論企業(yè)內(nèi)審工作向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的策略

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)之間的競爭壓力也越來越大，面對日益復(fù)雜的市場競爭環(huán)境，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，因此很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)逐漸向管理審計(jì)方向轉(zhuǎn)型。然而在轉(zhuǎn)型的過程中由于受到主客觀因素的影響，會(huì)存在一些問題，因此我們要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部工作向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的策略研究。本文從管理審計(jì)的特征出發(fā)，分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展管理審計(jì)的重要作用，并對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中開展管理審計(jì)存在的問題進(jìn)行了研究，提出了幾點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的策略，目的在于加快內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，通過科學(xué)合理的管理審計(jì)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審工作;管理審計(jì);轉(zhuǎn)型;策略

一、管理審計(jì)的特征

（一）廣泛的內(nèi)容

管理審計(jì)的內(nèi)容和范圍包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的所有環(huán)節(jié)，審計(jì)內(nèi)容是根據(jù)審計(jì)對象的性質(zhì)制定的。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)涉及到資源配置、信息、技術(shù)等方面，因此管理審計(jì)的內(nèi)容也有廣泛性的特征。

（二）綜合性的審計(jì)方法

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法相比，管理審計(jì)除了采用盤點(diǎn)法、核對法、審閱法、調(diào)節(jié)法和函證法以外，還采用了統(tǒng)計(jì)分析、調(diào)查、走訪、邏輯分析、處理基本數(shù)據(jù)等方法，因此可以看出管理審計(jì)采用的是綜合性的方法。

（三）不可計(jì)量的審計(jì)要素

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理內(nèi)容具備不可計(jì)量的性質(zhì)，直接決定了管理審計(jì)要素的不可計(jì)量性，同時(shí)管理審計(jì)采用統(tǒng)計(jì)分析和走訪的方法，就需要審計(jì)人員經(jīng)常性的判斷相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)，提升了審計(jì)要素的不可計(jì)量性，對審計(jì)人員也提出了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。

（四）建設(shè)性的審計(jì)結(jié)論

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作屬于借鑒性或防護(hù)性的審計(jì)，但管理審計(jì)是能夠?yàn)閷徲?jì)單位改善管理提供幫助。管理審計(jì)人員能在評價(jià)組織效益性和經(jīng)營效率的同時(shí)，比較注重的是提高生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效果和效率，審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性較強(qiáng)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展管理審計(jì)的重要作用

（一）有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制管理

內(nèi)部審計(jì)中開展管理審計(jì)的一個(gè)基本工作是企業(yè)內(nèi)部控制為核心的基礎(chǔ)工作是否得到有效的執(zhí)行，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)，判斷內(nèi)部控制目標(biāo)制定的是否不當(dāng)或缺失，有利于對企業(yè)基礎(chǔ)性工作進(jìn)行完善。例如對于施工企業(yè)來說在項(xiàng)目建設(shè)過程中會(huì)涉及到大量的物資采購，這些經(jīng)常性、大宗性的物資采購對施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營可以起到較大的影響，通過管理審計(jì)能夠?qū)徲?jì)檢查相關(guān)物資采購環(huán)節(jié)，獨(dú)立評價(jià)采購業(yè)務(wù)流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，有利于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理。

（二）有利于規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)中開展管理審計(jì)可以涉及到的內(nèi)容比較廣泛，具備整體性和綜合性的特征，因此在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊、浪費(fèi)和低效等問題，并根據(jù)問題制定出合理的糾正方案，能夠?qū)崿F(xiàn)降低企業(yè)成本費(fèi)用，規(guī)避企業(yè)可能發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）`有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

一方面管理審計(jì)的主要功能之一是事前監(jiān)控，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，可以有效避免企業(yè)在管理上出現(xiàn)失控，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提出合理化意見，強(qiáng)化監(jiān)督;另一方面管理審計(jì)能夠較好的配合財(cái)務(wù)控制，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制職能。

三、企業(yè)內(nèi)審工作向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的程序

（一）準(zhǔn)備階段

企業(yè)內(nèi)審工作中向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的第一個(gè)程序是準(zhǔn)備階段，主要包括審計(jì)范圍的確定、初步調(diào)查以及對相關(guān)資料的收集、審計(jì)方案的制定，相關(guān)資料的收集包括企業(yè)內(nèi)部管理文件、財(cái)務(wù)賬表、規(guī)章制度，這樣可以對企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、范圍、效益來源等信息進(jìn)行了解。需要深入到各個(gè)部門、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中通過觀察、走訪等方法來核實(shí)、分析相關(guān)資料，對管理審計(jì)的重點(diǎn)和范圍進(jìn)行確定，編制出科學(xué)合理的管理審計(jì)方案。管理審計(jì)的方法可以采用編制審計(jì)調(diào)查報(bào)表的方法，列出調(diào)查了解的相關(guān)問題，綜合分析調(diào)查過程中的問答，如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，可以簡化管理審計(jì)的準(zhǔn)備階段。

（二）實(shí)施階段

內(nèi)部審計(jì)開展管理審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)是實(shí)施階段，在實(shí)施階段中可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中存在的問題，并找出存在問題的原因，采用合理的措施予以改正。管理審計(jì)的實(shí)施階段需要有步驟的開展查證、證據(jù)收集、鑒定分析證據(jù)，主要可以采用的審計(jì)方法有以下幾種：

（1）金額法

主要是指通過貨幣量的形式來對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理問題進(jìn)行表述，就是對不能用定量方法分析的經(jīng)營問題，采用貨幣數(shù)量的計(jì)算方法進(jìn)行表述。運(yùn)用金額方法能夠具體化經(jīng)營過程中的問題，例如如果企業(yè)在對更新固定資產(chǎn)的時(shí)候，可以選擇租賃或購買的方式，企業(yè)管理者可以采用貨幣計(jì)量的方法進(jìn)行分析，計(jì)算出租賃和購置固定資產(chǎn)的成本，比較兩者的總成本，選擇成本較低的方案。

（2）調(diào)查表法

主要是管理審計(jì)人員事先設(shè)計(jì)好審計(jì)調(diào)查表，被審計(jì)人員需要按照要求如實(shí)的填寫相關(guān)調(diào)查內(nèi)容，調(diào)查表中的問題要簡明扼要，每個(gè)問題后要設(shè)置“是”“否”等簡明的選擇，為下一階段的管理審計(jì)工作開展奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)。

（三）報(bào)告階段

管理會(huì)計(jì)在實(shí)施階段如果遇到問題，就需要在報(bào)告階段進(jìn)行總結(jié)和反饋，并積極采用合理的措施予以解決，并出具關(guān)于整個(gè)審計(jì)成果的審計(jì)報(bào)告，管理審計(jì)報(bào)告主要是能對整個(gè)審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行反映，既要對企業(yè)經(jīng)營管理中的先進(jìn)管理方式予以肯定，也要分析生產(chǎn)經(jīng)營管理中的不足以及漏洞，企業(yè)需要采用多樣化的管理報(bào)告形式，這樣才能從多角度、多層面來對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。

（四）后續(xù)階段

在完成管理審計(jì)之后，管理審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)結(jié)果以及報(bào)告進(jìn)行回訪審計(jì)，其中可以采用以下方式來進(jìn)行后續(xù)審計(jì)：（1）企業(yè)高級管理者來負(fù)責(zé)的，主要對被審計(jì)部門的后續(xù)工作進(jìn)行監(jiān)督（2）由被審計(jì)部門負(fù)責(zé)實(shí)施的，由企業(yè)部門審計(jì)人員負(fù)責(zé)，對被審計(jì)者是否及時(shí)進(jìn)行整改進(jìn)行審查。

具體來說，后續(xù)審計(jì)的步驟如下：第一步認(rèn)真閱讀被審計(jì)部門的書面回復(fù);第二步就審計(jì)過程中發(fā)生的問題與被審計(jì)單位進(jìn)行探討;第三步是重大審計(jì)與糾正行動(dòng)的相關(guān)事項(xiàng)開展現(xiàn)場審計(jì);第四步是重新對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估;第五步是對后續(xù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行報(bào)告。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的策略

（一）樹立正確的管理會(huì)計(jì)觀念

作為管理審計(jì)主體的審計(jì)人員，一部分人還不能正確的認(rèn)識(shí)和理解管理審計(jì)的真正內(nèi)涵，認(rèn)為傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是管理者的一種監(jiān)督方法，管理審計(jì)是一種服務(wù)，擔(dān)心開展管理審計(jì)會(huì)弱化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。但實(shí)際上管理審計(jì)是一種服務(wù)與監(jiān)督相結(jié)合的審計(jì)方法，服務(wù)和監(jiān)督職能能夠在管理審計(jì)中得到發(fā)揮，管理審計(jì)實(shí)施是建立在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)之上的，首先對一些違規(guī)、違紀(jì)問題進(jìn)行揭發(fā)，然后在對管理方面的問題進(jìn)行揭露，最后分析出現(xiàn)問題的原因，并找出解決問題的方法和對策，因此管理審計(jì)人員必須了解以上管理審計(jì)的內(nèi)涵，樹立正確的管理審計(jì)觀念，這樣才能積極主動(dòng)的參與到管理審計(jì)的工作中去。

作為管理審計(jì)客體的被審計(jì)部門也要樹立正確的管理審計(jì)觀念，并不能將管理審計(jì)簡單的認(rèn)為是監(jiān)督，必須要認(rèn)識(shí)到通過管理審計(jì)能夠發(fā)及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身生產(chǎn)經(jīng)營的問題，是能夠提升自身核心競爭實(shí)力的一種重要工具，同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到開展管理審計(jì)被審計(jì)者和審計(jì)者的最終目標(biāo)都是相同的，因此要積極配合審計(jì)單位開展管理審計(jì)工作。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展需要審計(jì)主體與審計(jì)客體樹立正確的管理審計(jì)觀念，兩者之間要相互配合才能夠加快內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

（二）保證管理審計(jì)的獨(dú)立性

開展管理審計(jì)工作的基本前提是獨(dú)立性，其中獨(dú)立性主要通過管理審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的客觀性來進(jìn)行體現(xiàn)的，管理審計(jì)部門需要在整個(gè)企業(yè)中處于較高的位置，要由企業(yè)最高管理層或董事會(huì)直接授權(quán)或領(lǐng)導(dǎo)，這樣管理審計(jì)部門才能在工作過程中不受其他部門的限制和干擾，能夠充分發(fā)揮出管理審計(jì)的職能性作用。同時(shí)企業(yè)管理審計(jì)部門也要獨(dú)立在內(nèi)部管理部門以及其他部門之外，

（三） 做好事前、事中審計(jì)

管理審計(jì)的工作重點(diǎn)已經(jīng)從原來的糾弊查錯(cuò)向完善的內(nèi)控制度轉(zhuǎn)變，能夠?yàn)樘嵘髽I(yè)經(jīng)營效益和改善管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員在開展效益審計(jì)和管理審計(jì)的過程中，要嚴(yán)格根據(jù)內(nèi)控制度評審的基本要求，應(yīng)用多樣靈活的內(nèi)審計(jì)方法，測試內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，揭示和掌握內(nèi)部控制執(zhí)行和建立情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理審計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)，并找出其中存在的具體問題，通過完善的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)行。

管理審計(jì)既要事后評價(jià)和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也要將審計(jì)向經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事中、事前延伸，把管理審計(jì)的關(guān)口向前轉(zhuǎn)移，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法，將側(cè)重點(diǎn)從原來的事后審計(jì)會(huì)計(jì)資料，向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)經(jīng)營活動(dòng)資料上，從源頭來審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，積極開展事中審計(jì)，全過程的參與到企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)中去，降低生產(chǎn)經(jīng)營決策財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）制定管理審計(jì)內(nèi)部約束激勵(lì)機(jī)制

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施起來比較簡單，并且我們可以直觀的看到審計(jì)結(jié)果，然而與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，管理審計(jì)有著明顯不同的側(cè)重點(diǎn)，雖然管理審計(jì)在開展的過程中花費(fèi)了較大的力氣，并不能很快的取得直接成果，但是如果企業(yè)管理者能夠采納間接成果，就能夠帶來較大的效益。由于不能較好的量化管理審計(jì)的成果，因此管理審計(jì)人員的業(yè)績并不能得到較好的顯現(xiàn)，考核管理審計(jì)人員的指標(biāo)比較側(cè)重審計(jì)結(jié)果，這就會(huì)大大的降低管理審計(jì)人員工作的積極性，因此企業(yè)要制定管理審計(jì)內(nèi)部約束激勵(lì)機(jī)制，制定科學(xué)的管理審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，定期對管理審計(jì)人員的工作進(jìn)行業(yè)績考核，獎(jiǎng)勵(lì)能夠認(rèn)真完成管理審計(jì)工作的人員，將業(yè)績考核與薪金職位升遷相掛鉤，這樣既可以調(diào)動(dòng)起管理審計(jì)人員工作的積極性，也可以大大提升管理審計(jì)的效率水平。

（五）提升管理審計(jì)人員的素質(zhì)水平

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作向管理審計(jì)延伸需要高素質(zhì)的管理審計(jì)人員完成，因此企業(yè)要提升管理審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)水平，提升錄用管理審計(jì)人員的門檻，這樣可以從源頭上提升管理審計(jì)人員的素質(zhì)水平，在錄用管理審計(jì)人員之后要注重對其進(jìn)行后期教育，定期組織管理審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣有利于更新管理審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，同時(shí)也要提升管理審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，避免在管理審計(jì)工作中出現(xiàn)違規(guī)審計(jì)的行為。

五、總結(jié)

綜上所述，與傳統(tǒng)內(nèi)部相比，管理審計(jì)具備自身獨(dú)特的特征，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的順利開展可以起到重要性的作用，因此企業(yè)管理者在開展內(nèi)部審計(jì)工作中重視管理審計(jì)的重要性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身管理審計(jì)中存在的問題，并結(jié)合實(shí)際情況加快內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮出管理審計(jì)的重要性作用，提升企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。

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作者簡介：

王冰、女、1987年8月、河南洛陽、本科、陜西煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司、經(jīng)濟(jì)師、管理審計(jì)。

（陜西煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司? 710065）