事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建問題淺析

歐坤玲

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

第一，保證單位資產(chǎn)的安全性和完整性。事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，可以實(shí)現(xiàn)以較低的成本投入達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)，在資源配置過程中，通過完善分配體系，將資源投入與效益產(chǎn)出掛鉤，可以促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，提升資源利用率。加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)可以規(guī)范事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，事業(yè)單位活動(dòng)經(jīng)費(fèi)由國(guó)家財(cái)政提供支持，通過完善收支體系，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性和完整性。通過完善內(nèi)控體系，能夠加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，有效規(guī)避單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以科學(xué)合理地控制日常開支，降低單位管理成本。

第二，有利于提升單位財(cái)務(wù)管理水平。事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)控，可以在單位的預(yù)算編制環(huán)節(jié)、預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的管控，確保單位預(yù)算編制計(jì)劃的科學(xué)性，預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性，通過預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行效果的反饋，從而為下期預(yù)算調(diào)整提供重要參考依據(jù)；實(shí)施內(nèi)控管理后，能夠完善內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制，通過對(duì)人員費(fèi)用、各項(xiàng)活動(dòng)費(fèi)用等支出加強(qiáng)管控，可以優(yōu)化單位收支結(jié)構(gòu)，保證事業(yè)單位的收支平衡，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理。

二、事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)中存在的問題

就事業(yè)單位內(nèi)控進(jìn)行分析，其內(nèi)控管理中存在以下問題：其一，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督體系。當(dāng)前部分單位內(nèi)部缺乏完善的治理體現(xiàn)，內(nèi)控建設(shè)不全面，由此導(dǎo)致內(nèi)控管理職能無法有效發(fā)揮，在內(nèi)控評(píng)價(jià)方面缺乏規(guī)范的評(píng)價(jià)流程，沒有完善的自我檢查監(jiān)督機(jī)制，由此導(dǎo)致內(nèi)控制度無法有效執(zhí)行，存在票據(jù)使用不規(guī)范、經(jīng)費(fèi)挪用的現(xiàn)象，這在一定程度上造成了單位的資源浪費(fèi)，容易誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其二，控制活動(dòng)不規(guī)范，單位的預(yù)算管控體系不健全，資金使用缺乏完善的預(yù)算計(jì)劃，預(yù)算編制沒有做到“全員參與，上下結(jié)合”，使得預(yù)算無法對(duì)單位的實(shí)際收支活動(dòng)提供科學(xué)指導(dǎo)，容易造成資源浪費(fèi)；會(huì)計(jì)控制方面，單位缺乏完善的制約監(jiān)督機(jī)制，沒有做到不相容崗位的相互分離。

三、提升事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的對(duì)策

（一）重視宣傳，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍

良好的內(nèi)控環(huán)境是保證內(nèi)控實(shí)施效率的基礎(chǔ)，事業(yè)單位應(yīng)重視加強(qiáng)內(nèi)控相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，提升工作人員專業(yè)水平。首先，重視內(nèi)控文化建設(shè)，事業(yè)單位可以將內(nèi)控知識(shí)及相關(guān)政策法規(guī)列入單位學(xué)習(xí)計(jì)劃，并組織領(lǐng)導(dǎo)干部和相關(guān)工作人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)制約權(quán)力運(yùn)行和嚴(yán)格內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)，提升全員的內(nèi)控意識(shí)；同時(shí)事業(yè)單位也要對(duì)工作人員開展廉政思想教育，以提升工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)責(zé)任感，確保在工作中嚴(yán)格規(guī)范操作。其二，完善單位組織機(jī)構(gòu)，重視對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控，為了保證內(nèi)控管理的有效性，可以在單位分別成立內(nèi)控管理領(lǐng)導(dǎo)小組和廉政風(fēng)險(xiǎn)防控管理小組，并由兩個(gè)管理小組負(fù)責(zé)單位的內(nèi)控管理工作，加強(qiáng)對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)的防范。其三，根據(jù)單位實(shí)際情況，貫徹落實(shí)上級(jí)文件精神，事業(yè)單位應(yīng)重視開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，以評(píng)價(jià)結(jié)果反饋單位內(nèi)控管理的效果，同時(shí)對(duì)不合理環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，并及時(shí)制定相應(yīng)的防范措施，促使單位的內(nèi)控體系不斷完善。

（二）完善采購管理體系，規(guī)范采購行為

事業(yè)單位要發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)重視內(nèi)控管理工作的細(xì)化，將其落實(shí)到具體的工作中。第一，應(yīng)做到應(yīng)采盡采，嚴(yán)格按照政府采購目錄的規(guī)定和程序進(jìn)行采購；各部門應(yīng)重視做好采購計(jì)劃的制定工作，根據(jù)單位的實(shí)際需求，合理確定采購目標(biāo)，對(duì)于列入采購的項(xiàng)目應(yīng)做到依法采購；此外，對(duì)于工程項(xiàng)目的采購，應(yīng)做到公開化、透明化，向社會(huì)公開采購信息，并確保采購信息的準(zhǔn)確性。其二，在采購過程中，應(yīng)做到管采分離，以發(fā)揮有效的相互監(jiān)督作用，避免采購過程中出現(xiàn)不規(guī)范行為。其三，強(qiáng)化預(yù)算約束作用，以保證采購的效率和質(zhì)量，在采購時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵循采購法的相關(guān)規(guī)定，并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理的要求，對(duì)于需要采購的項(xiàng)目應(yīng)納入部門預(yù)算，從而確保采購計(jì)劃以單位預(yù)算為原則，降低無效采購，提升采購效率。其四，重視對(duì)大額采購的績(jī)效評(píng)價(jià)，事業(yè)單位應(yīng)建立健全政府采購預(yù)算與計(jì)劃管理、政府采購活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等政府采購內(nèi)部管理制度；對(duì)于單位的大額政府采購物資，一方面應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施歸口責(zé)任制管理，另一方面應(yīng)重視對(duì)采購進(jìn)行績(jī)效考核評(píng)價(jià)，注重從對(duì)多維度設(shè)置考核指標(biāo)，如采購物資質(zhì)量合格率、采購價(jià)格是否在預(yù)算范圍內(nèi)、采購流程是否規(guī)范、采購目標(biāo)完成情況等，通過設(shè)置績(jī)效考核指標(biāo)，對(duì)指標(biāo)落實(shí)情況進(jìn)行評(píng)定，可以合理評(píng)估單位財(cái)政資金的利用率；在績(jī)效考評(píng)過程中，應(yīng)注意輔之以獎(jiǎng)懲措施，將考評(píng)結(jié)果與薪酬、福利等直接掛鉤，以調(diào)動(dòng)工作人員積極性。

（三）加強(qiáng)收支管理

事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，應(yīng)重視完善收支管控體系，制定完善的收支管控制度。首先，重視實(shí)施責(zé)任制管理，合理設(shè)置崗位，權(quán)責(zé)細(xì)化，對(duì)于不相容崗位要進(jìn)行分離，以此保證單位收款人和會(huì)計(jì)核算人員的相互獨(dú)立；此外，可以實(shí)施歸口管理，對(duì)于單位的各項(xiàng)收入應(yīng)由財(cái)會(huì)部門進(jìn)行系統(tǒng)分工管理，避免重復(fù)管理或者多頭管理，不允許私自設(shè)立賬外賬；事業(yè)單位應(yīng)重視對(duì)票據(jù)的管理，可以完善單位的票據(jù)管理制度，確保單位的各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀等嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范流程，單位可以設(shè)立專門的崗位來負(fù)責(zé)管理票據(jù)，可以通過建立票據(jù)臺(tái)賬，來對(duì)票據(jù)進(jìn)行保管和登記，票據(jù)在使用過程中應(yīng)注意按照順序號(hào)取用，不能拆本使用，單位票據(jù)的使用要按照規(guī)定進(jìn)行，不能轉(zhuǎn)讓、代開、票據(jù)，禁止將票據(jù)的使用范圍擴(kuò)大。其次，重視支出審批管控，對(duì)于單位的支出應(yīng)做到明確審批的程序及缺陷，同時(shí)申請(qǐng)支出時(shí)，作為審批人不能越權(quán)審批，只能在自己的授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，對(duì)于支出的單據(jù)應(yīng)作為重點(diǎn)審核對(duì)象，主要審查單據(jù)是否真實(shí)有效、是否合法、是否存在超預(yù)算行為等，還要注意如果發(fā)現(xiàn)支出審批手續(xù)不全則應(yīng)不予通過；在向?qū)徟藛T提供支出憑證時(shí)，必須提供注明支出明細(xì)的單據(jù)，還要由經(jīng)辦人簽字蓋章；對(duì)于報(bào)銷款型，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)銷流程，并根據(jù)單位的制度要求辦理資金支付手續(xù)；財(cái)務(wù)部門要做好支出的核算工作以及歸檔控制，財(cái)會(huì)部門要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按要求根據(jù)憑證做好賬簿登記工作。通過加強(qiáng)收支管理，以有效控制單位的資金收支情況。

（四）構(gòu)建完善的審計(jì)監(jiān)督體系

加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督是保證內(nèi)控管理效果的有效手段，事業(yè)單位應(yīng)重視構(gòu)建完善的審計(jì)監(jiān)督體系，強(qiáng)化監(jiān)督職能，以加強(qiáng)對(duì)單位業(yè)財(cái)活動(dòng)的管控，保證單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的順利開展。一方面，單位可以成立審計(jì)監(jiān)督小組，為保證審計(jì)監(jiān)督小組的獨(dú)立性和公平性，審計(jì)成員從各部門選拔，審計(jì)結(jié)果直接向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)，單位定期組織內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的落實(shí)情況、資金歸集、運(yùn)用、財(cái)務(wù)收支、預(yù)算支出進(jìn)度、資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行審查，審計(jì)完成后由審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)編制審計(jì)報(bào)告，對(duì)于報(bào)告中披露的問題要提出解決方案，并經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意后監(jiān)督整改。另一方面，單位應(yīng)實(shí)施崗位責(zé)任制管理，明確權(quán)限，規(guī)范授權(quán)審批，細(xì)化到人，將工作人員個(gè)人利益與單位整體利益直接掛鉤，出現(xiàn)問題直接追究相關(guān)人員責(zé)任。通過強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化職能約束，可以有效保障內(nèi)控制度的有效落實(shí)。

四、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位在社會(huì)服務(wù)中發(fā)揮著重要作用，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理，可以促使財(cái)政資金合理化利用，發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)的最大經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的需要，也是加強(qiáng)國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)管的需要。事業(yè)單位通過構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系，可以保證單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，還可以實(shí)現(xiàn)全員、全過程、全面的內(nèi)部管控和監(jiān)督，加強(qiáng)單位內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)與監(jiān)督。構(gòu)建內(nèi)控體系可以有效實(shí)現(xiàn)單位職員權(quán)責(zé)細(xì)化，責(zé)任制管理，促使不相容崗位相互分離，從而保證事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范性，資金配置的高效性，為單位更好地履行服務(wù)職能提供保障和支持，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的長(zhǎng)效可持續(xù)發(fā)展。