管理會計在企業(yè)中的應用障礙及應對措施

周有仁

摘 要：在探討中國經(jīng)濟轉型的基礎上，分析如何更好地在企業(yè)中應用管理會計，實現(xiàn)企業(yè)的目標戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，并進一步探討了管理會計在企業(yè)應用中存在的障礙，結合當前我國企業(yè)的情況，將管理會計理論與實踐相融合，立足實踐，創(chuàng)新發(fā)展，提出解決問題的對策，為企業(yè)應用管理會計提供參考。

關鍵詞：管理會計;企業(yè);應用措施

文章編號：1004-7026（2020）02-0157-03 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F234.3 ? ? ? ?文獻標志碼：A

我國對管理會計的研究和應用始于20世紀70年代末，主要是引進和借鑒當時西方的管理會計理論、方法及技術。由于我國企業(yè)管理會計實施的政治、經(jīng)濟、法律和文化環(huán)境與西方發(fā)達國家的企業(yè)有很大不同，盡管已經(jīng)歷經(jīng)了近40年的發(fā)展，但我國管理會計在應用方面仍面臨諸多問題。隨著數(shù)字經(jīng)濟時代來臨，我國對外開放的程度加深，“一帶一路”倡議深入人心，經(jīng)貿合作日趨密切，傳統(tǒng)管理會計面臨著巨大挑戰(zhàn)，迫切需要我國優(yōu)化和整合國內外管理會計應用方法，創(chuàng)新引導和規(guī)范管理會計制度，通過資源重組和優(yōu)勢互補，不斷提高管理會計從業(yè)人員的業(yè)務能力和人文素養(yǎng)，開闊國際視野，建立具有中國特色的管理會計體系[1]。

隨著世界經(jīng)濟逐步一體化、高新技術快速發(fā)展、信息工業(yè)化和知識經(jīng)濟的到來，我國目前的財務工作者中，約有八成從事記錄、核算的從業(yè)人員，很容易被計算機替代。關注財會轉型，需解決我國財務行業(yè)的人才供需矛盾。

企業(yè)有著巨大的人才缺口，亟需可以承擔其預算決策、成本控制方面的管理會計。2018年，財政部在新時期認真貫徹落實中國特色社會主義，組織高級會計師培訓，推動會計監(jiān)督轉型升級，拓展管理會計市場，增強管理會計服務意識，進一步加強了行業(yè)指導和宣傳工作及管理會計理論研究。

1 ?管理會計在企業(yè)中的應用障礙

在國內，一些大中型企業(yè)應用了管理會計，并取得了良好的效益。京東是我國知名的綜合網(wǎng)絡零售商，2014年5月成功在美國納斯達克掛牌上市，其成功的原因就是基于價值鏈的全方位成本管理模式，以即時庫存管理為前提，以高效的物流體系為核心，為其插上了騰飛的翅膀。中航工業(yè)圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略開展了基于價值創(chuàng)造的管理會計體系建設，推動公司各項改革措施落地。深入推進全面預算管理，深化實施戰(zhàn)略成本管理，將成本控制納入企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)籌考量，實現(xiàn)長遠發(fā)展。在華為，孟晚舟負責實施華為集成財經(jīng)服務的變革項目。該項目的實施為各級經(jīng)營組織提供了更完善、更準確的財務數(shù)據(jù)，華為財務核算已經(jīng)實現(xiàn)了全球7（天）×24（小時）循環(huán)結賬機制，充分利用了共享中心的時差優(yōu)勢，極大縮短了結賬的日歷天數(shù)，為客戶持續(xù)提供高品質的綜合解決方案[2]。

雖然我國在管理會計領域進行了許多成功探索和有益嘗試，但總體上比較落后，多數(shù)公司不知道管理會計知識體系是什么。根據(jù)傳統(tǒng)的管理會計理論，這項工作是在數(shù)據(jù)的基礎上開展的，以幫助企業(yè)決策者通過圖表、模型等表達方式制定發(fā)展規(guī)則。但是在我國的實際環(huán)境中，很難將這種工作方式與企業(yè)的實際工作結合起來。我國中小企業(yè)更重視具體經(jīng)驗，所以基層員工很少使用數(shù)據(jù)和圖表，這個問題將使管理會計表達系統(tǒng)難以廣泛應用。與此同時，我國管理會計培訓體系仍存在一些問題，基層工作經(jīng)驗不足會對人員的統(tǒng)計分析能力產(chǎn)生負面影響，他們的評價結論也難令人信服[3]。

對于企業(yè)來說，其在運用管理會計的過程中，最大的挑戰(zhàn)就是管理層如何找到有效的溝通方式，獲取有效的數(shù)據(jù)信息。企業(yè)必須清楚，要想成功，哪些因素更重要，哪些是他們更應該關注的。用管理思維思考會計問題，不能局限于通常的會計思維，要用會計方法解決管理問題。管理會計的核心是管理，其本質也是管理。作為企業(yè)的主要決策者，企業(yè)領導和管理者必須加強管理意識。各級企業(yè)領導和管理者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理中的戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略規(guī)劃水平的重視，以及管理會計水平的應用范圍和提高起著至關重要的作用。實際上，中國許多公司缺乏財務管理的意識和對先進管理會計工具的認識。在這種情況下，其給管理會計帶來的經(jīng)濟效益和管理會計帶來的信息決策作用還不清楚，缺乏系統(tǒng)深入的戰(zhàn)略思維，影響了目標設定和資源配置的決策，導致缺乏科學可靠的決策依據(jù)。

在我國重核算的會計文化制度下，沒有導入系統(tǒng)性的信息化系統(tǒng)，管理會計的實踐活動難以落實。管理會計的成功應用離不開技術的支撐，應用管理會計需要不斷引入新的思維和技術思路應對挑戰(zhàn)[4]。

隨著信息化時代到來，阿爾法狗戰(zhàn)勝圍棋冠軍，財務機器人投入使用，基金機器人將取代基金經(jīng)理等，信息化對太多數(shù)企業(yè)的商業(yè)模式產(chǎn)生了重大甚至決定性影響，互聯(lián)網(wǎng)電子商務正在重新定義企業(yè)的價值鏈。電子商務項目對管理會計而言，意味著一個為企業(yè)增值，從而實現(xiàn)管理會計目標的機會。信息技術給管理會計的發(fā)展帶來的第一個重大機遇，即“賬房先生”被替代，管理會計被推入會計師的視野，會計師可以將更多精力投入更有價值的管理工作中。帶來的挑戰(zhàn)是更多管理會計工具的潛能被釋放。在手工會計時代，類似作業(yè)成本法的管理會計工具，雖然理念非常先進，但是使用的成本過高，遠遠超出其帶來的效益。同時，管理會計需要的大量數(shù)據(jù)和信息及其及時性、準確性得以大幅提升。管理會計的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大決策、流程控制以及業(yè)績評價考核，都需要數(shù)據(jù)和信息的支持。

要想更好地履行管理會計的職能，管理會計信息技術的普及和適用面臨著挑戰(zhàn)。很多先進管理會計方法的應用必須建立在一定的數(shù)據(jù)基礎上，但相關數(shù)據(jù)的獲得成本往往太高。信息技術帶來的海量數(shù)據(jù)和信息，也對管理會計師提出了一定的挑戰(zhàn)，需要會計師擁有更強的分析能力，否則就會被數(shù)據(jù)和信息的海洋湮沒而失去自我[5]。

技術變革、全球化和中國社會結構變遷是當今中國社會經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，這3種力量交織在一起，推動了管理會計的發(fā)展，這對于中國企業(yè)的發(fā)展來說，無疑是巨大的機遇和挑戰(zhàn)。勞動力的數(shù)量和結構變革、更加嚴格的環(huán)境保護、知識產(chǎn)權保護和新興發(fā)展中經(jīng)濟體的快速發(fā)展，迫切要求中國企業(yè)改變發(fā)展方式。低成本要素諸如勞動力、土地等的時代一去不復返，必須轉向技術。但是，科研機構的會計專業(yè)大多集中在財務會計領域，長期以來對計劃和系統(tǒng)人才培養(yǎng)的管理并不十分重視，缺乏統(tǒng)一的管理會計課程培訓和高素質的師資隊伍，不能保證管理會計實踐人才的延續(xù)。在政府方面，由于與中國管理會計的接觸過晚，很少出臺相應的政策規(guī)范管理會計從業(yè)環(huán)境，以致于管理會計人員的生存環(huán)境不理想。毫無疑問，現(xiàn)階段中國社會的發(fā)展迫切需要管理會計理論和方法的支持，而不斷變化的環(huán)境也對管理會計提出了更高的要求[6]。

由于管理會計進入我國的時間較晚，近幾年才在我國企業(yè)中逐步普及應用，并且我國在管理會計方面缺乏實踐，企業(yè)管理層認為財務工作是簡單的會計核算工作，缺乏對管理會計的認識，擺在企業(yè)經(jīng)營管理者面前的不僅是經(jīng)營成功的問題，更多的是要考慮如何使基業(yè)長青，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)管理會計的應用水平仍然有限，缺乏實用性和創(chuàng)造性。國家經(jīng)濟轉型大勢所趨，勞動力成本逐漸上升，原料價格也在上漲，如何降本增效，為企業(yè)創(chuàng)造價值，同時嚴控風險，用最優(yōu)方案解決企業(yè)的問題，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效益，兼顧社會價值，給經(jīng)營管理者和管理會計師上了重要一課[7]。

規(guī)范的管理措施對中小型企業(yè)的管理會計具有重要意義。在加快建設管理會計指引體系的階段，我國企業(yè)的發(fā)展和應用還處于自我學習、自我摸索的狀態(tài)，缺乏規(guī)范的管理措施指導管理會計的實踐，缺乏管理會計應用指南的研究和開發(fā)，難以促進其在企業(yè)中的有效應用。

由于管理會計進入中國的時間較晚，一方面，我國管理會計相關法律法規(guī)還不完善，在實踐及應用中的有關條例不充分，對管理會計從業(yè)人員和管理人員的約束不夠。另一方面，我國沒有統(tǒng)一的企業(yè)管理會計應用標準，也沒有適用于所有企業(yè)的應用指南，企業(yè)在管理會計的應用方面過于自由靈活，忽視了規(guī)范化管理[8]。

2 ?加強管理會計在企業(yè)中應用的對策

企業(yè)經(jīng)營管理者應培養(yǎng)企業(yè)文化，提升人力資源和財務等價值，并通過價值計量的作用，使管理會計實現(xiàn)價值最大化。管理會計的核心是管理，只有“管理”的會計才是管理會計。應更加注重管理會計的本質，探索經(jīng)營活動信息的管理內涵和管理會計報告系統(tǒng)，為內部管理者提供必要的信息，如計劃、決策、控制和評估方法。

管理層需要意識到管理活動的重要性，慎重權衡后調配資源、成本，再進行計劃、決策等，企業(yè)活動的行為在一定程度上就是管理者的管理行為。管理者不能為了實現(xiàn)短期的效益、權力和薪酬作出決策，應從長遠角度去看企業(yè)如何發(fā)展，如何管理，合理應用管理會計工具進行分析、預測，并在此基礎上對企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)進行合理規(guī)劃，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，同時提高管理者自身的價值[9]。

人力資源是企業(yè)發(fā)展的基礎。為了最大限度發(fā)揮管理會計在企業(yè)中的作用，企業(yè)必須有更多專業(yè)的管理會計人員，重點培養(yǎng)管理會計人才。加強管理會計從業(yè)人員的業(yè)務培訓，要求我國的高等院校及重點培訓機構為培養(yǎng)管理會計人才提供良好的環(huán)境，高素質的教師要不斷推進管理會計平臺建設，加大管理會計理論研究和高端人才培養(yǎng)力度，為我國管理會計的大發(fā)展提供人才基礎。同時，大力普及管理會計，促進我國中小企業(yè)轉型、升級、發(fā)展，以此全面提升企業(yè)的競爭實力。

管理會計人才也應具備綜合素養(yǎng)，不僅要熟悉管理會計工具和體系，還要兼具一定綜合性思維方式;要具備格局意識，可以縱觀全局發(fā)展;系統(tǒng)性的思維也很重要，同時也要兼顧全面[10-12]。

管理會計是面向未來的。應充分利用現(xiàn)代工具進行定量計算和分析，為業(yè)務管理決策者提供可靠依據(jù)。管理會計是普遍性和具體的。因此，企業(yè)應加強基礎設施建設，將管理會計納入企業(yè)自身的管理和發(fā)展，增強運用管理會計的自信心和主動性，做到務實創(chuàng)新。

隨著人工智能和大數(shù)據(jù)時代的到來，未來企業(yè)競爭不再是傳統(tǒng)財務模式下企業(yè)之間的簡單競爭，數(shù)據(jù)交互和更新的速度日趨加快，科技日新月異，商業(yè)環(huán)境紛繁復雜，墨守成規(guī)往往意味著平庸、落后甚至是淘汰，數(shù)據(jù)作為公司的戰(zhàn)略資產(chǎn)，也是應用管理會計的關鍵。企業(yè)應有效使用財務共享數(shù)據(jù)，利用python金融數(shù)據(jù)處理分析技能和爬蟲技能，實現(xiàn)管理會計創(chuàng)新發(fā)展，在大數(shù)據(jù)、人工智能的浪潮里搶占先機，贏得發(fā)展優(yōu)勢。利用可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）基于互聯(lián)網(wǎng)跨平臺操作，專門用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言，基本實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利益，也是國際上將會計準則與計算機語言相結合，用于非結構化數(shù)據(jù)，尤其是財務信息交換的最新公認標準和技術[13-15]。

管理會計不拘泥于理念，而是側重于應用實踐。因此，管理會計的應用必須與我國特定的政治經(jīng)濟制度和社會文化背景相適應，而不是照搬國外的理論，要努力開發(fā)和創(chuàng)新理論體系，以適應國內企業(yè)的發(fā)展。國內的企業(yè)應主動加強管理會計理論與實踐融合，形成更多成功的管理會計案例，從而在實踐層面為理論研究提供更多寶貴經(jīng)驗。管理會計問題源自于實踐，其思考高于實踐，其方法又可以指導實踐。在企業(yè)運用管理會計的過程中，加強管理會計的實踐就能進一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，從而分析問題、解決問題，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值[16-17]。

3 ?促進管理會計制度建設的工作要點

（1）研究制定管理會計應用指南。根據(jù)“十三五”會計改革與發(fā)展規(guī)劃的要求，到2018年底已基本建立了管理會計指導體系，形成了具有中國特色的管理會計指導體系。

（2）推進建設管理會計案例庫。形成案例庫，篩選多批入庫案例，初步形成指引配套性強且具備較強典型性、示范性和規(guī)范性的管理會計案例庫。

（3）組織開展管理會計論壇會等。從事管理會計理論研究和實踐探索的專家集思廣益、突破創(chuàng)新，共同推動我國管理會計體系的建設。

（4）建立健全經(jīng)濟制度，健全相關法律制度，為管理會計的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。同時，在構建具有中國特色的管理會計理論體系、促進管理會計理論和實踐創(chuàng)新方面取得了新的成就。

標準化的管理會計對企業(yè)的經(jīng)營管理、決策、控制顯現(xiàn)出更為重要的作用。為了進一步提高企業(yè)管理會計工作的規(guī)范性，推進研究、制定管理會計應用指南，促進其在中小企業(yè)的應用效果，要及時總結經(jīng)驗，重構管理會計實踐，建立管理會計案例庫;推廣管理會計，盡快建立管理會計指導體系，以管理會計基本準則和管理會計的應用為指導，示范管理會計案例。企業(yè)還應建立規(guī)范的管理會計制度，更好地指導管理委員會工作。

4 ?結束語

從我國現(xiàn)今經(jīng)濟快速發(fā)展的角度來看，管理會計在企業(yè)發(fā)展中起著至關重要的作用，是推動企業(yè)轉型升級的關鍵。盡管中國管理會計的發(fā)展和應用存在嚴重缺陷，但中國企業(yè)的不斷實踐和政府政策的支持，大大推動了管理會計的應用，也大大加強了企業(yè)的成本控制。系統(tǒng)化的成本和預算管理取得重大進展，逐步降低企業(yè)成本，增加利潤，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，提高績效，實施戰(zhàn)略現(xiàn)代化。

為了使管理會計在企業(yè)管理中發(fā)揮更重要的作用，必須將管理會計與傳統(tǒng)的財務管理相結合，建立一個致力于價值創(chuàng)造的現(xiàn)代財務管理體系。管理會計的發(fā)展對管理實踐的要求還有很長的路要走。管理會計的方法不應復雜，應有較強實用性，推動創(chuàng)新，不僅追求深度，更追求實際成果。

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