為了獲取自身的經(jīng)營(yíng)利益而忽視企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的財(cái)務(wù)問題，不能夠規(guī)范地進(jìn)行審計(jì)。

2.審計(jì)人員專業(yè)能力不足

從xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中出現(xiàn)違規(guī)情況的分析中可以發(fā)現(xiàn)，違規(guī)的基本原因是xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有對(duì)較為重要的財(cái)務(wù)事項(xiàng)做出更為合理的判斷，再者是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠合理。審計(jì)工作所產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果的合理性會(huì)受到審計(jì)相關(guān)工作人員專業(yè)素質(zhì)的影響。一般情況下，每年的11月份開始就是審計(jì)的重要階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往為了能夠完成更多的業(yè)務(wù)而招聘較多的實(shí)習(xí)生。實(shí)習(xí)生相對(duì)來說成本較低，通常還處于學(xué)生階段，管理上較為輕松。xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是如此。并且對(duì)于實(shí)習(xí)生的培訓(xùn)不夠到位，一開始工作就直接安排工作內(nèi)容，雖然會(huì)有經(jīng)理等相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)，但是在繁忙的時(shí)候也就無法進(jìn)行一對(duì)一的細(xì)心講解，實(shí)習(xí)人員只能自行摸索。這種形式的審計(jì)團(tuán)隊(duì)實(shí)質(zhì)上專業(yè)能力較低，在開展審計(jì)工作的時(shí)候判斷能力也不足，由此所得出的審計(jì)結(jié)果也就容易出現(xiàn)較多的缺陷，以至嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好發(fā)展。

3.違規(guī)成本較低

將對(duì)xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所2016—2017年間被監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰情況進(jìn)行分析，情況如圖：

xx處罰類型比例

根據(jù)以上圖表中數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，可以看出監(jiān)管部門主要是對(duì)xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所以沒收收入以及罰款的方式進(jìn)行懲處，雖然罰款數(shù)額較大，但是與xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年收入情況對(duì)比來看則相對(duì)較少。幾十萬元的罰款與幾十億元的收入對(duì)比相差甚遠(yuǎn)。再者結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中幫助公司對(duì)財(cái)務(wù)信息加以隱瞞后能夠被發(fā)現(xiàn)的概率較低，即便被發(fā)現(xiàn)，所接受的懲處力度也相對(duì)較低，并且很多時(shí)候還只是進(jìn)行警示函等懲處，這些懲處舉措與其經(jīng)營(yíng)收入對(duì)比來看所產(chǎn)生的影響較小，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是會(huì)為了追求更多的利益而屢次出現(xiàn)違規(guī)情況。由于違規(guī)成本較低，不能夠真正對(duì)xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生深刻的影響，使得xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)處罰也只是敷衍了事;由于不能夠提升監(jiān)管處罰的嚴(yán)肅度，也不能夠真正發(fā)揮監(jiān)管懲處的作用，因此也就導(dǎo)致xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所在巨額的經(jīng)濟(jì)誘惑下鋌而走險(xiǎn)，屢次出現(xiàn)違規(guī)操作的行為，對(duì)審計(jì)的公平性與規(guī)范性產(chǎn)生消極影響。

三、案例啟示

（一）規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)聘任機(jī)制

通過對(duì)xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)情況的研究分析，明確要降低及避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)違規(guī)行為，就要注重規(guī)范上市公司對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘任制度。相關(guān)部門應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)定，上市公司應(yīng)該制定規(guī)范的聘任制度，嚴(yán)格要求必須由公司的股東們商議決定應(yīng)該選取哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，公司的管理人員等不能參與。對(duì)于需要向所選取的會(huì)計(jì)事務(wù)所支付的費(fèi)用，也應(yīng)該盡量由股東們從公司提前劃分出來，在會(huì)計(jì)事務(wù)所完成審計(jì)工作以后由股東進(jìn)行支付。或者是相應(yīng)的監(jiān)管部門結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況劃分專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，盡可能避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到企業(yè)在費(fèi)用上的管制而無法良好規(guī)范開展審計(jì)工作。

（二）提升審計(jì)人員專業(yè)能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過程中，也需要注重提升審計(jì)人員的專業(yè)能力，不能只為了獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)而不重視審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的提升。相關(guān)監(jiān)察部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所人員專業(yè)水平的要求，在項(xiàng)目審核過程中需要配備固定的專業(yè)能力較強(qiáng)的人才。如果參與項(xiàng)目審核團(tuán)隊(duì)的人員專業(yè)能力較低，那么對(duì)于審計(jì)的相應(yīng)流程就難以掌握，工作開展中也就較容易出現(xiàn)失誤。出現(xiàn)這樣的情況，相關(guān)監(jiān)管部門就應(yīng)該判定得出的審核結(jié)果不規(guī)范，不予認(rèn)可，以此督促會(huì)計(jì)事務(wù)所招聘專業(yè)的會(huì)計(jì)師，或者提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該明確，要獲得更為穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，就應(yīng)該注重提升內(nèi)部員工的專業(yè)技能，對(duì)于審核項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的門檻應(yīng)該加以提升，盡量避免不夠熟練的實(shí)習(xí)生直接參與審計(jì)工作。再者是應(yīng)該注重定期開展技能培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的員工組織專業(yè)的技能培訓(xùn)，促使他們能夠掌握更多的審計(jì)知識(shí)與技能，掌握最新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定等，由此可以更加專業(yè)地開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作，提升審計(jì)工作的專業(yè)性與科學(xué)性。

（三）加強(qiáng)懲處力度

根據(jù)對(duì)xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)情況的分析我們可以明確，要有效防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)違規(guī)行為，就需要注重加強(qiáng)違規(guī)懲處的力度，對(duì)于出現(xiàn)違規(guī)行為的事務(wù)所處以更高金額的罰款，甚至是吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等相應(yīng)的懲處才可以更好達(dá)到震懾作用。依據(jù)xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所繳納處罰金額與其年收入金額相對(duì)比可以看出，當(dāng)前國(guó)內(nèi)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行違規(guī)處罰上的罰款力度較小，甚至不能影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常的贏利。所以，為了能夠提升監(jiān)管部門的懲處震懾作用，應(yīng)將罰金的數(shù)額提升到五倍甚至十倍左右，使得罰金能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)作產(chǎn)生影響，那么才可以引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視。而對(duì)于違規(guī)情節(jié)十分嚴(yán)重，對(duì)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作產(chǎn)生惡劣影響的情況，則更需加大懲處力度，可以將禁止?fàn)I業(yè)的時(shí)間不斷延長(zhǎng)，由此使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在可能出現(xiàn)違規(guī)行為的時(shí)候進(jìn)行慎重考慮，有效減少會(huì)計(jì)違規(guī)行為的產(chǎn)生。并且在處罰中也可以適當(dāng)增添刑事處罰，比如，對(duì)于違規(guī)情節(jié)較為嚴(yán)重的機(jī)構(gòu)，就需要將其移交給司法機(jī)關(guān)，追究其刑事責(zé)任，運(yùn)用強(qiáng)有力的法律法規(guī)來約束會(huì)計(jì)事務(wù)所的違規(guī)行為，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠認(rèn)識(shí)到出現(xiàn)違規(guī)行為后不僅僅只是接受罰款等相應(yīng)懲處措施，嚴(yán)重的則要涉及到刑事審判，因此端正態(tài)度，更為規(guī)范地開展審計(jì)工作。

四、結(jié)論

綜上所述，通過對(duì)xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)違規(guī)案例的分析，了解了xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)違規(guī)行為的動(dòng)機(jī)、原因等，并且對(duì)xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)違規(guī)行為后接受的懲處情況以及繳納罰金的數(shù)額與其年收入情況進(jìn)行對(duì)比，總結(jié)出xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷出現(xiàn)違規(guī)行為的重要原因在于：違規(guī)的成本相對(duì)較低，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)聘任的制度不夠規(guī)范以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)人員的專業(yè)技能不足等。面對(duì)這些影響因素，為了有效避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)違規(guī)行為，就應(yīng)該注重完善公司聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所中人員的專業(yè)技能。還應(yīng)該著重加強(qiáng)對(duì)違規(guī)行為的懲處力度，提高處罰金額，延長(zhǎng)禁止?fàn)I業(yè)的時(shí)間，真正使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所感受到違規(guī)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響，這樣才能夠督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)規(guī)定，同時(shí)也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以獲得更為健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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