國際稅制協(xié)調(diào)研究

摘 要：本文對國家的財(cái)稅政策進(jìn)行了淺析，分析了我國國際化經(jīng)營企業(yè)面臨的財(cái)稅問題。我國的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是把握歷史機(jī)遇，構(gòu)建更加完善的稅收法治環(huán)境，努力開創(chuàng)國際稅收合作新格局，創(chuàng)立一個(gè)全新的國際稅收治理體系，并且我國應(yīng)成為新體系的主導(dǎo)者。筆者基于上述狀況的客觀分析，著重從完善稅收制度、國際稅收協(xié)調(diào)與合作制度方面做了一些初步探討，并在此基礎(chǔ)上對未來可能的變革方向進(jìn)行了展望。

關(guān)鍵詞：國際稅收協(xié)調(diào);稅收利益

1.引言

在國際化經(jīng)營戰(zhàn)略的背景下，筆者結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)，依據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，通過深入研究國家財(cái)稅政策解釋，分析了中國國際化經(jīng)營企業(yè)面臨的財(cái)稅問題;又在充分借鑒其他國家財(cái)稅政策基礎(chǔ)上，提出了為我國政府完善扶持企業(yè)“國際化經(jīng)營”配套政策體系的解決方案和政策建議，以提高我國企業(yè)“國際化經(jīng)營”的積極性，促進(jìn)有效實(shí)施我國國際化經(jīng)營戰(zhàn)略。

2.存在的問題

2.1稅收協(xié)定難以實(shí)現(xiàn)避免重復(fù)征稅的目的

理論層面的避免雙重征稅辦法對國際化經(jīng)營企業(yè)無疑是有利的，因?yàn)槠髽I(yè)境外所得承擔(dān)的外國稅款回國之后可以在計(jì)算本國的應(yīng)納稅款的時(shí)候進(jìn)行抵免，避免了雙重征稅，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。然而實(shí)踐中，該協(xié)定是否能完全達(dá)到避免雙重征稅的效果呢？ 答案是否定的。有相當(dāng)一部分國家與我國簽署的避免雙重稅收協(xié)定是不包含間接抵免條款的，即使在簽署稅收協(xié)定中包含了間接抵免條款，也有一定的限制，該國居民企業(yè)持股比需在10%以上。因此，中國企業(yè)仍可能面臨被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，這勢必增加境外投資成本和風(fēng)險(xiǎn)，從而影響中國企業(yè)“國際化經(jīng)營”的積極性。

2.2稅收協(xié)定的談簽具有滯后性

中國企業(yè)國際化經(jīng)營步伐越來越快，投資目的地分布越來越廣，但目前與我國簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家也僅101個(gè)。與發(fā)達(dá)國家簽訂了相當(dāng)數(shù)量的稅收協(xié)定，但與亞洲、非洲等發(fā)展中國家只簽訂了少量的稅收協(xié)定，而中國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)更傾向于發(fā)展中國家。由于發(fā)展中國家的稅收政策缺乏透明度和征管的規(guī)范性，如果沒有與它們簽訂稅收協(xié)定，很可能會(huì)增加國際化經(jīng)營企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.3稅收協(xié)定的內(nèi)容不完善

（1）部分稅收協(xié)定不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)需要

部分稅收協(xié)定的條款約定全面性有待提高，分國不分項(xiàng)的免稅方式對現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)國際稅收執(zhí)行的公平性有待提高。

（2）稅收協(xié)定適用的稅種少

一般而言，我國與其他國家的稅收協(xié)定主要適用于容易產(chǎn)生雙重征稅的所得稅，而不包括貨物勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅等，但締約國的稅法也將出現(xiàn)對貨物與勞務(wù)稅的雙重征稅的情況。即使是所得稅，在一些聯(lián)邦制國家通常也有幾個(gè)級別的所得稅，是否允許對每個(gè)級別的所得稅進(jìn)行稅收抵免以及如何抵免，在稅收協(xié)定中沒有明確的解釋和解釋，在實(shí)踐中一方面可能增加納稅人的稅收成本（不能完全消除重復(fù)征稅），另一方面也會(huì)增加稅收協(xié)定的執(zhí)行成本。

（3）稅收饒讓享受不充分并存在稅種差別

雖然稅收優(yōu)惠條款是稅收協(xié)定中對鼓勵(lì)企業(yè)國際化經(jīng)營產(chǎn)生一定積極影響的條款之一，但從我國目前簽訂的雙重避稅協(xié)定來看，在20世紀(jì)后20年簽訂的居多，并且在以往簽訂的大部分協(xié)定中只有一小部分國家與我國相互給予饒讓。當(dāng)然，在我國作為受資國的時(shí)候，單方面要求締約國給予我國稅收饒讓的做法對于我國吸引外資無疑是非常奏效的，但是如果作為投資國，仍然只是單純要求對方給予我國減免稅款的饒讓，而對于在東道國投資的企業(yè)享受的當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策不給予饒讓將不利于中國企業(yè)國際化經(jīng)營。

3.原因分析

3.1稅收協(xié)定為何難以避免重復(fù)征稅

（1）兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊

國與國之間同種稅收管轄權(quán)的相互重疊主要是由有關(guān)國家判定所得來源地或居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突造成的。一旦同一筆所得被兩個(gè)國家同時(shí)判定為來自本國，或者同一納稅人被兩個(gè)國家同時(shí)判定為本國居民，那么兩個(gè)國家的地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)或者居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)就會(huì)發(fā)生交叉重疊。

（2）兩國不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊

國與國之間不同種類的稅收管轄權(quán)相互重疊具體有三種情況：居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊;公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊;公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊。由于世界上大多數(shù)國家都同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，因此這兩種稅收管轄權(quán)的交叉重疊最為普遍。

3.2稅收協(xié)定的談簽為何滯后

由于我國尚未與一些企業(yè)“國際化經(jīng)營”目的國簽訂稅收協(xié)定，使一些國際化經(jīng)營企業(yè)不能享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，不能有效解決雙重征稅問題，從而影響其國際競爭力。另外，在企業(yè)海外投資過程中，新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)不可避免，一些稅收協(xié)定的簽訂時(shí)間較早，對于新變化、新業(yè)務(wù)未能及時(shí)反映和更新，不能滿足企業(yè)實(shí)際需要，導(dǎo)致“走出去”企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3稅收協(xié)定的內(nèi)容為何不完善

有些稅收協(xié)定的規(guī)定不完善，免稅辦法的實(shí)施對實(shí)際業(yè)務(wù)不公平。再者，國際間稅收協(xié)定只適用于少數(shù)稅種也造成了稅收協(xié)定內(nèi)容的缺失。此外，只有少數(shù)國家或地區(qū)和中國給予相互饒讓抵免規(guī)定，有些國家和地區(qū)還有期限規(guī)定，而對于在中國投資的企業(yè)享受的當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策不給予饒讓也將不利于中國企業(yè)國際化經(jīng)營。

4.完善國際稅收協(xié)調(diào)與合作制度的建議

4.1堅(jiān)持所得來源國與居住國共享征稅權(quán)的原則簽訂段收協(xié)定

長期以來，我國對外簽訂稅收協(xié)定一般只考慮自身作為受資國的利益，強(qiáng)調(diào)屬地優(yōu)先征稅的原則;而當(dāng)我國作為資本輸出國時(shí)，若繼續(xù)強(qiáng)調(diào)屬地優(yōu)先的征稅原則，則不利于維護(hù)我國稅收權(quán)益，可能會(huì)增加國際化經(jīng)營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。筆者認(rèn)為，稅收協(xié)定的談簽，既要維護(hù)居住國和收人來源國雙方的稅收權(quán)益，又要堅(jiān)持國家征稅權(quán)共享，即屬地與屬人相結(jié)合。

4.2加快稅收協(xié)定的談簽和修訂速度

為適應(yīng)我國企業(yè)國際化經(jīng)營的需要，應(yīng)加快稅務(wù)協(xié)定的簽訂和修訂，增大稅務(wù)協(xié)定締約國占企業(yè)“國際化經(jīng)營”牽涉國家的比例。筆者建議：一方面，以扶持企業(yè)國際化經(jīng)營為主要出發(fā)點(diǎn)，通過雙邊協(xié)商，適度增加保障居民稅收權(quán)益的規(guī)定，繼續(xù)加快修訂已簽訂的雙邊稅收協(xié)定;另一方面，根據(jù)我國國際化經(jīng)營企業(yè)的區(qū)域分布實(shí)際和我國中長期對外發(fā)展戰(zhàn)略，要與尚未簽訂稅收協(xié)定的國家，加快簽訂進(jìn)度。

4.3完善稅收協(xié)定內(nèi)容

（1）增加間接抵免范圍和適當(dāng)放寬持股比例的限制條件。

為了扶持企業(yè)“走出去”，筆者建議，在新簽或修訂稅務(wù)協(xié)定的時(shí)候，增加間接抵免范圍，適當(dāng)減少持股比例。

（2）增加稅收協(xié)定適用的稅種。

作為資本輸出國的中國，為促進(jìn)企業(yè)國際化經(jīng)營，筆者認(rèn)為，締約國應(yīng)盡可能將現(xiàn)有具有所得稅和財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種列入?yún)f(xié)定的范圍，或在現(xiàn)有稅種的基礎(chǔ)上全面列出，也應(yīng)在特別規(guī)定中明確協(xié)定適用于締約國在本協(xié)定簽署后增加或取代的相同或類似稅種，締約國主管部門應(yīng)將各自稅法的重大變化通知其他締約國，以確保協(xié)定適用的準(zhǔn)確性和連續(xù)性。

（3）取消稅種差別規(guī)定。

筆者建議在稅收協(xié)定中加入稅種無差別條文，使納稅人可以充分享受現(xiàn)行的優(yōu)惠政策。

5.總結(jié)

進(jìn)入21世紀(jì)以來，亞洲經(jīng)濟(jì)的高速增長全球矚目，尤其是國際金融危機(jī)之后，以中國經(jīng)濟(jì)增長為特征的亞洲經(jīng)濟(jì)已成為全球經(jīng)濟(jì)增長的火車頭，中國必須加強(qiáng)其他相關(guān)配套制度建設(shè)，為稅收制度和政策的實(shí)施提供有力保障，促進(jìn)國際稅收新秩序的形成。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王青芳.加強(qiáng)國際稅收合作助力“一帶一路”建設(shè)[N].河南法制報(bào)，2019-12-26（007）.

作者簡介：

馮啟原（1994-）男，漢族，甘肅蘭州人，上海理工大學(xué)2019級碩士在讀，專業(yè)MPAcc，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)與財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)。

（上海理工大學(xué)MPAcc研究生? 上海? 200093）