個人所得稅改革與征管研究

摘要：2018年我國進行了個人所得稅制改革其目的是為了更好的發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，使財富向中等收入人群集中，形成橄欖型的社會。在新個稅實施一年之后也顯現(xiàn)一些問題，本文通過分析稅務(wù)機關(guān)征管活動中存在的一些困難，并結(jié)合實際情況提出建議，為今后的個稅征管工作起到一定的積極作用。

關(guān)鍵詞：個稅改革 稅收征管

2018年8月31日國家主席習(xí)近平正式簽署了中華人民共和國主席令，宣布《中華人民共和國個人所得稅法》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議于2018年8月31日通過，自2019年1月1日起施行。新個稅法已經(jīng)實施一年，即將迎來第一次的自然人匯算清繳工作，個稅征收管理工作仍是稅務(wù)機關(guān)當(dāng)下的重要工作。

一、個人所得稅改革的主要內(nèi)容

（一）工資薪金免征額及累進稅率調(diào)整

新個稅法將工資薪金的免征額由3500元上調(diào)到5000元，另外新個稅法將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費四項勞動所得合并為綜合所得，并調(diào)整了級距，適用新的個稅率表。

在原有的稅率基礎(chǔ)上，第一檔級距由1500調(diào)整為3000，第二檔由3000的級距擴大到9000，第三檔級距由4500擴大到13000，第四檔級距則由26000縮小到10000。這種調(diào)整使原本屬于中檔收入的人群更多地向中低檔級距轉(zhuǎn)變，減少了中低收入人群的個稅負(fù)擔(dān);第五至第七檔高稅率的級距保持不變，這樣可以更好得起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，。

（二）改革為二元所得稅制

二元所得稅制。它結(jié)合了綜合所得稅制和分類所得稅制的特點，先將個人取得的收入劃分為了勞動所得和資本性所得，對于勞動所得采取綜合所得稅制，對全年收入用綜合所得稅率表進行累計計算，這樣計算出來的稅負(fù)更接近真實的收入水平;對于資本性所得采取了分類所得的計算方式，采用20%高稅率課征。二元所得稅制結(jié)合了綜合所得制的量能課稅和分類所得稅制的計算簡便等優(yōu)點，兼顧了公平與效率，更加符合我國的國情。

（三）新增專項附加扣除

此次個稅法的修訂提出了專項附加扣除的概念，這是在原有免征額和專項扣除的基礎(chǔ)上引入的新概念。專項附加扣除指個稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項扣除。上述項目均與人們的日常生活關(guān)系密切，也是日常開支中占比較大的部分。專項附加扣除是在綜合所得基本減除費用之上，綜合考慮個人稅負(fù)差異性的一種制度安排。此舉更加符合稅法原理，有利于稅制公平，有助于提高人民的生活水平，縮小收入差距，實現(xiàn)稅收的公平正義。

（四）新增自然人匯算清繳制度

匯算清繳指的是納稅人當(dāng)年分期預(yù)繳的稅款，在次年將所有收入和扣除項目匯總計算年應(yīng)納稅款，最后將總的應(yīng)納稅款與預(yù)繳稅款比對，多退少補?！吨腥A人民共和國個稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;（二） 取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;（四）納稅人申請退稅。自然人應(yīng)當(dāng)在次年的 3月1日至6月30日以內(nèi)進行上一年度的個稅匯算清繳申報全部的收入。

二、新稅制下的征管困境

（一）個稅稅源監(jiān)控較為困難

信息不對稱一直是稅收征管 中的一個薄弱環(huán)節(jié)，征收個稅除了需要收集到自然人的收入情況之外，還涉及到專項附加扣除中所需的房屋信息、貸款信息、親屬信息、教育信息、醫(yī)療信息、境外收入和納稅情況等。個稅法 將個稅分為了9個稅目，而自然人取得收入的方式是多樣的，由貨幣收入、實物收入、股票收入等;另外收入取得的時間也不固定，常見的有按月取得的收入、按次取得的收入、按年取得的收入等。上述信息即便是納稅人自身都難以準(zhǔn)確掌握，更不用說是作為監(jiān)管者的稅務(wù)機關(guān)。而對于高收入人群來說，其主要收入在于資本性所得而非勞動性所得，這一部分收入更加難以監(jiān)控。

（二）自然人的納稅申報成本過高

自然人納稅申報存在兩種形式，一種是由單位代扣代繳，另一種是自行申報。自然人履行納稅義務(wù)并不是一件簡單的事情，首先自行申報需要學(xué)習(xí)大量的稅法知識，包括個稅的計算方法和納稅申報的程序。這些知識對于廣大自然人來說過于專業(yè)，學(xué)習(xí)的難度較大，而且一旦政策學(xué)習(xí)不到位還會產(chǎn)生了逾期申報、少繳稅款的情形，將會面臨征收滯納金、行政處罰甚至個人信用評級降低的后果。另外辦理自行申報業(yè)務(wù)本身也因為存在數(shù)據(jù)匯總、稅款計算、報表填寫、繳納稅款等環(huán)節(jié)，同時要不斷與稅務(wù)機關(guān)溝通互動，因此申報行為需要花費大量時間精力才能完成，這意味著個稅自行申報將花費一定的時間成本和機會成本。而在通過手機APP填報專項附加扣除時，需要填寫家庭成員的各項信息，納稅人不僅需要花費精力收集填報上述信息，還擔(dān)心關(guān)鍵信息被稅務(wù)機關(guān)掌握，甚至面臨信息泄露的風(fēng)險，上述因素導(dǎo)致自然人的納稅遵從度下降。

（三）稅務(wù)機關(guān)的征稅成本過高

對于稅務(wù)機關(guān)來說，在新稅制下征收個稅，納稅申報主體數(shù)量大幅上升。新稅制下新增了大量應(yīng)當(dāng)自行申報和匯算清繳的納稅人，因此稅務(wù)機關(guān)需要監(jiān)管的納稅人數(shù)量大幅增加，稅務(wù)機關(guān)不得不加大人、財、物等各方面的投入，占用了其它稅種的征管資源;其次是申報數(shù)據(jù)真實性難以監(jiān)管。自然人納稅人存在著流動性強，數(shù)量大等特點，而個稅又有著收入難以掌握、計算過程復(fù)雜等特點。代扣代繳單位對于納稅人上報的專項附加扣除信息并無實質(zhì)審查的義務(wù)，如何確納稅人的申報數(shù)據(jù)真實性、準(zhǔn)確性是稅務(wù)部門面臨的一大難題;除此之外稅務(wù)機關(guān)對自然人的執(zhí)法手段有限。盡管在稅收征管法，行政處罰法等多部法律中規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有行政處罰、行政強制的權(quán)力，但在實際征管活動中由于因為自然人流動性大，稅款金額小，納稅人數(shù)量多、執(zhí)法程序復(fù)雜、執(zhí)法周期長等原因，使得征管成本遠(yuǎn)高于納稅人應(yīng)申報繳納的稅款，因此針對自然人往往缺少有效的執(zhí)法手段。

三、優(yōu)化個稅征管手段的建議

（一）信息共享，利用大數(shù)據(jù)管理稅源

信息不對稱一直是稅收征管中的一個薄弱環(huán)節(jié)，征收個稅需要收集到的數(shù)據(jù)，除了自然人的收入情況之外，還涉及到專項附加扣除中所需的房屋信息、貸款信息、親屬信息、教育信息、醫(yī)療信息、境外收入和納稅情況等，而這些信息的獲取較為困難。如果僅依靠納稅人自行申報和代扣代繳單位申報，則數(shù)據(jù)的真實性無法保證，只有通過多部門的信息共享，聯(lián)通銀行、公安、民政、房管、社保、等多部門的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)身份信息、婚姻信息、收入信息、房產(chǎn)信息、完稅記錄等集多方信息于一體的綜合信息庫，通過大數(shù)據(jù)分析比對，直接由數(shù)據(jù)庫導(dǎo)出基礎(chǔ)信息，不僅能較為準(zhǔn)確地監(jiān)控稅源信息，實現(xiàn)高效的個稅征管，還能有效地降低納稅人的申報成本，提高納稅遵從度。

（二）建立自然人納稅信用評價體系

2014年國家稅務(wù)總局面向全社會發(fā)布了《納稅信用管理辦法（試行）》的部門規(guī)章，并授權(quán)各級省稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。年度評價指標(biāo)得分采取扣分方式。納稅信用級別設(shè)A、B、C、D四級，從100分起評。對于A、B級納稅人采取例如一定的鼓勵措施，對于C、D級納稅人則采取一定的限制或懲戒措施。該信用評價體系實施之后納稅人履行納稅義務(wù)的情況關(guān)系到自身的諸多權(quán)利，因此納稅人對納稅義務(wù)的重視正在逐步提升。

但是現(xiàn)行的納稅信用評價體系主要是針對單位納稅人而建立，并沒有將自然人納稅人納入到信用評價體系之中。應(yīng)當(dāng)建立全國統(tǒng)一的自然人人納稅信用評價體系。將自然人的納稅行為納入評價體指標(biāo)，該舉措可以針對自然人流動性較強的特點，提高征管效率。

（三）鼓勵涉稅機構(gòu)參與個稅申報

在個稅制改革的背景下，針對自然人提供的涉稅中介服務(wù)已成為趨勢，當(dāng)下涉稅中介機構(gòu)的服務(wù)已經(jīng)相當(dāng)成熟，自然人只需向涉稅中介機構(gòu)付出少量的金錢成本便能享受專業(yè)的涉稅服務(wù)。由涉稅機構(gòu)辦理自然人涉稅事項可以有效降低征納雙方的納稅成本，同時也減少了征納雙方的稅收風(fēng)險。而國家在鼓勵涉稅服務(wù)機構(gòu)提供涉稅服務(wù)的同時，也應(yīng)嚴(yán)把涉稅中介機構(gòu)的準(zhǔn)入資質(zhì)，加強對機構(gòu)的監(jiān)管，對于違規(guī)行為依法處置。同時還要鼓勵從業(yè)人員考取專業(yè)證書，從而提高行業(yè)的整體服務(wù)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉桂娟.論新個人所得稅改革[J].納稅，2019（26）：6+9.

[2] 王清云，呂國望. 我國第七次個人所得稅改革分析[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟， 2019（09）：50-52.

[3] 劉水林.我國個人所得稅制度改革研究[J].納稅，2018，（30）：1-6.

[4] 趙移.我國個人所得稅改革存在的問題與應(yīng)對措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2019（06）：213- 214.

[5] 孫曉艷.基于當(dāng)前個人所得稅改革的探討[J].全國流通經(jīng)濟，2019（ 20）：175-176.

作者簡介：

李爾（1990--），男，湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院研究生，研究方向：公共管理