我國企業(yè)環(huán)境會計問題及對策研究

王健銘

(長春理工大學(xué) 吉林 長春 130022)

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和物質(zhì)水平的提高，人類在不斷提高自己的幸福指數(shù)的同時，也把目光轉(zhuǎn)向了環(huán)境保護(hù)上。我國將可持續(xù)發(fā)展觀作為21世紀(jì)以來的重要觀念，但是，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不夠，如何將環(huán)境保護(hù)和企業(yè)發(fā)展相統(tǒng)一，如何貫徹可持續(xù)發(fā)展觀，國家和企業(yè)都刻不容緩。環(huán)境會計的概念也被會計人員提出來，環(huán)境會計，是對環(huán)境進(jìn)行識別、收集、估計、分析、并形成內(nèi)部報告。以及在可持續(xù)發(fā)展過程中涉及到的環(huán)境成本信息及其他成本信息進(jìn)行研究，其結(jié)果可被傳統(tǒng)信息決策組織和傳統(tǒng)的環(huán)境決策組織運(yùn)用的一種理論。但是，我國目前的環(huán)境會計僅僅借鑒其他發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)理論，沒有立足于我國環(huán)境會計的基本國情，所以環(huán)境會計需要不斷的趨于完善。

一、環(huán)境會計理論概述

(一)環(huán)境會計概念

環(huán)境會計，它主要以貨幣為計量單位，對環(huán)境及其發(fā)展進(jìn)行識別、收集、估計、分析、并形成內(nèi)部報告。以及對可持續(xù)發(fā)展過程中涉及到的環(huán)境成本信息及其他成本信息進(jìn)行研究，其結(jié)果可被傳統(tǒng)信息決策組織和傳統(tǒng)的環(huán)境決策組織運(yùn)用的一種學(xué)科。

(二)環(huán)境財務(wù)會計(EFA)

環(huán)境財務(wù)會計(EFA)也是環(huán)境金融會計，它尤其注重環(huán)境責(zé)任費(fèi)用的報告和重大的環(huán)境成本等研究，這也是本文要研究的議題。

1.環(huán)境會計的假設(shè)

傳統(tǒng)財務(wù)會計的假設(shè)是會計主體，貨幣計量，持續(xù)經(jīng)營，會計分期。中國學(xué)者建議加入數(shù)量化假設(shè)和其他統(tǒng)計方法的假設(shè)，這有助于環(huán)境會計的理論研究。

2.環(huán)境會計主體

根據(jù)研究人員的意見，在國外，關(guān)于環(huán)境會計主體我們提出了三種觀點(diǎn)，首先，認(rèn)為它的主體涉及小微企業(yè)以及政府。其次，我們將所有的主體其視為企業(yè)。最后，研究人員發(fā)現(xiàn)，政府作為主體更符合中國的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況。

3.環(huán)境會計的目標(biāo)

為了解決環(huán)境會計問題，我們將環(huán)境會計的目標(biāo)劃分為兩大要點(diǎn)。第一要點(diǎn)是追求自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境的維持，不僅僅在生產(chǎn)生活中對環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，更加需要在環(huán)境污染之前做到預(yù)防。第二個要點(diǎn)是披露滿足決策者需求的環(huán)境會計報告的相關(guān)信息，例如披露股票、流動的環(huán)境資源、環(huán)境資源的分布和資產(chǎn)變更等。

4.環(huán)境會計報告

某高速公路設(shè)計速度為100km/h，路面結(jié)構(gòu)設(shè)計為4+6+7cm，總厚度17cm。其中，上面層為4cm厚SMA—13，中面層為6cm改性瀝青混凝土superpave—20，下面層為7cm密級配瀝青穩(wěn)定碎石ATB—25。

基于財務(wù)影響和非財務(wù)影響，中國學(xué)者特別強(qiáng)調(diào)我國重污染企業(yè)的環(huán)境會計報告應(yīng)該增添環(huán)境信息披露的形式和內(nèi)容。環(huán)境會計報告表主要是有兩種類型：一個是補(bǔ)充形式，在存在財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)賬戶(如環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境責(zé)任，環(huán)境收入，環(huán)境費(fèi)用)。包括會計聲明，其中包括環(huán)境損益聲明，環(huán)境成就形式等。并且報告內(nèi)容增加了相關(guān)的環(huán)境政策，也闡述了中國企業(yè)環(huán)境信息以及環(huán)保的方式，環(huán)境影響和環(huán)境風(fēng)險預(yù)測等。另一種是獨(dú)立形式，即分別報告企業(yè)的簡介、環(huán)境政策和標(biāo)準(zhǔn)、處置污染物、環(huán)境會計信息和成就、環(huán)境的審計報告等。

二、我國企業(yè)環(huán)境會計問題

(一)與環(huán)境會計有關(guān)法律及法規(guī)不健全

雖然我國已經(jīng)建立了《中國人民共和國環(huán)境保護(hù)法》等環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，但是由于沒有從我國的實(shí)際情況出發(fā)，只是一味地借鑒其他發(fā)達(dá)國家相關(guān)的法律法規(guī)，沒有從根本上解決環(huán)境問題。其次，表面上看不少企業(yè)也遵循了環(huán)境會計制度，但是將其應(yīng)用到企業(yè)日常經(jīng)營管理中收效甚微。從根本上來說，不少企業(yè)追求利潤最大化，將主要精力放在降低企業(yè)環(huán)境支出上，并沒有把企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相結(jié)合。

(二)環(huán)境保護(hù)意識薄弱

我國環(huán)境保護(hù)意識薄弱。主要原因是企業(yè)、政府、普通民眾三個主體環(huán)保意識不強(qiáng)。企業(yè)主要以盈利為目的，在持續(xù)經(jīng)營中往往只顧及眼前利益,從而忽視了環(huán)境問題,這嚴(yán)重地阻礙了我國企業(yè)發(fā)展環(huán)境會計的腳步。其次，地方政府官員片面的政績觀和發(fā)展觀也不利于環(huán)境會計的前行。而最為重要的一點(diǎn)，我國個人的環(huán)境保護(hù)觀念薄弱。認(rèn)為環(huán)境保護(hù)僅僅是政府和企業(yè)的事情,而忽略了自身對環(huán)境保護(hù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

(三)企業(yè)對環(huán)境會計的理論研究不足

在理論方面，由于我國環(huán)境會計的理論研究起步晚，且僅僅借鑒了其他發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)理論，沒有形成屬于自己的理論體系，對環(huán)境會計問題還沒有引起足夠的重視。我國的理論研究主要是對規(guī)范性的研究和對理論與方法體系的研究，并且缺乏全面、系統(tǒng)、深入的研究，從理論運(yùn)用到實(shí)際的內(nèi)容極少。尤其在環(huán)境會計的披露方面還存在許多的不足,仍要在發(fā)展的過程中不斷的臻于完美。

(四)企業(yè)對環(huán)境會計的重視程度低

企業(yè)是造成環(huán)境污染的主要力量。即便很多的企業(yè)已經(jīng)意識到了生產(chǎn)經(jīng)營中對環(huán)境造成了重大污染，但是所有的企業(yè)為了追求利潤的最大化，往往以破壞環(huán)境為代價，犧牲了環(huán)境保護(hù)。假如企業(yè)對環(huán)境污染的治理有所作為，即在生產(chǎn)的過程中升級改造生產(chǎn)設(shè)備，那么舊的設(shè)備累計折舊就變成了零，企業(yè)會增加了自身的生產(chǎn)成本，從而利潤就會大幅度的減少，所以假使保護(hù)環(huán)境的代價就是減少利潤，企業(yè)就不會進(jìn)行這樣抉擇，所以使得環(huán)境會計無法在企業(yè)中得到更好的更有效的施展。

(五)環(huán)境信息披露相對落后

如今，環(huán)境會計信息披露的方式和內(nèi)容相對落后，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.環(huán)境會計信息內(nèi)容嚴(yán)重缺乏

環(huán)境會計信息披露內(nèi)容沒有覆蓋到各個方面，披露信息的質(zhì)量也很低下。通過對環(huán)境會計信息的形式和內(nèi)容上分析，我們可以得出以下結(jié)論：發(fā)現(xiàn)披露的無用信息較多，關(guān)鍵而有用的信息較少。

我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的信息可比性差，披露信息只針對近幾年情況，缺少其他年份之間的比較。環(huán)境會計披露了“污染防治”部分的數(shù)量化信息，包括排污費(fèi)用、廢棄物處置費(fèi)用、環(huán)保設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、其他環(huán)保費(fèi)用等。而往后的年度沒有再披露該項(xiàng)內(nèi)容的以貨幣計量的信息，只是以大概的文字進(jìn)行相關(guān)披露，還有部分內(nèi)容甚至從披露的環(huán)境會計信息中省略不寫。

3.環(huán)境會計信息披露內(nèi)容缺乏真實(shí)性

目前，環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)還未要求對我國企業(yè)環(huán)境會計信息的披露進(jìn)行規(guī)定，相關(guān)監(jiān)管部門和執(zhí)法部門也沒有對公司資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表等報告中的這些部分信息進(jìn)行相關(guān)要求。通過年度報告、環(huán)境報告、社會責(zé)任報告和環(huán)境會計信息內(nèi)容的分析，這幾部分的披露內(nèi)容都未經(jīng)過獨(dú)立的第三方審計，所以不能有效證實(shí)披露信息內(nèi)容的完整性、真實(shí)性和客觀性。

(六)企業(yè)會計人員綜合能力不強(qiáng)

環(huán)境會計由環(huán)境學(xué)和會計學(xué)相結(jié)合的一門學(xué)科，這要求我國研究環(huán)境會計的人員既掌握會計的知識，也需要掌握環(huán)境的知識但是，目前我國的會計人員只對會計、審計、政策法規(guī)知識有所掌握，對環(huán)境發(fā)展、企業(yè)工業(yè)狀況、可持續(xù)發(fā)展方面都不甚了解。但是由于企業(yè)對環(huán)境會計的重視程度不夠，環(huán)境技術(shù)人員參與度極低，這也從根本上制約了環(huán)境會計的發(fā)展。因此這就要求會計人員必須不斷學(xué)習(xí)環(huán)境知識和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的知識，了解企業(yè)作業(yè)與環(huán)境之間的關(guān)系，使每個企業(yè)都參與其中，促進(jìn)環(huán)境會計的發(fā)展。

三、我國企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展建議

(一)完善法律法規(guī)體系，加強(qiáng)外部監(jiān)督

由于中國企業(yè)環(huán)保意識不強(qiáng)以及公共環(huán)境會計的研究不足，使監(jiān)管體系成為推動企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計信息披露的主要力量。我國的人民代表大會以及常委委員會等立法機(jī)關(guān)的有關(guān)部門應(yīng)該制定相關(guān)環(huán)境會計法律，使制度趨于完善，通過立法澄清環(huán)境會計地位和作用，迫使企業(yè)披露環(huán)境會計信息。

(二)強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)意識，樹立正確的環(huán)保觀念

為了強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)意識，樹立正確的環(huán)保觀念，提出了三個有效的措施：第一，加強(qiáng)新聞媒體對環(huán)境保護(hù)的宣傳力度。在互聯(lián)網(wǎng)、電視、廣播等不自覺地貫徹環(huán)境保護(hù)的思想，從而從觀念上促進(jìn)了環(huán)境會計的進(jìn)步。第二，引導(dǎo)公眾的綠色消費(fèi)。當(dāng)公眾走進(jìn)超市時，會自覺注意到包裝物等是否對環(huán)境有害，從而從產(chǎn)品上杜絕了對環(huán)境的污染。第三，政府應(yīng)該鼓勵企業(yè)對環(huán)境會計的建設(shè)，設(shè)立保護(hù)環(huán)境資金，以及如果有企業(yè)自行對環(huán)境有所貢獻(xiàn)，可以減免相關(guān)稅收。

(三)加強(qiáng)環(huán)境會計的理論研究，建立環(huán)境會計的措施系統(tǒng)

可持續(xù)發(fā)展概念引領(lǐng)我們的經(jīng)濟(jì)生活，使越來越多的國家制定了立足于國情的環(huán)保法規(guī)。我國正在考慮并將采取行動建立和擴(kuò)大環(huán)境會計信息系統(tǒng)，實(shí)施方案如下：將可持續(xù)發(fā)展視為基本指南，建立和增加更加開放的環(huán)境體系信息。加強(qiáng)國際比較研究，使環(huán)境會計和報告更加關(guān)注中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，吸收中國西方環(huán)境會計理論與實(shí)踐方法。根據(jù)中國的實(shí)際情況而定，建立科學(xué)，理性，系統(tǒng)完整的環(huán)境理論會計。注意環(huán)境會計研究和組合，結(jié)合環(huán)境會計科學(xué)，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等。實(shí)施草案的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，提高環(huán)境會計和報告，環(huán)境審計的相關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等，設(shè)置和增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境信息報告系統(tǒng)，完善會計法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，以及保證執(zhí)行環(huán)境會計制度標(biāo)準(zhǔn)。

(四)加強(qiáng)公司自身的環(huán)境會計信息披露建設(shè)

1.提高披露環(huán)境會計信息的意識

目前，企業(yè)會迫于政府和公眾的壓力，被要求披露環(huán)境信息。然而，企業(yè)在披露的過程中披露的往往是對企業(yè)發(fā)展有利的信息或是過去的信息，而相關(guān)的對企業(yè)發(fā)展有害信息，以及企業(yè)活動對環(huán)境影響的重要信息被無情地省略。因此，政府和監(jiān)管部門應(yīng)該讓企業(yè)認(rèn)識到全面披露環(huán)境會計信息的重要性，詳細(xì)的環(huán)境信息也可以幫助公司獲得政府相應(yīng)的地方優(yōu)惠政策。所以，只有公司提高環(huán)保意識，自覺地披露環(huán)境信息，不斷扶持環(huán)境會計專業(yè)人才，提高會計人員的綜合性素質(zhì)，才能使企業(yè)獲得政府相應(yīng)的地方優(yōu)惠政策。

2.加強(qiáng)環(huán)境會計信息內(nèi)部控制制度

環(huán)境會計是一種系統(tǒng)工程，來自采購原材料，進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)，生產(chǎn)等方面，影響環(huán)境質(zhì)量。因此，在整個過程中，我們必須采用一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化環(huán)境管理。具體而言，在實(shí)施過程中，企業(yè)應(yīng)該專門設(shè)立內(nèi)部審計部門，披露審計環(huán)境信息，及時向董事會監(jiān)事會反映情況。企業(yè)也應(yīng)該及時制止違反規(guī)定的行為，確保公司會計信息內(nèi)部控制制度，維持環(huán)境會計的健康發(fā)展。

(五)不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)

環(huán)境會計是會計學(xué)的一個重要的組成部分，一方面，它要求的不僅僅是環(huán)境知識、會計知識、還有環(huán)境會計形結(jié)合的相關(guān)知識。但是對于我國企業(yè)正在工作的財會人員來說，僅僅具有相關(guān)的財務(wù)會計知識，無法掌握環(huán)境會計的綜合性知識。另一方面，我國企業(yè)的財務(wù)會計人員需要主動學(xué)習(xí)環(huán)境會計的相關(guān)知識，不僅僅局限于財務(wù)工作的那一部分，在工作的過程中出現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。我國的每一個會計人員行動起來，才能全面推進(jìn)我國環(huán)境會計的理論更進(jìn)一步。

(六)大力發(fā)展環(huán)境審計,強(qiáng)化環(huán)境核算的監(jiān)督力量

為了確保信息用戶獲得真實(shí)信息和可靠的環(huán)境會計信息，環(huán)境審計必須獨(dú)立審核第三方的相關(guān)信息。對于公眾來說，現(xiàn)在是第三方會計師獨(dú)立審計。對于環(huán)境財務(wù)信息，審計程序需要參考金融信息報告。會計專業(yè)委員會和環(huán)境保護(hù)部門需要咨詢環(huán)境獲得環(huán)境性能信息。另外，大力發(fā)展環(huán)境審計，需要加強(qiáng)企業(yè)交流合作，環(huán)境保護(hù)部應(yīng)該制定會計制度的形式和內(nèi)容，也應(yīng)該在后續(xù)行動中加入對注冊會計師環(huán)境會計的教育，以確保開展環(huán)境信息審計工作。

結(jié)論

隨著十九大的召開，“綠水青山就是金山銀山”理念的提出，民眾和國家對環(huán)境的重視程度越來越高，環(huán)境成本也是最近這些年興起的社會責(zé)任成本中一個關(guān)鍵組成部分。企業(yè)需要重視環(huán)境成本的核算，在自己的會計報告中體現(xiàn)相關(guān)成本。國家更是環(huán)境會計發(fā)展的主要驅(qū)動力，這就要相關(guān)部門加速把環(huán)境會計核算體系健全好，并且加快相關(guān)法律法規(guī)的健全，特別是會計準(zhǔn)則與指南的修改，將環(huán)境會計納入其中。