企業(yè)合并財務報表編制的若干問題研究

曹文琳

摘 要：企業(yè)的財務報表能夠具體準確地體現(xiàn)出企業(yè)的實際情況，同時企業(yè)的財務報表更是企業(yè)引資時投資者參考的依據(jù)。所以，企業(yè)的優(yōu)秀與否可以從財務報表的質(zhì)量上看出，企業(yè)應該提高對財務報表的關注度，從財務報表的編制內(nèi)容和編制方法出發(fā)，提高財務報表的質(zhì)量，進而使企業(yè)自身在競爭中處于優(yōu)勢。本文將以企業(yè)合并財務報表編制中存在的問題展開分析，針對企業(yè)合并報表編制中合并財務報表范圍不清，沒有一致的會計政策以及企業(yè)合并的會計方法不當展開論述，對其分析，并提出適當?shù)慕鉀Q方案，緩解企業(yè)合并財務報表編制的問題。

關鍵詞：企業(yè);合并財務報表;編制問題

隨著社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈，企業(yè)之間為了在市場上爭得一席之地，紛紛采取諸多方法提高自身的市場地位以及競爭力，而企業(yè)合并的方式便是能提高企業(yè)市場競爭力量的重要手段，所以，企業(yè)競相采取這一方案擴大自身實力，以擴大規(guī)模的方式應對市場的激烈競爭，在這一背景下，企業(yè)合并財務報表面臨的壓力也在增大，為投資方以及企業(yè)管理層提供真實有效且全面合理的財務信息成為新形勢下企業(yè)財會部門目前最應解決的問題。

一、企業(yè)合并財務報表編制存在的問題

（一）合并財務報表范圍不清晰

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式日趨多變，這在根本上影響了了股權的分配。這些都加大了財務管理的工作強度和難度。因為傳統(tǒng)守舊的財務管理模式已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)發(fā)展的需要，加之總公司旗下的子公司的財務標準規(guī)范又多多少少存在一些差異，導致合并后財務報表準確性不高，有一定的誤差，還會引起合并報表基礎數(shù)據(jù)的缺失。另外，在財務報表范圍的確定時，目標在于確定子公司是否在合并范圍中，而且還需調(diào)查子公司進入合并范圍內(nèi)的合法性以及正規(guī)性。目前，許多發(fā)展得比較好的子公司希望被納入合并范圍，而發(fā)展得不太好的子公司則希望反其道而行之。這些對合并報表范圍改動，會引起會計信息出現(xiàn)錯誤，報表內(nèi)容數(shù)據(jù)不符合數(shù)據(jù)，這樣會對領導者的決策，投資者的投資產(chǎn)生非常不利的影響，甚至給企業(yè)帶來非常大的風險以及損失。

（二）會計政策不符合新的需要

隨著我國經(jīng)濟迅速的發(fā)展，我國的會計政策也隨著做出相應的調(diào)整，一步一步地完善。合并財務報表是一項繁瑣難度較大的任務，這其中包括新的挑戰(zhàn)，例如會計準則的實施。新的會計準則將對合并財務報表中的系列問題做出詳細規(guī)定，在新會計準則中也對潛在問題給出具體的解決方法，但因為合并財務報表對內(nèi)容的要求愈發(fā)詳細，涉及的范圍也愈發(fā)廣，難度自然也大了不少，所以新的會計準則實施起來也是一個不斷摸索的過程，同時也需要在具體實踐中得出經(jīng)驗，總結(jié)出合適的方法。新的會計準則中規(guī)定將母公司和子公司的財務報告進行合并處理，統(tǒng)一比對問題進行解決，并對財務活動信息的全面性實施仔細檢查的策略，最后根據(jù)此信息匯總，進行企業(yè)的合并財務報表的編制工作。然而，由于母公司即企業(yè)與其子公司涉及的行業(yè)領域存在或大或小的差異，所以在解決問題的過程中，不可避免地出現(xiàn)了參考的標準不同的情況，由此看來，會計政策不符合編制財務報表的需要，在應用時阻礙了財務報表發(fā)展的需求。

（三）會計方法不合適

會計準則并未對企業(yè)合并的方法進行相同標準的規(guī)定，但根據(jù)我國的實際實施標準，我國使用權益結(jié)合法和購買法達到對企業(yè)合并的參考作用。在實際合并財務報表的過程中，企業(yè)需要結(jié)合當前發(fā)展的情況，來決定采取權益結(jié)合法還是購買法，這樣，便可以在表面上營造出正常報表的現(xiàn)象。結(jié)合對國外企業(yè)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)國際企業(yè)往往采用購買法這一準則，權益結(jié)合法已被明令禁止使用，在國際上它已對合并財務報表沒有任何參考價值。然而，企業(yè)合并的最新會計處理方法是類似于國際廢止的權益結(jié)合法的，所以，需盡快突破會計方法的瓶頸，找到既適合企業(yè)合并又不與國際意志相違背的會計方法。

二、企業(yè)合并財務報表編制問題的解決方法

（一）根據(jù)企業(yè)自身實際狀況確定財務報表范圍

目前企業(yè)財務報表的范圍并沒有清晰的界限以及規(guī)章制度的規(guī)定，所以改善企業(yè)合并財務報表編制問題需得先從企業(yè)財務報表的范圍出發(fā)，為財務報表指定一個明確的范圍。只有將財務報表的范圍正式確定，才能夠從規(guī)則上對企業(yè)合并報表編制問題做出改善，從而避免不必要的矛盾。然而，問題的解決需得從實際角度出發(fā)，結(jié)合實際情況解決問題，對待實際狀況與理論沖突矛盾的方面，我們需得理性分析實際情況，得出符合實際的解決方法，實現(xiàn)合并報表的目標。新會計準則中有明確寫到，企業(yè)合并的報表包括企業(yè)的資金負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權益增減變動表，附注等諸多部分，所以關于企業(yè)合并報表的問題，也需要考慮每種報表的具體情況，以及合并過程中出現(xiàn)的具體問題進行解決，不僅要覆蓋四種報表和附注中的內(nèi)容，還要在堅持報表和附注真實性原則的基礎上，降低財務報表的風險性，實現(xiàn)安全合并。

（二）子企業(yè)、母企業(yè)需要在會計制度上進行統(tǒng)一

會計政策，是母企業(yè)和子企業(yè)在合并財務報表過程中需要共同遵循的政策，如果母企業(yè)和子企業(yè)的會計制度不一致，無疑增大了合并財務報表的難度，所以，統(tǒng)一會計制度，同樣也是企業(yè)合并財務報表過程中需要做出的政策。會計政策的統(tǒng)一，會確保報表編制信息的可靠性和完整性，對于母企業(yè)做重大決策方面也有很大的參考價值。當然，一份具備真實性和完整性的財務報表對于投資者而言是該企業(yè)不小的閃光點，更夠激起投資者對企業(yè)的興趣，從而投資者會對公司的財務狀況，經(jīng)營狀況進行進一步的了解，增加投資的可能性。實際上，在企業(yè)合并財務報表的編制過程中，會產(chǎn)生可比性和可靠性二者之間的矛盾，甚至還會出現(xiàn)兩者沖突，不能調(diào)解的情況，這時，就需要以可靠性為主，在兩者發(fā)生沖突時，可靠性必須得到保障。假如發(fā)生母公司和子公司在會計核算制度上的沖突時，這時便需要改變子公司的核算制度來實現(xiàn)和母公司核算制度的一致。

（三）創(chuàng)新企業(yè)合并財務報表編制的方法

企業(yè)合并財務報表通常在并購，重組，交易等情況下發(fā)生，其中重組的情況較為常見，重組也是企業(yè)合并財務報表中任務復雜的情況。重組的公允價值性低，尤其是在資本市場的環(huán)境下，重組過程極易與資本市場產(chǎn)生沖突。在這種情況下，購買法并不能滿足合并報表編制工作的需要，而對比之下，權益結(jié)合法較之購買法更能夠解決合并編制報表中出現(xiàn)的問題，所以，權益結(jié)合法是最適合處理企業(yè)合并財務報表編制工作的解決辦法。然而，目前的權益結(jié)合法它也存在一些缺陷等待完善，其中就權益結(jié)合法的編制方法而言，它的編制方法過于簡單，在應對股權復雜多變的當今企業(yè)的問題上就顯得捉襟見肘，所以這時就需要完善創(chuàng)新權益結(jié)合法，針對企業(yè)股權復雜多變的問題進行改變，但在企業(yè)合并后的收益方面仍然需要多加注意。另外，企業(yè)合并后賬目的核對也是一個重要問題，企業(yè)合并后，特別要對母公司的成本進行核實，尤其要針對賬面凈資產(chǎn)價值的差額方面進行核實，根據(jù)核實結(jié)果，統(tǒng)計出母公司投資結(jié)果具體的收益或虧損以及母公司子公司合并后的經(jīng)營情況，并結(jié)合數(shù)據(jù)方面，及時進行方案的改良。

三、結(jié)束語

近年來，企業(yè)合并問題已經(jīng)是大勢所趨，所以企業(yè)合并財務報表的編制問題成為企業(yè)在合并過程中非常重視的環(huán)節(jié)。企業(yè)的財會部門目前正對企業(yè)合并財務報表的編制問題加緊研究，創(chuàng)新自身的合并報表編制方法，制定相關政策以及解決方法，力求提高自己的合并財務報表編制效率，并在編制過程中，綜合考慮公司實際情況，進行合并報表編制方法的調(diào)整，為企業(yè)的合并鋪路。

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