政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅收問題淺析

徐松梅

關(guān)鍵詞：政策性融資 ?擔(dān)保 ?稅收

中小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中擔(dān)負(fù)著越來越重要的角色，面對(duì)融資難融資貴問題，國(guó)家采取了定向降準(zhǔn)、專項(xiàng)金融券等方式。2015年8月出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)融資擔(dān)保行業(yè)加快發(fā)展的指導(dǎo)意見》，提出積極發(fā)揮政府主導(dǎo)作用，構(gòu)建政府性融資擔(dān)保體系。為此，各地各級(jí)政府紛紛根據(jù)意見要求，制定配套措施，加大資金投入力度，切實(shí)緩解中小微企業(yè)融資難融資貴難題。

一、我國(guó)政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)特點(diǎn)

（一）職能定位和資金來源

我國(guó)政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)通常具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性，不以營(yíng)利為目的，以“政策性、公益性、非盈利性 ”為其職能定位，為符合政策導(dǎo)向的企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)。政策性融資擔(dān)保資金通常是由政府出資為主，與銀行捐助資金組成，政府出資有的由同級(jí)財(cái)政直接撥款，有的由國(guó)有企業(yè)作為股東投資。

（二）運(yùn)作模式

我國(guó)政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)是為解決中小微企業(yè)融資難、融資貴應(yīng)運(yùn)而生的，在市場(chǎng)失靈的情況下，為保證這類企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在 “市場(chǎng)化運(yùn)作、政策性導(dǎo)向”的運(yùn)行模式，扶持企業(yè)發(fā)展。目前我國(guó)的政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)體系，從國(guó)家層面看，有2018年成立的國(guó)家融資擔(dān)保基金公司，從省市層面看，各級(jí)均有政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)。國(guó)家融資擔(dān)?；鸸局饕栽贀?dān)保方式，經(jīng)與各省級(jí)政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)磋商合作，以分散省級(jí)政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并通過對(duì)擔(dān)保費(fèi)率的標(biāo)準(zhǔn)限制再擔(dān)保條件，以引導(dǎo)各地政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)維持擔(dān)保費(fèi)率在較低水平。地方融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)通常通過與銀行合作，對(duì)各銀行推薦的合作企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等狀況，對(duì)中小微企業(yè)和“三農(nóng)”貸款進(jìn)行擔(dān)保，形成銀擔(dān)企聯(lián)動(dòng)模式。

二、稅收政策對(duì)政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的影響?

在稅收問題上，政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)與其他融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)并無區(qū)別，主要涉及的是增值稅和所得稅兩個(gè)方面。

（一）增值稅

在增值稅方面，目前有明確規(guī)定融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)可以享有的優(yōu)惠，一是擔(dān)保費(fèi)收入，二是利息收入。擔(dān)保費(fèi)的增值稅優(yōu)惠政策是根據(jù)2017年12月發(fā)布《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》規(guī)定，為農(nóng)戶、小微企業(yè)及個(gè)體工商戶提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值稅。利息收入的增值稅優(yōu)惠是2017年10月發(fā)布《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，向農(nóng)戶、小微企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。這項(xiàng)政策主要是針對(duì)銀行金融機(jī)構(gòu)的，擔(dān)保機(jī)構(gòu)涉及優(yōu)惠的并不多。

因此，對(duì)于政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)能享受的優(yōu)惠主要是擔(dān)保費(fèi)收入免繳增值稅，但是并非對(duì)所有擔(dān)保費(fèi)收入均能免繳增值稅，只有在滿足一定條件的情況下，才能享受到此項(xiàng)優(yōu)惠政策。免稅政策主要強(qiáng)調(diào)對(duì)小微企業(yè)的擔(dān)保，忽略了擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)中型企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)的增信作用。

（二）所得稅

在所得稅方面，主要的優(yōu)惠政策是2017年3月發(fā)布的《關(guān)于中小微企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅扣除政策的通知》規(guī)定，符合條件的中小企業(yè)擔(dān)保融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可以按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2010年3月出臺(tái)的《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》的規(guī)定，融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，并按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%的，實(shí)行差額提取。差額提取辦法和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的使用管理辦法由監(jiān)管部門另行制定。迄今為止，監(jiān)管部門并未制定相關(guān)辦法。由此可見，政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的配套政策存在一定的差異，優(yōu)惠政策的規(guī)定均有待進(jìn)一步完善。

三、政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅收政策相關(guān)建議?

（一）明確政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)法律地位

目前我國(guó)政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)大致分為兩類，一是獨(dú)立設(shè)立政策性融資擔(dān)保基金，并成立基金理事會(huì)，擔(dān)?；鹞心呈聵I(yè)單位代為運(yùn)作管理擔(dān)?；?，該事業(yè)單位主管部門為金融辦或者財(cái)政部門;二是擔(dān)保基金作為注冊(cè)資本成立政策性融資擔(dān)保公司，上級(jí)主管部門為國(guó)資委。第一種模式資金撥付關(guān)系明確，有利于擔(dān)保資金后續(xù)補(bǔ)償及時(shí)到位，不足之處在于，擔(dān)?；馃o獨(dú)立法人資格，非納稅主體，對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)及涉稅事項(xiàng)均需以事業(yè)單位名義進(jìn)行，法律矛盾突出。第二種模式擔(dān)保機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立運(yùn)行的公司，實(shí)行企業(yè)化管理，具有獨(dú)立法人資格，可以對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)及獨(dú)立納稅。但在后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)馁Y金撥付上存在一定的矛盾。不管是哪種模式，從實(shí)質(zhì)上看，它們的功能定位、資金來源基本一致。為了政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)政策，明確擔(dān)?；鸬恼再Y金性質(zhì)，理順擔(dān)保基金與其受托管理公司或者事業(yè)單位的受托關(guān)系，劃分兩者的法律責(zé)任和納稅義務(wù)。

（二）完善融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策

政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中，一方面要遵循融資擔(dān)保行業(yè)的稅收規(guī)定，開具增值稅發(fā)票，面臨較高的稅收負(fù)擔(dān);另一方面要發(fā)揮政策導(dǎo)向和合理調(diào)控作用，為中小微企業(yè)提供良好的扶持作用，面臨較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為了融資性性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的健康持續(xù)發(fā)展，給予一些稅收優(yōu)惠政策是非常關(guān)鍵的。目前已經(jīng)出臺(tái)的兩項(xiàng)優(yōu)惠政策減輕了一些稅收負(fù)擔(dān)，但是大部分擔(dān)?；鸾痤~巨大，有幾億、十億，甚至幾百億，每年產(chǎn)生的利息金額也比較巨大，在現(xiàn)行政策下，該部分利息需要計(jì)入利息收入，按規(guī)定繳納大量所得稅，而隨著擔(dān)保業(yè)務(wù)持續(xù)增長(zhǎng)，出現(xiàn)大量代償，擔(dān)?；鸢l(fā)生缺失時(shí)，又需向財(cái)政申請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償或者資金補(bǔ)足。從資金的邏輯路徑上來看，政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)一面需將利潤(rùn)按比例作為稅款繳入財(cái)政;另一面出現(xiàn)資金不足時(shí)又需要向財(cái)政申請(qǐng)資金，這樣的一去一回嚴(yán)重影響財(cái)政資金的使用效率。建議出臺(tái)相關(guān)政策明確擔(dān)保基金產(chǎn)生的利息作為不征稅收入。目前存在類似的規(guī)定，如非營(yíng)利組織的財(cái)政補(bǔ)助資金產(chǎn)生的利息可不征稅、保險(xiǎn)公司的財(cái)政性資金產(chǎn)生的利息可不征所得稅。也可以出臺(tái)針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的利潤(rùn)只要是繼續(xù)用于政策導(dǎo)向的擔(dān)保業(yè)務(wù)的，可以免除繳納相關(guān)稅收義務(wù)。

此外，擔(dān)保費(fèi)收入免征增值稅、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金所得稅稅前扣除的兩項(xiàng)優(yōu)惠政策經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，非常有存在的必要性，建議在延續(xù)的同時(shí)進(jìn)一步優(yōu)化。一是擔(dān)保費(fèi)收入免稅政策不應(yīng)忽略政府性擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)中型企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)的擔(dān)保，應(yīng)根據(jù)政策導(dǎo)向擴(kuò)大享受免征增值稅的企業(yè)范圍;二是擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金所得稅前扣除政策，應(yīng)根據(jù)政策導(dǎo)向，取消一些限制性條件，并優(yōu)化不同政策之間對(duì)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例規(guī)定。

由于融資擔(dān)保行業(yè)有很大的代償風(fēng)險(xiǎn)，且擔(dān)保費(fèi)率收取不高，政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)面對(duì)著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要國(guó)家和社會(huì)各方面的共同支持，而明確政策性融資擔(dān)?；鸬恼再Y金性質(zhì)、政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的法律地位，完善融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是支持政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)可持續(xù)健康發(fā)展的重要措施。

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