事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響研究

楊靜

摘要：伴隨著國(guó)家推動(dòng)國(guó)內(nèi)事業(yè)單位改革，國(guó)家要求事業(yè)單位規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，國(guó)家也出臺(tái)一系列的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范政策。稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源之一，因此單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范也影響單位的稅收征納工作，因而需要規(guī)范自身的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，制定完善的財(cái)務(wù)管理體系，處理好稅收與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范工作之間的關(guān)系，為單位做出合適的運(yùn)行決策提供有效的依據(jù)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范;稅收征納

在事業(yè)單位的運(yùn)行管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是單位整體財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要部分，它影響著單位的運(yùn)行發(fā)展。伴隨著國(guó)家會(huì)計(jì)法律的不斷革新，以及稅收制度改革，事業(yè)單位需要規(guī)范自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，提升財(cái)務(wù)管控能力，來(lái)應(yīng)對(duì)外部不確定的風(fēng)險(xiǎn)。新形勢(shì)下，單位要建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范程度，為單位基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算工作提供制度保障，為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員提供有價(jià)值的運(yùn)行決策依據(jù)。

一、關(guān)系分析

在國(guó)家的稅收征納工作中，通過(guò)征收事業(yè)單位以及社會(huì)企業(yè)的稅收可以實(shí)現(xiàn)財(cái)富在社會(huì)的二次分配，提高對(duì)社會(huì)內(nèi)部資源的合理分配，調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配差距。通過(guò)稅收征納還可以調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)收入差距過(guò)大的問(wèn)題，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定團(tuán)結(jié)。將得到的稅收用于改善民生、扶貧工作，投資于國(guó)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅收取之于民、用之于民的目的。事業(yè)單位規(guī)范自身的財(cái)務(wù)工作可以響應(yīng)國(guó)家深化改革的要求，實(shí)現(xiàn)科學(xué)納稅，避免產(chǎn)生偷稅漏稅的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)制度的梳理，梳理出單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度方面的問(wèn)題，并制定合理的措施，改進(jìn)當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理體系。對(duì)單位內(nèi)部的資產(chǎn)資源、無(wú)形資產(chǎn)、專(zhuān)利等進(jìn)行整合，提高資產(chǎn)的使用效率，并且通過(guò)資產(chǎn)的整合也有利于提高業(yè)務(wù)運(yùn)行的質(zhì)量。多元化資產(chǎn)運(yùn)行可以拓寬事業(yè)單位的營(yíng)業(yè)收入渠道來(lái)源，也間接為國(guó)家提供更多稅收[1]。

國(guó)務(wù)院對(duì)事業(yè)單位的納稅工作有比較明確的規(guī)定，要求事業(yè)單位需要嚴(yán)格按照事業(yè)單位專(zhuān)屬納稅工作法律法規(guī)開(kāi)展稅收征納工作。事業(yè)單位所參考的法律主要是稅法，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度和稅收征納管理機(jī)制都需要以稅法的基本要求為基準(zhǔn)，開(kāi)展單位稅收征納工作。因此，單位的會(huì)計(jì)制度與稅收征納制度要吻合，提高兩者制度之間的銜接性，以此才能促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理機(jī)制符合國(guó)家所要求的稅收征納標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)需要包含稅收工作，并且還需要符合國(guó)家所制定的稅收征繳規(guī)定。單位要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況靈活調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，避免與稅收征納工作產(chǎn)生交叉。

二、不同點(diǎn)分析

（一）收支確認(rèn)方式不同

事業(yè)單位稅收征納工作由應(yīng)稅和非應(yīng)稅兩個(gè)部分組成，按照國(guó)家所出臺(tái)的稅收征納法律法規(guī)，要求單位應(yīng)該以單位內(nèi)部的權(quán)責(zé)發(fā)生制為工作開(kāi)展的準(zhǔn)則。但通常在事業(yè)單位的稅收?qǐng)?zhí)行工作中會(huì)產(chǎn)生一定的偏差，單位不依據(jù)國(guó)家法律要求執(zhí)行。國(guó)內(nèi)多數(shù)事業(yè)單位仍然使用收付實(shí)現(xiàn)制的工作模式，進(jìn)而導(dǎo)致政府的稅收部門(mén)與事業(yè)單位財(cái)務(wù)的納稅在工作銜接上出現(xiàn)許多矛盾和沖突。因此，事業(yè)單位需要改變自身的納稅工作原則，以國(guó)家所要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制工作原則為基準(zhǔn)，規(guī)范單位的納稅工作。對(duì)于單位內(nèi)部的非稅收業(yè)務(wù)統(tǒng)一采用收支確認(rèn)的工作準(zhǔn)則，其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)都需要應(yīng)用收支實(shí)現(xiàn)制的模式開(kāi)啟單位的納稅工作。

（二）費(fèi)用扣除方式不同

事業(yè)單位的員工工資通常依照國(guó)家要求的稅收征繳比例進(jìn)行扣除，然而在單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算工作中應(yīng)稅所得項(xiàng)目通常不計(jì)入納稅范圍內(nèi)。因此事業(yè)單位內(nèi)部員工的醫(yī)療保障金、員工福利均不會(huì)納入稅收征納的范圍內(nèi)，單位的財(cái)務(wù)工作人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)對(duì)賬工作中對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行合理的扣除。目前部分事業(yè)單位所制定的費(fèi)用扣除規(guī)定與國(guó)家納稅標(biāo)準(zhǔn)有一些出入，會(huì)計(jì)人員的在財(cái)務(wù)做賬時(shí)將職工福利、醫(yī)療保障金納入稅收征納范圍內(nèi)與國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)也有一些差異[2]。

（三）資產(chǎn)處置方式不同

國(guó)內(nèi)的部分事業(yè)單位對(duì)單位內(nèi)部的國(guó)有資產(chǎn)處置方式與稅收部門(mén)制定的固定資產(chǎn)處理時(shí)的納稅標(biāo)準(zhǔn)有一定的差異，尤其在國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)、轉(zhuǎn)讓方面計(jì)算納稅的方法以及稅收計(jì)入范圍與國(guó)稅標(biāo)準(zhǔn)有一定的偏差。國(guó)家對(duì)資產(chǎn)購(gòu)入、資產(chǎn)出售時(shí)的納稅時(shí)限和范圍有著明確的規(guī)定，需要單位的財(cái)務(wù)人員在做賬的過(guò)程中結(jié)合國(guó)家的納稅規(guī)定科學(xué)處理資產(chǎn)納稅工作。根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)運(yùn)行的具體狀況選擇資產(chǎn)成本的核算方式，如一次性攤銷(xiāo)、分期攤銷(xiāo)。根據(jù)不同的核算方式選擇不同的做賬模式，進(jìn)而也會(huì)影響后期稅收征繳。

三、影響分析

國(guó)內(nèi)部分事業(yè)單位所制定的財(cái)務(wù)規(guī)范與國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)有一定差別，部分事業(yè)單位所應(yīng)用的稅收計(jì)算方式與國(guó)家要求的不同，導(dǎo)致事業(yè)單位繳納的稅收低于國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家對(duì)稅收進(jìn)行深化改革，改變傳統(tǒng)稅收管理模式方式，實(shí)行營(yíng)改增政策。國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的稅收征繳工作要求更加嚴(yán)格，單位需要引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)理念，與外部的財(cái)務(wù)服務(wù)咨詢(xún)單位合作，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行系統(tǒng)的梳理。結(jié)合事業(yè)單位業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，幫助單位建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管控體系。由于事業(yè)單位與企業(yè)在運(yùn)行模式和運(yùn)行目的上有所不同，事業(yè)單位更注重為社會(huì)提供更多公共服務(wù)以及承擔(dān)國(guó)家特殊任務(wù)，企業(yè)主要以盈利為核心目的，因而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收管理上均有差異。國(guó)內(nèi)的多數(shù)事業(yè)單位均不是以運(yùn)行利潤(rùn)為運(yùn)行目的，在事業(yè)單位內(nèi)部有許多非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，因此單位需要結(jié)合開(kāi)展的實(shí)際情況制定納稅的計(jì)算方法。單位的財(cái)務(wù)人員需要結(jié)合單位業(yè)務(wù)收入來(lái)源的不同相應(yīng)的抵扣業(yè)務(wù)中的部分費(fèi)用。依據(jù)單位所制定的財(cái)務(wù)管理規(guī)范和稅收管理制度，科學(xué)的核算單位納稅額。對(duì)于非應(yīng)稅和應(yīng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算，采用不同的稅收計(jì)算方法計(jì)算各類(lèi)業(yè)務(wù)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，以此提高單位內(nèi)部稅收計(jì)算的準(zhǔn)確性[3]。

單位的財(cái)務(wù)工作人員在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)需要對(duì)單位內(nèi)部收入以及業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目與單位制定的稅收征納規(guī)定進(jìn)行比對(duì)，檢查稅收征納項(xiàng)目是否覆蓋單位應(yīng)稅業(yè)務(wù)，保重稅收計(jì)算不產(chǎn)生遺漏。國(guó)有資產(chǎn)管理是事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)運(yùn)行管理的基礎(chǔ)，因此單位需要制定資產(chǎn)管理制度，對(duì)資產(chǎn)管理財(cái)務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范。在開(kāi)展稅收征繳工作時(shí)需要結(jié)合國(guó)家所制定的稅收政策以及單位內(nèi)部的具體運(yùn)行狀況，在不違背國(guó)家稅收法律要求的前提下開(kāi)展單位內(nèi)部制定稅收管理制度、運(yùn)行管理制度，對(duì)單位內(nèi)部的稅收計(jì)算方法、計(jì)算方式以及稅收征繳范圍進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究。

現(xiàn)在單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)處理規(guī)范與國(guó)家所制定的稅收征繳政策有一定區(qū)別，財(cái)務(wù)工作人員需要在稅收計(jì)算的工作中靈活處理這種區(qū)別。國(guó)家營(yíng)改增政策全面推行時(shí)單位需要積極響應(yīng)國(guó)家的稅收政策，主動(dòng)改革當(dāng)前單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。以國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法律政策和稅收范圍為基礎(chǔ)，并結(jié)合單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行實(shí)際狀況制定單位的納稅機(jī)制[4]。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理方式以及納稅額計(jì)算的方式會(huì)對(duì)單位稅收征納工作產(chǎn)生一定的影響。由于事業(yè)單位業(yè)務(wù)運(yùn)行的不同以及單位運(yùn)行模式的差異，因而在執(zhí)行國(guó)家納稅政策方面有所區(qū)別。事業(yè)單位需要根據(jù)單位內(nèi)部在稅收管理方面的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)分析，以此不斷優(yōu)化單位稅收管理制度，保持單位會(huì)計(jì)管理制度與國(guó)家稅收征納政策在方向上的一致。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳媛媛.事業(yè)單位的財(cái)政稅收問(wèn)題研究[J].中外企業(yè)家，2017 （21）：89.

[2]張淑君.探析全面“營(yíng)改增”對(duì)科學(xué)事業(yè)單位的影響及籌劃措施[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018，No.190 （16）：175.

[3]靳麗坤.淺談事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017 （13）：144-144.

[4]朱海榮.事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響分析[J].中國(guó)商論，2018，No.758 （19）：138-139.