上市公司資產(chǎn)減值問題的研究

陳甄

摘要：在如今市場(chǎng)條件下，資產(chǎn)減值已成為普遍現(xiàn)象，也成為上市公司重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。而資產(chǎn)減值不同的處理結(jié)果會(huì)在很大程度上影響上市公司經(jīng)營(yíng)情況，是人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一項(xiàng)籌碼。本文在論述資產(chǎn)減值相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，研究分析了上市公司資產(chǎn)減值工作存在的問題，最后提出強(qiáng)化規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值工作的建議，提高資產(chǎn)減值的規(guī)范性。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;上市公司

如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度越來越高，隨之而來的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，而且信息技術(shù)創(chuàng)新不斷提高，技術(shù)更迭頻率加速，這給企業(yè)的資產(chǎn)減值帶來了很大的挑戰(zhàn)，使得資產(chǎn)減值成為一種普遍現(xiàn)象。上市公司也發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)減值的意義，使得其成為調(diào)節(jié)盈利、用來盈余管理的一種方式，這也就造成市場(chǎng)對(duì)上市公司資產(chǎn)減值的關(guān)注度不斷提升。關(guān)于資產(chǎn)減值的相關(guān)財(cái)務(wù)處理也在不斷完善，所以我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于資產(chǎn)減值的處理和信息披露等問題也越來越嚴(yán)格，需要上市公司關(guān)注資產(chǎn)減值方面的問題，避免觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

一、資產(chǎn)減值概述

所謂資產(chǎn)減值，是指一項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額低于其會(huì)計(jì)賬面價(jià)值。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)公司一項(xiàng)資產(chǎn)因市場(chǎng)條件、技術(shù)過時(shí)等因素影響出現(xiàn)減值跡象時(shí)，導(dǎo)致它的可回收金額小于賬面價(jià)值，需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？苫厥战痤~的確定需要企業(yè)根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與預(yù)計(jì)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之中的較高者確定。

根據(jù)現(xiàn)實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)描述，公司對(duì)于自己持有的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試并在存在減值跡象時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備損失，尤其是重大或者是非常規(guī)性的資產(chǎn)，要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，而且部分資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后即使升值其減值也不能再轉(zhuǎn)回。上市公司的資產(chǎn)減值，一般主要包括固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值、應(yīng)收賬款減值、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等多方面。另外，由于上市公司擔(dān)當(dāng)者社會(huì)責(zé)任，為了保障廣大投資者的利益，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求上市公司在披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要在附注中披露資產(chǎn)減值相關(guān)信息。

二、資產(chǎn)減值涉及的相關(guān)問題

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)相關(guān)問題

資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理方式和方法直接影響上市公司盈利水平，因此這是資產(chǎn)減值問題當(dāng)中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理相關(guān)問題涉及多個(gè)方面。

一是，資產(chǎn)減值計(jì)提金額的確定。由于資產(chǎn)減值計(jì)提金額是某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去其可回收金額之后的差額，因此可回收金額的確定十分關(guān)鍵，是資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)處理的一個(gè)難點(diǎn)，也是一個(gè)重點(diǎn)，需要上市公司予以重點(diǎn)關(guān)注。而可回收金額確定的難點(diǎn)主要在于資產(chǎn)處置時(shí)公允價(jià)值的確定和未來現(xiàn)金流量的估算預(yù)測(cè)，因?yàn)椴还苁枪蕛r(jià)值的確定還是處置費(fèi)用和現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)都是依賴公司財(cái)務(wù)人員的判斷，一旦由人工判斷，就很有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，為了一己私利故意根據(jù)需要來調(diào)節(jié)預(yù)估價(jià)格。

二是，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問題。不管是固定資產(chǎn)，還是金融資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的后續(xù)計(jì)量均有明確規(guī)定，也是上市公司資產(chǎn)減值工作需要關(guān)注的重點(diǎn)問題。包括后續(xù)資產(chǎn)折舊攤銷的計(jì)提、資產(chǎn)處置等。

（二）利用資產(chǎn)減值開展不合規(guī)行為

由于資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備的過程中，對(duì)于其可回收金額的確定依賴人工判斷，存在很大的不確定性因素，因此也給了公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)或進(jìn)行盈余管理的機(jī)會(huì)，存在不合規(guī)行為。例如，對(duì)于應(yīng)收賬款或是固定資產(chǎn)的減值計(jì)提行為，上市公司可能會(huì)結(jié)合公司自身市場(chǎng)需要，虛增利潤(rùn)或是調(diào)減利潤(rùn)。某些上市公司如果面臨著退市的危險(xiǎn)，它可能會(huì)隱藏資產(chǎn)減值損失，通過虛高資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值而不計(jì)提減值準(zhǔn)備或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來抬高公司的實(shí)際盈利水平;又或者某個(gè)上市公司出于一種長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的考慮，在高速增長(zhǎng)階段暫時(shí)隱藏利潤(rùn)，以保證公司的長(zhǎng)效持續(xù)增長(zhǎng)，此時(shí)就會(huì)大量增提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，減少公司當(dāng)期稅后利潤(rùn)，將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)到以后年度。

（三）上市公司資產(chǎn)減值的信息披露問題

隨著上市公司資產(chǎn)減值規(guī)模的不斷增加，市場(chǎng)監(jiān)管不斷加強(qiáng)，對(duì)于公司減值準(zhǔn)備信息披露要求也會(huì)更加嚴(yán)格，而目前很多上市公司在信息披露時(shí)還有待提高，信息披露不充分。例如，上市公司有選擇性地披露信息，僅將不會(huì)帶來負(fù)面影響的資產(chǎn)減值信息向公眾公開披露，其余則選擇不披露;披露信息時(shí)只披露計(jì)提減值的金額，而對(duì)于計(jì)提發(fā)生減值的原因及資產(chǎn)減值的具體計(jì)算過程等則表述過于簡(jiǎn)單，或是直接回避。這樣不充分的披露無法滿足廣大投資者對(duì)上市公司的了解，而且信息披露基本屬于被動(dòng)，披露信息的參考價(jià)值較低。

三、加強(qiáng)上市公司資產(chǎn)減值相關(guān)工作的建議

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，確保資產(chǎn)減值核算的準(zhǔn)確性

要解決上市公司資產(chǎn)減值工作的問題，首要任務(wù)是確保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，只有在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠的前提下才能做好對(duì)于資產(chǎn)減值的管理。

首先，上市公司需要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求開展資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)工作，正確處理會(huì)計(jì)賬務(wù)。公司財(cái)務(wù)人員必須熟讀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)政策等，確保能夠熟練掌握資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)核算要求，保證各環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

其次，規(guī)范公司資產(chǎn)減值計(jì)提工作流程。上市公司需要重視對(duì)于資產(chǎn)減值工作的內(nèi)部控制管理工作，規(guī)定各項(xiàng)具體工作流程，包括資產(chǎn)減值測(cè)試、評(píng)估、審批、計(jì)提賬務(wù)處理等各個(gè)環(huán)節(jié)，并明確每個(gè)崗位的職責(zé)，提高資產(chǎn)減值工作的規(guī)范性。

最后，關(guān)注公司的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作。上市公司應(yīng)定期對(duì)公司實(shí)體資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，來掌握資產(chǎn)實(shí)際情況。同時(shí)關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的市場(chǎng)變動(dòng)，在發(fā)生減值跡象時(shí)及時(shí)采取措施，避免對(duì)公司產(chǎn)生重大影響，真實(shí)反映公司經(jīng)營(yíng)情況。

（二）加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督，減少不合規(guī)行為

上市公司資產(chǎn)減值工作相關(guān)問題的改善不能僅依靠公司管理層和財(cái)務(wù)人員的自覺性，需要通過內(nèi)外部監(jiān)督來加強(qiáng)對(duì)于上市公司資產(chǎn)減值工作的管理。

一是，上市公司要加強(qiáng)完善內(nèi)部監(jiān)督。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督一方面需要上市公司完善治理結(jié)構(gòu)，確保治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮監(jiān)督職能，以保證公司資產(chǎn)減值各項(xiàng)工作能夠按照規(guī)則開展。同時(shí)公司還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，不斷提高財(cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)。