我國(guó)出口退稅政策與污染密集型產(chǎn)業(yè)出口貿(mào)易

李 琳

（南京農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇南京 210095）

1 引言

出口貨物退（免）稅（Export Tax Rebate），簡(jiǎn)稱出口退稅，是指對(duì)報(bào)關(guān)出口產(chǎn)品退還（或免征）在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所（需）繳納的間接稅（主要是增值稅），是WTO框架內(nèi)許可的貿(mào)易政策工具（王孝松等，2010）。近年來(lái)出口退稅政策承載了貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策的綜合體，并逐漸成為中國(guó)實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展的輔助性環(huán)保政策手段（毛顯強(qiáng)和宋鵬，2013；劉盈曦和郭其友，2014；Eisenbarth，2017）。自2004年以來(lái)，中國(guó)分批次降低或取消了部分“高污染、高耗能、資源型”產(chǎn)品的出口退稅率。2018年污染密集型產(chǎn)業(yè)平均出口退稅率7.03%，相較2004年的9.91%，降低了29.05%。在此背景下，我國(guó)污染密集型產(chǎn)業(yè)處在結(jié)構(gòu)性調(diào)整以及轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期。

2 我國(guó)出口退稅政策基本情況

1985年3月，國(guó)務(wù)院正式頒布《關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部〈關(guān)于對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定＞的通知》（國(guó)發(fā)[1985]43號(hào)），標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)行出口退稅政策的正式建立。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)采用的是相機(jī)抉擇的出口退稅政策，出口退稅政策根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化歷經(jīng)多次調(diào)整，調(diào)整內(nèi)容主要集中在退稅率和退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制兩個(gè)方面，其演變過(guò)程主要可以劃分為以下四個(gè)階段：

2.1 1985—1993年的政策初步建立時(shí)期

1985—1993年間我國(guó)的出口退稅政策和出口退稅負(fù)擔(dān)制度初步成型，但是受到當(dāng)時(shí)增值稅和產(chǎn)品稅并行等稅收體制的約束，出口退稅計(jì)稅依據(jù)和退稅率難以準(zhǔn)確設(shè)定和計(jì)算。同時(shí)退稅不足和重復(fù)征稅的情況也時(shí)有發(fā)生，加之我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易當(dāng)時(shí)正處于成長(zhǎng)階段，出口貿(mào)易總量不是很高，因而出口退稅的政策實(shí)施的力度不大，且退稅率調(diào)整并不頻繁。

2.2 1994—2003年政策規(guī)范和完整時(shí)期

1994—2003年間我國(guó)由于促進(jìn)出口的外貿(mào)政策目標(biāo)和財(cái)政負(fù)擔(dān)狀況等原因頻繁調(diào)整出口退稅，可以看出出口退稅政策的調(diào)整逐漸從產(chǎn)品大類角度開始細(xì)化。而由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)退稅的機(jī)制存在諸如出口退稅缺乏穩(wěn)定的資金來(lái)源、負(fù)擔(dān)機(jī)制不合理等問(wèn)題，給財(cái)政金融運(yùn)行帶來(lái)隱患。

2.3 2004—2007年政策的結(jié)構(gòu)性調(diào)整時(shí)期

2004—2007年間出口退稅政策的調(diào)整更多地被賦予控制貿(mào)易平衡、優(yōu)化出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及環(huán)境保護(hù)等多項(xiàng)職責(zé)，表現(xiàn)出結(jié)構(gòu)性調(diào)整的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)為，多次取消或下調(diào)“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅以限制其出口，同時(shí)提高對(duì)部分高新技術(shù)產(chǎn)品的退稅率以鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等，充分體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的傾向。尤其是2007年7月1日的調(diào)整，國(guó)家取消了553項(xiàng)“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅，調(diào)低了2268項(xiàng)易引起貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品的出口退稅率。此次調(diào)整共涉及37%的出口商品，退稅率平均降低5.87%，而“兩高一資”產(chǎn)品平均降低11.06%（白重恩，2011）。這促使出口企業(yè)要考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提升產(chǎn)品附加值及科技含量。同時(shí)，也使出口企業(yè)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念、整合貿(mào)易方式，激活了企業(yè)主動(dòng)開展多種貿(mào)易求利潤(rùn)的潛能。

2.4 2008年至今政策應(yīng)對(duì)環(huán)境變化調(diào)整時(shí)期

整體來(lái)看，金融危機(jī)時(shí)期在面臨嚴(yán)峻的出口形勢(shì)下出口退稅充分發(fā)揮其對(duì)出口貿(mào)易的促進(jìn)作用，僅從2008年7月到2009年6月不到一年時(shí)間，中國(guó)政府先后七次大規(guī)模上調(diào)了出口退稅率。這兩年的出口退稅調(diào)整內(nèi)容主要包括提高部分技術(shù)含量和附加值高的機(jī)電產(chǎn)品和部分勞動(dòng)密集型行業(yè)產(chǎn)品的出口退稅率。金融危機(jī)后對(duì)出口退稅率的調(diào)整頻率降低，調(diào)整方向仍是作為產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)政策優(yōu)化我國(guó)出口結(jié)構(gòu)。此外，這一時(shí)期為進(jìn)一步完善出口退稅政策，政府逐步簡(jiǎn)化出口退稅辦理流程，提高出口退稅速度，以期緩解企業(yè)的資金約束。

3 我國(guó)污染密集型產(chǎn)業(yè)出口退稅率變動(dòng)分析

污染密集型產(chǎn)業(yè)是指這些產(chǎn)業(yè)在生產(chǎn)制造過(guò)程中若不加以治理則會(huì)直接或間接產(chǎn)生大量污染物，從而會(huì)對(duì)人類和動(dòng)植物的生存環(huán)境造成很大危害（夏友富，1999）。2007年國(guó)務(wù)院頒布的《第一次全國(guó)污染源普查方案》中明確了11個(gè)重污染行業(yè)，分別是：農(nóng)副食品加工業(yè)；食品制造業(yè)；紡織業(yè)；皮革毛皮羽毛（絨）及其制品業(yè)；造紙及紙制品業(yè)；石油加工/煉焦及核燃料加工業(yè)；化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)；非金屬礦物制品業(yè)；黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)；有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)；電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。為保證研究的可持續(xù)性與可比性，本文采納國(guó)務(wù)院對(duì)重污染行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮到電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的特殊性，本文將國(guó)務(wù)院明確的除此之外的其他10個(gè)重污染行業(yè)界定為污染密集型產(chǎn)業(yè)。

本文根據(jù)盛斌（2002）《中國(guó)對(duì)外貿(mào)易政策的政治經(jīng)濟(jì)分析》一書附錄中有關(guān)工業(yè)行業(yè)和貨品出口稅則號(hào)的對(duì)照表，使用簡(jiǎn)單平均法，測(cè)算了各污染密集型行業(yè)的產(chǎn)品平均出口退稅率。同時(shí)，本文參考田巍和余淼杰（2013）的方法，采用以下步驟合并中國(guó)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)和海關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)。首先，根據(jù)企業(yè)名稱字段進(jìn)行初次匹配，即若企業(yè)在這兩個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中的企業(yè)名稱相同，則認(rèn)為它們屬于同一個(gè)企業(yè)。其次，在原樣本中剔除已匹配完成的樣本，剩余的樣本根據(jù)郵政編碼及電話號(hào)碼的后7位進(jìn)行二次匹配。最后，根據(jù)HS8位數(shù)編碼將各產(chǎn)品出口退稅率導(dǎo)入海關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)。并將各HS8位數(shù)產(chǎn)品層面出口額占該企業(yè)出口總額中的比重作為權(quán)重，獲得各污染密集型行業(yè)企業(yè)層面的出口退稅率，具體測(cè)算方法如下：

其中，valueipt表示t年企業(yè)i產(chǎn)品p的出口額，valueit表示t年企業(yè)i的總出口額，taxrebateipt表示HS分位產(chǎn)品的出口退稅率。

表1列出了自2004年至2013年間污染密集型產(chǎn)業(yè)下各行業(yè)的產(chǎn)品平均出口退稅率和企業(yè)加權(quán)退稅率?？梢钥闯?，無(wú)論在行業(yè)產(chǎn)品水平上還是在企業(yè)水平上，紡織業(yè)的平均退稅率最高，造紙及紙制品業(yè)的平均退稅率則最低。且各行業(yè)在2004-2007年間出口退稅率均呈下降趨勢(shì)，并均在2007年降至最低。整個(gè)污染密集型產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品平均退稅率由2004年的9.91%降至2007年的5.05%，下降了49.12%；企業(yè)加權(quán)退稅率由2004年的11.71%降至2007年的7.85%，下降了32.97%，可見這一時(shí)期政府對(duì)出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整政策使得各污染密集型行業(yè)均受到較大影響。而金融危機(jī)后污染密集型產(chǎn)業(yè)整體的產(chǎn)品平均退稅率逐漸上升。值得注意的是，在每個(gè)行業(yè)中，企業(yè)加權(quán)平均退稅率均高于行業(yè)的產(chǎn)品平均退稅率。這是由于污染密集型企業(yè)會(huì)經(jīng)營(yíng)多元化產(chǎn)品，并會(huì)根據(jù)出口退稅率的變動(dòng)調(diào)節(jié)自己的產(chǎn)品范圍，以獲得較高的出口退稅率，使得企業(yè)總體上退稅率高于行業(yè)的產(chǎn)品簡(jiǎn)單平均出口退稅率。

表1 污染密集型產(chǎn)業(yè)平均出口退稅率（%）

4 我國(guó)污染密集型產(chǎn)業(yè)出口貿(mào)易現(xiàn)狀分析

本文將2004-2018年各行業(yè)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)出口交貨值根據(jù)上述污染密集型產(chǎn)業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整理，得到2004-2018年我國(guó)污染密集型產(chǎn)業(yè)的出口規(guī)模、出口增長(zhǎng)率及出口份額的變化，如圖1所示。從整體上看，2004年以來(lái)我國(guó)污染密集型產(chǎn)業(yè)出口規(guī)模呈現(xiàn)先增長(zhǎng)后波動(dòng)下降的態(tài)勢(shì)。金融危機(jī)前污染密集型產(chǎn)業(yè)出口增長(zhǎng)率逐年下降，且在2007年出口退稅率大范圍調(diào)整時(shí)，出口增長(zhǎng)率較上年下降了37.25%。2012年之后，污染密集型產(chǎn)業(yè)出口規(guī)模波動(dòng)下降，2014年出口交貨值達(dá)到了峰值23300.50億元，但在隨后兩年中持續(xù)負(fù)增長(zhǎng)。從我國(guó)污染密集型產(chǎn)業(yè)出口份額來(lái)看，2004-2018年間我國(guó)污染密集型產(chǎn)業(yè)出口交貨值占工業(yè)企業(yè)總出口交貨值的份額呈下降趨勢(shì)，2004年出口份額為24.23%，2018年出口份額下降至16.99%，下降了31.65%。在當(dāng)前環(huán)境規(guī)制力度的逐漸加大和出口退稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整的政策背景下，污染密集型企業(yè)面臨越來(lái)越高的生產(chǎn)成本，勢(shì)必會(huì)影響相當(dāng)數(shù)量污染密集型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效和生存狀態(tài)，同時(shí)使得污染密集型產(chǎn)業(yè)出口市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻變高。此外，隨著我國(guó)勞動(dòng)力成本上升，而其他新興的工業(yè)化國(guó)家能提供更加廉價(jià)的勞動(dòng)力，我國(guó)傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型行業(yè)也將喪失比較優(yōu)勢(shì)，這也使得污染密集型產(chǎn)業(yè)出口將遇到障礙，我國(guó)污染密集型產(chǎn)業(yè)處在結(jié)構(gòu)性調(diào)整以及轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期。

圖1 2004-2018年我國(guó)污染密集型產(chǎn)業(yè)出口規(guī)模、出口增長(zhǎng)率及出口份額

5 結(jié)語(yǔ)

隨著高污染和高能耗的粗放型增長(zhǎng)方式給我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展帶來(lái)了壓力，中國(guó)下調(diào)了部分污染密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的出口退稅率以限制其出口，出口退稅政策逐漸變?yōu)榘l(fā)展綠色貿(mào)易的調(diào)控政策。在此背景下，污染密集型企業(yè)面臨越來(lái)越高的生產(chǎn)成本，勢(shì)必會(huì)影響相當(dāng)數(shù)量污染密集型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效和生存狀態(tài)，并使得污染密集型產(chǎn)業(yè)出口市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻變高。同時(shí)污染密集型企業(yè)會(huì)經(jīng)營(yíng)多元化產(chǎn)品，并會(huì)根據(jù)出口退稅率的變動(dòng)調(diào)節(jié)自己的產(chǎn)品范圍，使得企業(yè)總體上退稅率高于行業(yè)的產(chǎn)品簡(jiǎn)單平均出口退稅率?？傮w來(lái)看，出口退稅政策調(diào)整使得污染密集型產(chǎn)業(yè)出口貿(mào)易遇到障礙，未來(lái)政府需配合其他產(chǎn)業(yè)政策倒逼污染密集型企業(yè)提升效率，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

注釋：

①出口退稅率數(shù)據(jù)來(lái)源于出口退稅咨詢網(wǎng)，網(wǎng)址：http：//www.taxrefund.com.cn/。該網(wǎng)址詳細(xì)羅列了2002年以來(lái)10位或8位海關(guān)編碼下各產(chǎn)品的出口退稅率及起始日期和終止日期。本文將不同位數(shù)HS編碼的產(chǎn)品出口退稅率全部統(tǒng)一調(diào)成HS8位數(shù)編碼層面的出口退稅率，再對(duì)同一HS8位數(shù)編碼產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的出口退稅率求簡(jiǎn)單平均。