政府會計準(zhǔn)則對農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的影響淺析

陳勻

摘 要 農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)管理面臨諸多問題，如中央財政投入結(jié)構(gòu)由以基本支出為主轉(zhuǎn)向以項目支出為主、財會人員專業(yè)素質(zhì)不強導(dǎo)致經(jīng)費管理辦法設(shè)計不合理，執(zhí)行難度大等。針對農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理特點，結(jié)合政府會計準(zhǔn)則要求，研究提出了加強農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理、優(yōu)化農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)人員隊伍和完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)運行管理等建議。

關(guān)鍵詞 政府會計準(zhǔn)則;農(nóng)業(yè)科研;事業(yè)單位

中圖分類號：F810.6 文獻標(biāo)志碼：B DOI：10.19415/j.cnki.1673-890x.2020.21.083

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位作為我國科研事業(yè)單位的重要組成部分，有著自身的特征與特點。改革開放以來，我國農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位逐步融入市場，中央財政對農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的經(jīng)費保障率逐漸下降，這使得我國農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位在經(jīng)費的供給與需求上存在一定不平衡。據(jù)統(tǒng)計，農(nóng)業(yè)科研投入占GDP比重一直偏少，發(fā)達國家農(nóng)業(yè)科研投入占GDP比重約為3.54%，平均值約為1.43%，遠(yuǎn)高于我國農(nóng)業(yè)科研單位投入[1]。國家規(guī)定，863計劃、749科技支撐計劃等項目不允許科研人員單獨列支人員經(jīng)費，進而使得部分科研人員在項目上追求短平快，項目考核重經(jīng)費輕結(jié)果，甚至在會計賬目上造假，一定程度上影響了我國農(nóng)業(yè)科研的質(zhì)量。2017年，政府出臺了《政府會計準(zhǔn)則》，2018年還出臺了轉(zhuǎn)換銜接具體辦法?；诖?，分析長期科研事業(yè)單位經(jīng)費不足情況下農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀，以及政府會計準(zhǔn)則在2019年全面展開實施后對于農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的影響。

1 農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位作為產(chǎn)、學(xué)、研于一體的公益性單位，在國家發(fā)展過程中主要承擔(dān)著農(nóng)業(yè)方面的重大基礎(chǔ)與應(yīng)用研究。長期以來，我國農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位致力于解決當(dāng)前我國農(nóng)業(yè)及農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展中的重大科技問題，解決農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展中具有基礎(chǔ)性、方向性、全局性和關(guān)鍵性的問題。一直以來，黨和國家十分重視農(nóng)業(yè)科研工作，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位能夠進行深入研究和探索，從而提高我國解決三農(nóng)問題的能力，農(nóng)業(yè)行業(yè)科研管理工作不斷創(chuàng)新和發(fā)展，但與此同時，農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理工作現(xiàn)狀中也存在一定問題。

1.1 中央財政投入結(jié)構(gòu)由基本支出為主向項目支出為主

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位作為事業(yè)單位的重要組成，中央對其在財政投入主要依靠基本支出和項目支出兩個科目上。近幾年中央級農(nóng)業(yè)科研機構(gòu)在財政投入總量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，財政投入結(jié)構(gòu)逐步從以基本支出為主轉(zhuǎn)向了以項目支出為主。從近五年基本性支出占財政投入比重看，基本性支出投入比重均低于50%，這表明在結(jié)構(gòu)上，在國家對農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的基本性支出投入不足，凸顯了現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)科研機構(gòu)中存在著“有錢打仗，無錢養(yǎng)兵”的矛盾?；局С雠c項目支出在財務(wù)結(jié)構(gòu)管理中的現(xiàn)象，表明了農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)管理的特殊性，也凸顯了農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位管理的特點。

1.2 財會人員專業(yè)素質(zhì)不強

從現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀看，財會從業(yè)人員人數(shù)眾多，但在質(zhì)量和結(jié)構(gòu)上卻不合理。數(shù)量上，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)管理人員較為充足，資源豐富;職稱學(xué)歷結(jié)構(gòu)上，高學(xué)歷和高層次財會人才較為缺乏，現(xiàn)有財會人員執(zhí)行力較差，對財會管理規(guī)則熟悉程度不夠等問題。在我國社會市場經(jīng)濟快速發(fā)展的現(xiàn)狀背景下，財會人員對于會計準(zhǔn)則條目不熟悉，對財務(wù)管理工作缺乏事前預(yù)測、事中審核和事后考核缺乏的能力。在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的決策工作中，財會工作人員也沒有足夠的決策權(quán)和參與權(quán)，缺乏對單位科研開發(fā)的認(rèn)知，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的財務(wù)管理制度規(guī)范不健全。現(xiàn)階段，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位中很多實體固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊但尚未進行折舊處理，也未對固定資源計提收取占用費用，農(nóng)業(yè)科研單位固定資產(chǎn)財務(wù)管理不規(guī)范，使得固定資產(chǎn)不增值更未能保值，造成了農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位中固定資產(chǎn)的實際經(jīng)營狀況與市場脫節(jié)，缺乏可比性，在考核與評價上未能與市場真正掛鉤。事實上，農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)價值虛增了其價值，在實際耗損上未能正確體現(xiàn)，也不能對國有資產(chǎn)的殘值進行合理估計。

1.3 經(jīng)費管理辦法設(shè)計不合理執(zhí)行難度大

農(nóng)業(yè)科研單位在經(jīng)費管理上主要存在以下三大問題。1）項目種類多，經(jīng)費執(zhí)行難度大。從項目種類上看，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位承擔(dān)的項目既有863、973這樣的大型自然基金項目，又有與社會公益發(fā)展和產(chǎn)業(yè)體系息息相關(guān)的公益項目，還包括了一些基本建設(shè)方面的項目。不同項目的撥入經(jīng)費來源不同，有些來自農(nóng)業(yè)農(nóng)村部，有些來自水利部，還有一些專門的涉農(nóng)資金。上述情況導(dǎo)致農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位經(jīng)費項目種類繁多，規(guī)模與資金金額不一，經(jīng)費管理辦法千差萬別，使得農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的決算報表存在不準(zhǔn)確、不科學(xué)等現(xiàn)象。2）農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位經(jīng)費預(yù)算存在不合理現(xiàn)象?，F(xiàn)階段，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的項目都是課題負(fù)責(zé)人獨立編制預(yù)算。課題負(fù)責(zé)人在編制預(yù)算過程中缺乏與財務(wù)人員的溝通，其編制的預(yù)算既不合理也不符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致課題負(fù)責(zé)人編制的財務(wù)預(yù)算與項目的決算之間不對應(yīng)，差別較大。3）農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位經(jīng)費支出的問題。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位中的部分項目在資金申請與批準(zhǔn)的金額上存在差距，實際撥付的經(jīng)費與計劃編制的經(jīng)費不一致，造成很多科研單位重復(fù)購置設(shè)備，占用大量經(jīng)費資金，但設(shè)備利用效率極為低下等現(xiàn)象。

2 政府會計準(zhǔn)則對農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

新頒布的政府會計準(zhǔn)則通過“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式等規(guī)定，對于改善當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理現(xiàn)狀，優(yōu)化農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的財務(wù)管理具有重要影響。具體說來，政府會計準(zhǔn)則對農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)管理產(chǎn)生的影響可歸納為以下3方面。

2.1 加強農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理

針對農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位中央財政投入結(jié)構(gòu)調(diào)整，即從基本支出為主向項目支出為主的特點，結(jié)合新政府會計準(zhǔn)則對預(yù)算會計報表的新要求，總結(jié)出未來農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位加強自身財務(wù)預(yù)算管理的要求。1）新會計準(zhǔn)則要求的預(yù)算會計報表是編制部門決算報表的基礎(chǔ)，由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表3個部分組成。這要求未來農(nóng)業(yè)科研單位農(nóng)業(yè)科研項目的預(yù)算申報，除由科研人員嚴(yán)格遵照程序外，還需要多與單位財務(wù)預(yù)算管理人員溝通，將科研管理和財務(wù)管理相融合，保障單位預(yù)算管理的合理合規(guī)性。此外，農(nóng)業(yè)科研單位科研人員要根據(jù)“經(jīng)常支出需均衡執(zhí)行、專項支出要限時執(zhí)行”的原則，根據(jù)政府會計準(zhǔn)則要求設(shè)置時間點，如采購項目與非采購項目設(shè)置支出時間點，確保科研單位中的追加項目在截止期限內(nèi)完成。2）未來農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位考核預(yù)算也要遵照政府會計準(zhǔn)則要求，確立預(yù)算績效考核規(guī)則，將預(yù)算資金支出與項目的社會經(jīng)濟效益進行適當(dāng)融合，采用定性分析和定量分析同步分析農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位考核預(yù)算管理的辦法，借鑒科學(xué)合理的績效考評體系提高農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理水平。

2.2 優(yōu)化農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)人員隊伍

1）新的政府會計準(zhǔn)則提出了3+5的財務(wù)報表，該報表由預(yù)算會計報表和財務(wù)報表兩大組成部分[2]。預(yù)算會計報表的提出，提高了對農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的要求?，F(xiàn)階段農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)管理中存在著財會人員數(shù)量龐大但專業(yè)素質(zhì)不強的問題，在新的政府會計準(zhǔn)則背景下，要求科研事業(yè)單位財務(wù)管理的財會人員提高自身專業(yè)素養(yǎng)，正確認(rèn)識新會計準(zhǔn)則要求的三大預(yù)算會計報表，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真編制預(yù)算會計報表，并能針對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的特點進行創(chuàng)新，使新的會計預(yù)算報表與農(nóng)業(yè)科研單位的項目多、經(jīng)費支出復(fù)雜等特點結(jié)合起來。2）新政府會計準(zhǔn)則詳細(xì)要求了資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表，并根據(jù)新時代發(fā)展特點對現(xiàn)階段事業(yè)單位中的凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表和附注進行了適當(dāng)調(diào)整與更新。這要求農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位認(rèn)真核實與學(xué)習(xí)五大報表的變化，同時，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位可根據(jù)自身單位特點，選擇性編制以前所要修的現(xiàn)金流量表，或是在原有基礎(chǔ)上修改調(diào)整。

2.3 完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)運行管理

新政府會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的管理提出了新要求，按照政府會計準(zhǔn)則的會計科目要求，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)需要對事業(yè)單位用一個通用業(yè)務(wù)的財務(wù)處理來說明。例如，之前不需安裝的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一般是借記“事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”，同時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金”。但在新政府會計準(zhǔn)則下，調(diào)整了原有的會計要素，由五要素變成了新會計準(zhǔn)則八要素。上述變化表明，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人，要提高對國有資產(chǎn)管理的認(rèn)識，遵照新的政府會計準(zhǔn)則，將農(nóng)業(yè)科研單位國有資產(chǎn)的固定資產(chǎn)科目管理進行調(diào)整。對本單位的固定資產(chǎn)每年進行一次固定資產(chǎn)清查制度，確保人人都能對本單位的購置設(shè)備心中有數(shù)，固定資產(chǎn)項目管理負(fù)責(zé)人要動態(tài)把握本單位的固定資產(chǎn)，及時對固定資產(chǎn)進行折舊計提。除此之外，農(nóng)業(yè)科研單位的固定資產(chǎn)管理人員要每年對本單位的資產(chǎn)設(shè)備進行盤查，通過盤查來發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤虧、盤盈問題。每年計提的資產(chǎn)折舊務(wù)必要保證年度結(jié)轉(zhuǎn)工作，確保“固定資產(chǎn)”項目能夠及時轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”等折舊科目。

參考文獻：

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101-102.

（責(zé)任編輯：趙中正）