對管理會計基本指引、應(yīng)用指引的思考

周馨瑤

(新疆財經(jīng)大學(xué) 新疆 烏魯木齊 830012)

一、引言

在我國，管理會計主要是依靠高校教師等理論方面的研究人員以及哥哥中高層實(shí)踐方面的研究者共同的努力成為逐漸被重視和發(fā)揚(yáng)光大的學(xué)科。在這個發(fā)展過程中，企業(yè)對于管理會計的認(rèn)識以及學(xué)習(xí)不斷的進(jìn)步。管理會計主要是運(yùn)用信息支持系統(tǒng)以及控制系統(tǒng)針對企業(yè)的總體的規(guī)劃，遠(yuǎn)期目標(biāo)等運(yùn)用一系列的管理活動來實(shí)現(xiàn)企業(yè)商業(yè)價值的增值的最終目標(biāo)。中國的管理會計是真正的從本土出品的產(chǎn)物，西方管理會計的引入使得中國的管理會計范式被需要。

在我國，早期對于管理會計中西方的管理會計的運(yùn)用，比如具有代表性的“本量利”，主要是以一些民營企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，運(yùn)用的都是很不具有整體性不具有完整性的方法，但是依然很有效果。接下來，管理會計的應(yīng)用在國有企業(yè)中逐漸發(fā)展起來并最終趕上了早期剛開始的民營企業(yè)。所以說，管理會計在民營企業(yè)中的運(yùn)用以及發(fā)展是自主的，而管理會計在國有企業(yè)的發(fā)展主要是依靠政府的指引，一般來說，都是先選取部分企業(yè)作為試點(diǎn)企業(yè)，現(xiàn)在試點(diǎn)企業(yè)展開管理會計的運(yùn)用，并通過發(fā)現(xiàn)問題提出對策等最終形成出具體的規(guī)范體系的運(yùn)用感受。政府基于的在管理會計方面的指導(dǎo)建議和企業(yè)自己的摸索是我國的管理會計發(fā)展最大的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)。

建設(shè)中國特色的管理會計需要知道的幾個觀念，首先財務(wù)會計會慢慢的向財務(wù)會計轉(zhuǎn)變。目前國外的會計從業(yè)者中管理會計的從業(yè)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)的多于財務(wù)會計人員，在我國這種比例則剛好相反，我國目前的會計從業(yè)者還主要以財務(wù)會計為主，所以在我國會計從業(yè)者的結(jié)構(gòu)還有很大的改變空間，其次，隨著科技的發(fā)展人工智能的進(jìn)步，財務(wù)會計的繁瑣機(jī)械的工作必然會一步一步的被計算機(jī)等人工智能取代。所以會計的發(fā)展必然從簡單的記賬變成對企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展有用的以預(yù)算管理為代表的管理會計。最后，企業(yè)在使用管理會計為企業(yè)服務(wù)的時候應(yīng)該避免工具化的操作，管理會計的運(yùn)用應(yīng)該做到不同的企業(yè)有不同的實(shí)用體驗(yàn)。

二、解讀《管理會計基本指引》

管理會計的內(nèi)核與市場的宏觀經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)應(yīng)該相融合相一致。中國自改革開放四十周年以來，管理會計的發(fā)展迅速也收到了國家的重視，最為代表的就是在2004年頒布的《指導(dǎo)建議》中提到的“全面推進(jìn)”?！豆芾頃嫽局敢返某雠_主要是針對更好的普遍廣泛的傳播管理會計的理論思想和應(yīng)用基本體系。

(一)管理會計的“四個原則”

基本思想的重點(diǎn)可以用“兩個四”高度概括。首先是管理會計的四個原則即戰(zhàn)略導(dǎo)向性原則、融合性原則、適應(yīng)性原則和成本效益的原則。戰(zhàn)略導(dǎo)向性原則提醒企業(yè)公司的成本管理以及預(yù)算控制等都應(yīng)該與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，以戰(zhàn)略為最終目標(biāo)去完成企業(yè)一系列的管理會計活動極其重要。在企業(yè)商業(yè)價值增加的基本目標(biāo)下，公司要摒棄低成本就一定好的心態(tài)，因?yàn)閼?zhàn)略的總目標(biāo)才是指引公司的方法，一切經(jīng)營活動以及投資活動都是在這個目標(biāo)的指引下實(shí)現(xiàn)的，管理會計中的預(yù)算管理為企業(yè)的成本控制提供相對寬松的環(huán)境。融合性原則，這個原則主要告訴企業(yè)應(yīng)該業(yè)財融合，將公司的戰(zhàn)略為主要知道目標(biāo)，將業(yè)務(wù)計劃與財務(wù)預(yù)算相結(jié)合。市場經(jīng)濟(jì)有合理調(diào)配市場資源等主要優(yōu)勢，市場經(jīng)濟(jì)的合理運(yùn)行必然會對整個市場的合理正常運(yùn)行起到正向推動作用，但是，在我國，因?yàn)殚L期的計劃經(jīng)濟(jì)的實(shí)施，許多的國有企業(yè)很難一時的改變原有觀念，國有企業(yè)的地位在經(jīng)濟(jì)觀念中依然占有十分重要的地位，結(jié)合國有企業(yè)現(xiàn)存的問題即政治融入于企業(yè)的經(jīng)營，所以業(yè)務(wù)活動于財務(wù)活動的融合變的十分的必要。業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動的相一致才是市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)應(yīng)該達(dá)到的基本標(biāo)準(zhǔn)。市場經(jīng)濟(jì)中的資源配置的有效運(yùn)行對整個市場經(jīng)濟(jì)有積極的作用。適應(yīng)性原則。管理會計是在長期的會計活動中濃縮和精煉出的產(chǎn)物，它的目標(biāo)是提高企業(yè)的價值以及核心競爭力。因?yàn)椴煌钠髽I(yè)在所處行業(yè)的特點(diǎn)、競爭模式、商業(yè)模式、無比識別等方面有所不同，因此所需要的管理會計方法也會有所不同，不能將管理會計簡單的視為一種不變的工具，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身情況差異化的加以運(yùn)用。成本效益原則，企業(yè)在經(jīng)營的時候需要做到的就是增加效益以及控制成本，企業(yè)需要將二者有機(jī)合理的融合在一起，做到降低成本的同時還要將企業(yè)的效益提高。

(二)管理會計的“四個要素”

其次管理會計的四個要素主要包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法以及信息與報告。第一個要素應(yīng)用環(huán)境，管理會計的應(yīng)用環(huán)境影響因素有很多，從企業(yè)內(nèi)部看，公司的組織架構(gòu)、會計人員的文化層次、員工的組成都會影響管理會計活動的應(yīng)用環(huán)境。從外部環(huán)境看，我國正在推行國企資產(chǎn)證券化和上市，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，民營企業(yè)和中小企業(yè)逐漸被重視。可以說，現(xiàn)階段我們國家的管理會計的制度正在建設(shè)中，企業(yè)內(nèi)部和外部的活動都存在著不確定性和變數(shù)，所以管理會計在這種應(yīng)用環(huán)境中顯得格外重要，企業(yè)要積極的適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境并以此為基礎(chǔ)結(jié)合自己自身的情況合理的運(yùn)用管理會計。第二個要素管理會計活動，《基本指引》中將“管理會計活動”準(zhǔn)確的界定成管理會計“信息支持”與“管理控制”兩個方面。法國的管理會計的活動主要在四個維度，信號傳遞功能、經(jīng)濟(jì)計算功能、組織導(dǎo)向功能以及生產(chǎn)技術(shù)導(dǎo)向功能。作者認(rèn)為信息管理活動的會計活動理想的應(yīng)該是真實(shí)的會計信息、良好的企業(yè)行為、高收益以及高度企業(yè)價值。但是現(xiàn)實(shí)的企業(yè)經(jīng)營活動往往不是如此。所以在管理會計中應(yīng)該重視各個管理會計活動的階段。第三個要素是工具方法，總體來講，工具方法可以看成是企業(yè)在管理中一切與企業(yè)創(chuàng)造價值過程中有關(guān)系的手段方法，主要是由企業(yè)自身的經(jīng)驗(yàn)方法與政府的相關(guān)指導(dǎo)建議相結(jié)合最終的產(chǎn)物。在使用特定的規(guī)范性的工具時，各個企業(yè)要注重結(jié)合自身的特點(diǎn)，個性化的展開運(yùn)用工具。第四個要素是信息與報告，信息分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息，財務(wù)信息是對管理會計有用的信息，而對于財務(wù)信息有用的非財務(wù)信息才能對于管理會計有用的信息。會計報告則是反映財務(wù)情況的載體，同時也是管理會計的重要表現(xiàn)的形式。

綜上所述，基本指引對于管理會計的方方面面做了解釋和定義，對于企業(yè)日常的管理會計的活動有著非常重要的指導(dǎo)意義。

三、對管理會計應(yīng)用指引的解讀

管理會計框架中的應(yīng)用指引的基本框架為最主要的為中國管理會計框架統(tǒng)領(lǐng)著管理會計基本指引與管理會計的案例庫，接著為管理會計的應(yīng)用指引，概括性的指引總共為八條，對應(yīng)著八個工具方法的指引，概括性的指引包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理以及其他方面的管理。戰(zhàn)略管理的工具是戰(zhàn)略地圖，預(yù)算管理的工具是滾動預(yù)算、零基礎(chǔ)、預(yù)算彈性預(yù)算以及作業(yè)預(yù)算，成本管理工具為目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法、作業(yè)成本法，營運(yùn)管理的工具為本量利分析、敏感性分析、邊際分析、約束資源優(yōu)化、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價、多維度盈利能力分析，投融資管理的工具是貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項(xiàng)目管理、情景分析，績效管理的工具是關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計分卡、績效棱柱模型，風(fēng)險管理的工具是風(fēng)險矩陣、風(fēng)險清單，其他管理的工具包括企業(yè)管理會計報告、管理會計信息系統(tǒng)、行政事業(yè)單位。

應(yīng)用指南通過對于各個不同管理會計的工具的梳理明確了各個工具的適用范圍與優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)可以結(jié)合自身的情況與應(yīng)用指南相對應(yīng)總結(jié)出適合自身的管理會計應(yīng)用體系。通過對于管理工具的運(yùn)用合理規(guī)劃與籌劃公司的經(jīng)營生產(chǎn)活動、對于財務(wù)信息和非財務(wù)信息有效的分類和運(yùn)用，可以高效的正向引導(dǎo)企業(yè)。最后對于工具運(yùn)用過程的監(jiān)督和評價以及對于工具對運(yùn)用結(jié)果的反饋，可以為企業(yè)的管理會計活動提供極大的參考價值。

四、對管理會計指引體系的學(xué)習(xí)和認(rèn)識

管理會計的產(chǎn)生年數(shù)較短，還屬于比較新的學(xué)科，是很多學(xué)科交匯融合的結(jié)果。財務(wù)會計的特征是有標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用方法和具體的操作規(guī)定，但是管理會計卻與此相反，管理會計沒有完全規(guī)范化的準(zhǔn)則，每個企業(yè)對于管理會計的運(yùn)用方法都有個性化的差異?，F(xiàn)階段隨著科技的進(jìn)步，不同的新時代的產(chǎn)物的出現(xiàn)導(dǎo)致管理會計也面臨不同的表現(xiàn)，比如，“互聯(lián)網(wǎng)+”就對管理會計有影響，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，會計對于資產(chǎn)的衡量就出現(xiàn)了問題，資產(chǎn)的定義不在能夠適應(yīng)新環(huán)境，外延擴(kuò)大了，無形資產(chǎn)、企業(yè)政治關(guān)聯(lián)、研發(fā)支出等在報表中的反映都不能體現(xiàn)出它真正的價值，所以管理會計就要解決這方面的漏洞。再比如，人工智能的出現(xiàn)使得管理會計變得更為重要，在這個多平臺的時代，管理會計能夠?qū)崿F(xiàn)定制服務(wù)的支撐，在生產(chǎn)的時候就知道了將要進(jìn)入哪一個顧客的手中的時代將會來臨，因此，管理會計需要在產(chǎn)業(yè)鏈中做到鋪墊與支撐的作用。片面來說，可以借鑒別人的成功經(jīng)驗(yàn)，但是每個管理會計工具的具體效率和具體用法則各有特點(diǎn)。如何真正的找到適合自己企業(yè)的管理會計體系呢？最基本的首先每個公司要堅持管理會計的思想最基本的原則結(jié)合管理會計的四項(xiàng)基本的要素，在此基礎(chǔ)上用業(yè)財融合的思路上思考相應(yīng)的使用規(guī)則，最終在不斷地探索和發(fā)現(xiàn)中形成適合自己企業(yè)的獨(dú)特管理會計的體系類經(jīng)驗(yàn)。

五、結(jié)束語

我國的改革與發(fā)展的重要的任務(wù)之一就是全方面的推動和促進(jìn)管理會計體系的建設(shè)，管理會計的未來發(fā)展強(qiáng)調(diào)定制化差異化。企業(yè)在運(yùn)用管理會計的工具時應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是專用性，別人企業(yè)的管理會計的成功方法不一定適合本企業(yè)的管理。在新興的技術(shù)以及管理會計建設(shè)的關(guān)鍵階段，管理會計在各個企業(yè)的推行顯得很有必要。企業(yè)必須要摒棄只盯著財務(wù)會計不放手的觀念，對于會計的理解應(yīng)該轉(zhuǎn)向管理會計為主財務(wù)會計想輔助的方法。對管理會計的態(tài)度也應(yīng)該戰(zhàn)略化國際化。對于管理會計的體系化系統(tǒng)化的建設(shè)是我國管理會計當(dāng)前應(yīng)該完成的任務(wù)，對于管理會計的實(shí)際落地，各個公司的實(shí)際的運(yùn)用是我國現(xiàn)如今面臨的最大的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)我國自己的中國特色的管理會計的總結(jié)與改進(jìn)是我國管理會計能夠正真的走出國門走向世界的基礎(chǔ)保障?，F(xiàn)階段，我們必須要正確認(rèn)識到“新時代”，只有這樣，才能全面的提高管理會計的地位。以后的管理會計的研究的方向應(yīng)該從國家企業(yè)本身轉(zhuǎn)移出來，轉(zhuǎn)向個性化定制化的服務(wù)個體上來，組織和企業(yè)，企業(yè)與個人，個人與個人之間的關(guān)系都可以成為研究的目標(biāo)。經(jīng)典的管理會計可能會不斷地被替代，新時代的轉(zhuǎn)變正在到來。