煙草行業(yè)工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算與目標(biāo)管理的融合探討

陳嘉照

廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司 廣東 廣州510610

一、全面預(yù)算及目標(biāo)管理理論

1.全面預(yù)算管理概述。當(dāng)前的企業(yè)預(yù)算管理是以企業(yè)效益提升的目標(biāo)作為導(dǎo)向,借助資金或者數(shù)據(jù)的形式,對預(yù)定期間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況作出規(guī)劃、指導(dǎo)和說明,以便在有效調(diào)控企業(yè)內(nèi)部各個部門的前提下,有效的組織和生產(chǎn)企業(yè)的全部生產(chǎn)活動的一種管理方式。企業(yè)可以通過預(yù)算在監(jiān)督戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行進(jìn)展情況的工作中將現(xiàn)金流和利潤流進(jìn)行有效的預(yù)測和控制。對于煙草行業(yè)工業(yè)企業(yè),全面預(yù)算管理是緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo),以一系列相互銜接的預(yù)算為手段,全面規(guī)劃和調(diào)控公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動,是對生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)的管理,是對各部門、各中心、各卷煙廠、投資公司的管理,是全員、全過程、全方位的管理,主要包括預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析、考核及監(jiān)督等管理方式。

2.目標(biāo)管理概述。目標(biāo)管理是一種將目標(biāo)作為導(dǎo)向、以員工作為中心、成果作為標(biāo)準(zhǔn)使得整個企業(yè)組織和員工可以取得最佳業(yè)績效果的現(xiàn)代化管理方式。同時這類方式也被稱為成果管理,也就是企業(yè)需要在內(nèi)部個體員工的積極參與下,由上到下的確定各個崗位的工作目標(biāo),并同時在工作中進(jìn)行自我控制,確保目標(biāo)可以從下到上得以實現(xiàn)。簡而言之,該種管理方式可以使得企業(yè)組織中的上下級一起進(jìn)行協(xié)商,并以企業(yè)組織的發(fā)展使命作為基礎(chǔ)確定一段時間內(nèi)組織的總目標(biāo),同時將上下級的責(zé)任和目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分。一直以來,煙草行業(yè)實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專營專賣”的管理體制。對于煙草行業(yè)工業(yè)企業(yè),目標(biāo)管理是為緊緊圍繞工業(yè)企業(yè)核心價值觀、企業(yè)愿景、企業(yè)使命,以效益、效率、質(zhì)量和創(chuàng)新為導(dǎo)向,突出精益工程、精益制造、精益管理,以目標(biāo)制定(細(xì)分)、組織實施、評價考核為流程作內(nèi)部控制,為目標(biāo)的實現(xiàn)整體規(guī)劃、上下聯(lián)動、全員參與的管理方式。

3.全面預(yù)算及目標(biāo)管理的相關(guān)性。全面預(yù)算管理和目標(biāo)管理兩者具有較高的相關(guān)性。首先,目的一致,兩者雖然在管理工作中的出發(fā)點存在著一定程度的差異,分別是從企業(yè)的預(yù)算管理及戰(zhàn)略目標(biāo)實施層面有效監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)營活動,但二者都是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。其次,主體一致,全面預(yù)算管理及目標(biāo)管理工作的最終落實主體仍舊是企業(yè)內(nèi)部的員工,全面預(yù)算管理和目標(biāo)管理工作的目標(biāo)在經(jīng)過細(xì)化之后,都會具體到工作人員的工作崗位職責(zé)中,需要全體員工共同努力方可實現(xiàn)既定目標(biāo)。再者,兩者相互影響、相互依存,一是年度的預(yù)算執(zhí)行、控制情況對企業(yè)制定的年度總體目標(biāo)實現(xiàn)情況將會產(chǎn)生最為直接的影響,也影響著下一年度的預(yù)算目標(biāo)設(shè)定;二是體現(xiàn)科學(xué)、合理、先進(jìn)的年度目標(biāo)設(shè)定需要年度預(yù)算編制草案作為基礎(chǔ)支撐,年度預(yù)算案、中期預(yù)算調(diào)整案的形成是修正年度目標(biāo)的重要因素。

4.全面預(yù)算管理及目標(biāo)管理在國內(nèi)煙草行業(yè)工業(yè)企業(yè)實務(wù)中的運用狀況。全面預(yù)算管理和目標(biāo)管理作為現(xiàn)代化管理理念下的兩個重要管理模式,煙草行業(yè)工業(yè)企業(yè)的管理實踐中得到了廣泛的應(yīng)用。全面預(yù)算管理方面,行業(yè)于2002年開始推行《預(yù)算管理試行辦法》、直至2009年落地實施《全面預(yù)算管理辦法》,十幾年間,各工業(yè)企業(yè)從一開始的摸索中前行、到如今,組建了一個全面且成熟的預(yù)算管理組織體系,不斷地促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理科學(xué)化、規(guī)范化、程序化。目標(biāo)管理方面,近年來,行業(yè)及各工業(yè)企業(yè)高度重視,進(jìn)一步強化目標(biāo)引領(lǐng),健全完善了目標(biāo)管理體系,堅持科學(xué)合理、重點突出、對照標(biāo)桿的原則,形成了編制、分解、實施及調(diào)整的全流程管理。企業(yè)從單純地追求稅利目標(biāo)達(dá)成,到當(dāng)前的“練好內(nèi)功”、走質(zhì)量效益型發(fā)展道路,目標(biāo)管理更具活力,更具生命。企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)得以細(xì)化到各個階段的工作中,使得企業(yè)內(nèi)部的各項資源得以更合理的分配,通過PDCA 循環(huán)工作法進(jìn)一步推動了企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

二、完善煙草企業(yè)目標(biāo)引領(lǐng)的全面預(yù)算管理模式

1.樹立以目標(biāo)管理為戰(zhàn)略導(dǎo)向。企業(yè)在持續(xù)發(fā)展的過程中往往會面對急劇變化的經(jīng)營環(huán)境,而在這種情況下就需要制定一個總體性的謀劃,也就是我們所說的戰(zhàn)略規(guī)劃。對于我國的煙草行業(yè)工業(yè)企業(yè)而言,運用SMART原則,全面分析自身發(fā)展所面臨的機遇、威脅以及競爭優(yōu)劣勢的情況下,制定出明確的戰(zhàn)略目標(biāo),并將之作為目標(biāo)管理的重要導(dǎo)向。具體而言,企業(yè)的經(jīng)營需要以市場作為導(dǎo)向,且做到科學(xué)規(guī)范化經(jīng)營。行業(yè)企業(yè)正值“十四五”規(guī)劃期間,要適應(yīng)“逐步形成的以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局”,積極面對新時代新形勢新要求,目標(biāo)制定著力于質(zhì)量變革、效率變革、動力變革,服務(wù)于企業(yè)可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。工業(yè)企業(yè)內(nèi)部的資源配置需要向技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品質(zhì)量、品牌市場等因素進(jìn)行傾斜,更好地提高自己在行業(yè)內(nèi)的競爭優(yōu)勢。

2.加快預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)。在現(xiàn)如今的信息化社會中,企業(yè)管理過程中的信息收集、分析和交流三者作用逐漸凸顯,并使得信息成為企業(yè)發(fā)展所必需要的一種新興資源。煙草企業(yè)在實行目標(biāo)引領(lǐng)下的全面預(yù)算管理的過程中,需要具備一個良好科學(xué)的信息系統(tǒng)作為支撐。在實施以目標(biāo)引領(lǐng)作為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理的過程中,企業(yè)需要收集海量的財務(wù)和非財務(wù)方面的信息,這也就意味著企業(yè)需要借助信息化系統(tǒng)及時、準(zhǔn)確地收集更新所需要的數(shù)據(jù)。當(dāng)前,BPC、SAP系統(tǒng)應(yīng)用范圍較廣,但預(yù)算管理信息系統(tǒng)與目標(biāo)管理系統(tǒng)相分離,暫時無法讓管理層、員工更直觀的、及時地了解到對應(yīng)的目標(biāo)達(dá)成率,如何深度信息融合值得思考。在建設(shè)管理信息系統(tǒng)的過程中,煙草企業(yè)可以與國內(nèi)知名的軟件企業(yè)合作,在提交符合自身發(fā)展情況和要求的軟件需求的前提下,開發(fā)出帶有針對性地?zé)煵菪袠I(yè)工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算信息管理系統(tǒng);隨著企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和市場的需求,不斷的完善和更新信息管理系統(tǒng)。

3.完善預(yù)算編制的內(nèi)容及方法。目標(biāo)應(yīng)用的預(yù)算管理工作需保持戰(zhàn)略定力,不急功近利,不盲目追求數(shù)量和速度。如稅利方面,通過合理設(shè)定企業(yè)稅利增長目標(biāo),保持企業(yè)稅利增長的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。再如產(chǎn)銷存計劃方面,需緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、品牌發(fā)展規(guī)劃編制,將有關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃落實年度工作計劃和預(yù)算編制中。

從內(nèi)容上來劃分,可以將之分為業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專項預(yù)算四類。從編制方法上,預(yù)算編制要根據(jù)預(yù)算項目特點選用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等方法。例如,煙葉采購與庫存預(yù)算方面,原料采購部門需會同綜合計劃部門、技術(shù)部門等在充分分析煙葉原料庫存、煙葉適配性以及當(dāng)年及未來幾年產(chǎn)銷情況的基礎(chǔ)上,編制煙葉采購計劃、消耗計劃、庫存計劃,科學(xué)形成未來三年原料滾動預(yù)算。從編制質(zhì)量檢驗上,根據(jù)預(yù)算分析涉及的不同層面以及具體預(yù)算項目內(nèi)容,采用比較分析、比率分析、因素分析、敏感性分析等方法。例如,壓減一般性開支、嚴(yán)格管控“三公經(jīng)費”方面,在平衡編制結(jié)果時,可在比較上一年度實際執(zhí)行數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析,并作適當(dāng)控制。不斷適應(yīng)行業(yè)預(yù)算管理的變化,利用因素分析,對標(biāo)行業(yè)先進(jìn),科學(xué)制定費用定額標(biāo)準(zhǔn)。將精益理念貫徹到具體預(yù)算計劃中,做到“降本增效”、“提質(zhì)增效”,保障目標(biāo)達(dá)成。

4.加強預(yù)算監(jiān)督動態(tài)控制力度。為了確保煙草企業(yè)目標(biāo)引領(lǐng)下的全面預(yù)算管理得以有效地實施,需要進(jìn)一步強化預(yù)算監(jiān)督的動態(tài)控制力度,充分發(fā)揮預(yù)算編制主體、預(yù)算歸口管理部門、企業(yè)預(yù)算管理辦公室、內(nèi)部審計機構(gòu)在各個環(huán)節(jié)的管控作用。一是預(yù)算編制主體要高度重視預(yù)算編制,視“預(yù)算值”為“目標(biāo)值”,推動“全員預(yù)算”,保持編制的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn),確保每一筆預(yù)算都有依據(jù)、可追溯,月度跟蹤及自行督促預(yù)算執(zhí)行。二是預(yù)算歸口管理部門、企業(yè)預(yù)算管理辦公室要發(fā)揮統(tǒng)籌管理的作用,定期做出預(yù)算執(zhí)行評價、了解執(zhí)行偏差的情況,及時做出費用調(diào)整或跨部門的費用調(diào)劑,提升總體執(zhí)行率。三是內(nèi)部審計機構(gòu)要對預(yù)算編制、預(yù)算審核與批準(zhǔn)、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算分析及評價等作出預(yù)算審計,出具審計意見,以檢查促提升。以上各相關(guān)單位需充分利用全面預(yù)算管理信息系統(tǒng),實現(xiàn)對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的動態(tài)監(jiān)督。

三、煙草企業(yè)全面預(yù)算與目標(biāo)考核指標(biāo)體系的研究

1.業(yè)績評價層次性指標(biāo)體系的總體框架和創(chuàng)新

(1)總體框架。煙草企業(yè)全面預(yù)算管理下的業(yè)績評價層次性指標(biāo)體系總體框架,主要可以分為如下的幾個方面:第一,預(yù)算管理質(zhì)量評價。在這其中又包括了基礎(chǔ)管理、預(yù)算編制與上報、預(yù)算執(zhí)行和控制三個二級評價項目。第二,預(yù)算管理效果評價。其中主要包含了年度批復(fù)預(yù)算項目及其他的煙草行業(yè)工業(yè)企業(yè)重點關(guān)注項目兩個二級評價內(nèi)容。

(2)創(chuàng)新。這種業(yè)績評價層次性的指標(biāo)體系很好地繼承了全面預(yù)算管理和目標(biāo)管理下以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)作為基礎(chǔ)完成企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營工作的目標(biāo)和要求,同時極大地改變了之前單純重視預(yù)算管理質(zhì)量評價的工作缺陷,使得預(yù)算管理工作能夠在得到效果積極反饋的前提下,做出針對性的指導(dǎo)和改進(jìn)。同時,這一業(yè)績評價指標(biāo)體系在涵蓋之前的稅利、三項費用率、資本性支出預(yù)算等傳統(tǒng)項目之外,將預(yù)算編制上報及執(zhí)行控制又再度細(xì)分為預(yù)算編制基礎(chǔ)、報表數(shù)據(jù)管理、進(jìn)度控制分析報告等多個指標(biāo),使得預(yù)算管理質(zhì)量評價的內(nèi)容更為豐富且結(jié)果更為客觀。

2.目標(biāo)引領(lǐng)的全面預(yù)算管理的考核指標(biāo)及權(quán)重設(shè)置。從目標(biāo)引領(lǐng)思維全面預(yù)算管理工作流程出發(fā),其考核指標(biāo)的設(shè)計可以分為如下幾個方面:第一,預(yù)算管理質(zhì)量評價。預(yù)算管理質(zhì)量評價作為主要評價內(nèi)容,其下設(shè)置基礎(chǔ)管理、預(yù)算編制與上報、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整四個二級指標(biāo)?；A(chǔ)管理又可以分為組織機構(gòu)和隊伍建設(shè)、預(yù)算制度體系建設(shè)考核指標(biāo);預(yù)算編制和上報下設(shè)置預(yù)算編制基礎(chǔ)、報表數(shù)據(jù)管理兩個考核指標(biāo);預(yù)算控制與執(zhí)行下設(shè)置費用預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度控制、預(yù)算執(zhí)行分析報告兩個考核指標(biāo)。預(yù)算調(diào)整下設(shè)置預(yù)算調(diào)整依據(jù)和程序管理的考核指標(biāo)。第二,預(yù)算管理效果評價。其下設(shè)置年度批復(fù)預(yù)算項目及其他重點關(guān)注項目兩個二級指標(biāo)。年度批復(fù)預(yù)算項目下設(shè)置稅利、三項費用率、行業(yè)批復(fù)重點控制費用考核指標(biāo),其中的稅利考核指標(biāo)又可以細(xì)分為采購預(yù)算執(zhí)行率、卷煙銷售收入預(yù)算執(zhí)行率、科研項目預(yù)算執(zhí)行率、生產(chǎn)費用預(yù)算執(zhí)行率、成本預(yù)算編制差錯率幾大組成部分。其他重點關(guān)注項目下設(shè)置業(yè)務(wù)招待費執(zhí)行率及年度資本性支出預(yù)算完成率兩個考核指標(biāo)。結(jié)合企業(yè)年度目標(biāo)工作側(cè)重點,在以上評價項目的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步明晰體系的對應(yīng)考核指標(biāo)、目標(biāo)值、權(quán)重及評價標(biāo)準(zhǔn)等。

全面預(yù)算管理系現(xiàn)代化企業(yè)管理中的一項重要工作。煙草企業(yè)在對內(nèi)部各單位目標(biāo)考核制定中,全面預(yù)算管理的KPI權(quán)重應(yīng)按不低于5%設(shè)置,從而體現(xiàn)企業(yè)對預(yù)算管理的重視程度。全面預(yù)算考核體系構(gòu)建還應(yīng)結(jié)合被考核單位的工作性質(zhì)及工作重點,區(qū)分共性指標(biāo)及個性指標(biāo);進(jìn)一步體現(xiàn)歸口管理的職能及效用,區(qū)分歸口管理部門及執(zhí)行部門考核指標(biāo)。可采用層次分析法、權(quán)值因子法及特爾菲法相結(jié)合的方式對KPI權(quán)重進(jìn)行二次科學(xué)設(shè)置,單個評價項目權(quán)重區(qū)間應(yīng)在5%至25%。在預(yù)算管理質(zhì)量評價方面,可重點關(guān)注預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度控制及執(zhí)行分析指標(biāo);在預(yù)算管理效果評價方面,可重點關(guān)注稅利、三項費用率、國家局批復(fù)重點控制費用指標(biāo)等,做到目標(biāo)明確、重點突出。

總結(jié)

煙草企業(yè)實施全面預(yù)算管理和目標(biāo)管理的融合,是有效應(yīng)對激烈市場競爭的方式。煙草企業(yè)需要樹立以目標(biāo)管理為戰(zhàn)略導(dǎo)向,并做到加快預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè),配合上預(yù)算編制內(nèi)容及方法的完善、預(yù)算監(jiān)督動態(tài)控制力度的強化,更好的建立目標(biāo)引領(lǐng)下的全面預(yù)算管理模式,并設(shè)置合理的全面預(yù)算與目標(biāo)考核指標(biāo)體系,確保煙草企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟效益提升及健康持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。