PPP項目財務(wù)管理與會計核算問題分析

王培培

摘 要：PPP 模式在我國推廣起步較晚，雖能有效約束政府方和社會資本方的行為，為社會資本方參與到公共產(chǎn)品及服務(wù)領(lǐng)域提供路徑，實現(xiàn)多方共贏的局面，但在實際推廣應(yīng)用過程中尚存在諸多問題，基于此，本文筆者根據(jù)多年工作經(jīng)驗對PPP項目財務(wù)管理與會計核算問題進(jìn)行簡要闡述。

關(guān)鍵詞：PPP項目;財務(wù)管理;會計核算;

一、PPP模式定義

PPP 模式（Public-Private-Partnership）是指政府和社會資本方通過合約的方式，建立合作關(guān)系，參與到社會大型公共服務(wù)領(lǐng)域和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)程中。PPP 模式建立在合作協(xié)議的基礎(chǔ)上，對政府方和社會資本方的權(quán)利義務(wù)予以明確，屬于公私合作、互利共贏的長效合作模式。從參與主體角度看，PPP 模式中約定了社會資本方主要負(fù)責(zé)設(shè)計、建設(shè)、運用以及后期維護(hù)工作，投資回報主要由使用者付費和政府付費兩部分組成。政府方主要發(fā)揮監(jiān)督和管理的責(zé)任，負(fù)責(zé)對產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管。從項目角度看，PPP 模式降低了政府財政壓力，解決了公共基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)品和服務(wù)的融資效率低下的問題，同時避免行政管理機(jī)構(gòu)過多的行政干預(yù)，提高了公共基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)領(lǐng)域的市場化程度，為項目的推動提供了強(qiáng)有力的保障。

二、PPP業(yè)務(wù)具體賬務(wù)處理模式

1.托管模式

PPP 項目采用的是公共單位或政府部門投標(biāo)的方式，確認(rèn)項目建設(shè)公司，并由選定項目經(jīng)營公司負(fù)責(zé)項目相關(guān)設(shè)施的建設(shè)工作，在這一過程中政府以及項目公司都可以從中獲取利益。政府或公共單位可以向項目公司支付相關(guān)的經(jīng)營管理費用，為公共設(shè)施的建設(shè)提供一定的資金支持，在完成設(shè)施建設(shè)的同時可以更好地展現(xiàn)出政府為人民服務(wù)的重要職能。

2.特許經(jīng)營模式

特許經(jīng)營模式是政府與投資企業(yè)簽訂相關(guān)的經(jīng)驗協(xié)議，協(xié)議規(guī)定投資企業(yè)可以利用公共設(shè)施進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)驗活動來取代相應(yīng)的利潤。在協(xié)議中會明確投資企業(yè)需要投資的數(shù)額，正常情況下部分企業(yè)會承包全部的投資，為經(jīng)營管理提供充足的流動資金。這種特許經(jīng)營模式可以實現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)與投資企業(yè)雙方的互利共贏。

3.私有化模式

我國 PPP 項目中，投資企業(yè)往往會負(fù)責(zé)項目投資的 50% 甚至更高，其中項目的建設(shè)也會在政府部門的監(jiān)督管理下完成。PPP 項目建設(shè)完成后，投資企業(yè)通過收取使用費用的方式來獲取利潤。這樣可以在完成公共設(shè)施建設(shè)的同時還能降低政府部門的財政壓力，更好地發(fā)揮出資本融資、管理以及技術(shù)方面的優(yōu)勢，為市民提供更佳的公共服務(wù)質(zhì)量。

三、PPP項目會計核算問題分析

1.項目公司成立階段

PPP 項目開展初期，在進(jìn)行會計核算的過程中，部分工作人員因為經(jīng)驗不足或者能力匱乏，無法明確會計主體。PPP 項目是公共或政府單位簽訂協(xié)議后與私營企業(yè)共同籌備經(jīng)營的項目，協(xié)議雙方中的公共單位往往只是一個單位，其結(jié)構(gòu)相對簡單，而私營企業(yè)則多為多家企業(yè)的聯(lián)合體，其結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜。在 PPP 項目中如果存在多個產(chǎn)權(quán)主體，則會導(dǎo)致后期進(jìn)行項目資產(chǎn)、收入計量等財務(wù)信息產(chǎn)生爭端。

2. 項目建設(shè)階段

在進(jìn)行 PPP 項目建設(shè)過程中，各參與單位和企業(yè)涉及的不同產(chǎn)權(quán)主體對項目資產(chǎn)進(jìn)行劃分，資產(chǎn)按照其類型可以劃分為固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)。其中，PPP 項目的資產(chǎn)所有權(quán)屬于公共或政府單位，但是其他簽訂合作協(xié)議的項目企業(yè)依然承擔(dān)這一項目的經(jīng)營權(quán)，這其中的資產(chǎn)財務(wù)數(shù)據(jù)需要進(jìn)行單獨的核算。但是由于特許經(jīng)營權(quán)無法進(jìn)行合理的辨識，其作為一種沒有實際形態(tài)的資產(chǎn)類型應(yīng)該劃分為無形資產(chǎn)。項目涉及的企業(yè)在經(jīng)營過程中有在其中獲取經(jīng)營利益的權(quán)利，但是在經(jīng)營過程中無法明確具體可以獲取的利益數(shù)量。因此，特許經(jīng)營權(quán)應(yīng)該作為一種無形資產(chǎn)劃分給 PPP 項目的公司，其成本也將作為項目設(shè)施建設(shè)的成本。

3. 項目運營階段

PPP 項目公司往往是單獨對涉及的資金財務(wù)信息進(jìn)行核算，但是在實際工作過程中，部分項目公司內(nèi)部管理混亂，缺乏嚴(yán)格的資金管理標(biāo)準(zhǔn)，對于公司內(nèi)部資金的管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)和秩序，資金用途管理未能嚴(yán)格實施，導(dǎo)致公司內(nèi)部的各種賬目信息混亂，無法明確資金的用途和流向。此外，項目管理機(jī)構(gòu)也未能對這些公司的項目資金進(jìn)行有效監(jiān)管，導(dǎo)致資金管理過程缺乏監(jiān)督管理，影響了項目資金的利用效率。項目公司在成本管理方面缺乏科學(xué)的制度標(biāo)準(zhǔn)，例如在進(jìn)行項目建設(shè)階段涉及的材料價格變更、建筑拆遷、公司管理不標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)不達(dá)標(biāo)等各種問題。

4.項目移交階段

在 PPP 項目運營期滿之后，項目公司需要將公共設(shè)施的經(jīng)營管理權(quán)限移交給政府，不再參與項目收益分配。對于項目的運營階段，攤銷年限應(yīng)該以特許經(jīng)營年限為準(zhǔn)，具體核算工作需要按照相關(guān)制度執(zhí)行。在對 PPP 項目公司的資產(chǎn)核算過程中，需要結(jié)合 PPP 項目簽訂的經(jīng)營協(xié)議，依法按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)工作，確保項目多方利益均得到合理保障。

三、PPP業(yè)務(wù)具體賬務(wù)處理模式會計核算完善建議

1.完善PPP項目范圍界定

為了提升會計核算標(biāo)準(zhǔn)，項目管理人員需要對產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)進(jìn)行明確規(guī)范，項目公司的整體核算需要依據(jù)六大要素對產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行分配整體，確?？梢愿鶕?jù)各單元的產(chǎn)權(quán)變動和交易進(jìn)行細(xì)致的核算。在進(jìn)行期末財務(wù)展示時，通過劃分的細(xì)小單元來展示相關(guān)的財務(wù)信息可以更好地反映出各環(huán)節(jié)相關(guān)的資金財務(wù)情況。根據(jù)項目類型的不同可以將 PPP 項目分為建設(shè)性、發(fā)展型以及服務(wù)型的融資模式。工作人員需要根據(jù)項目建設(shè)的本質(zhì)對 PPP 項目進(jìn)行合理界定，確保更加有效地對項目進(jìn)行管控。政府部門在融資過程中需要在合同之中明確項目建設(shè)目的和建設(shè)目標(biāo)，明確設(shè)施建筑完成后的服務(wù)對象。為了加強(qiáng)管理，政府應(yīng)該確保特許經(jīng)營前后可以實現(xiàn)對于項目相關(guān)設(shè)施的管控力度，可以對剩余使用價值進(jìn)行合理控制。特性經(jīng)營階段，項目公司可以按照協(xié)議要求對設(shè)施經(jīng)營利潤進(jìn)行分配，但是在協(xié)議結(jié)束之后，政府需要將全部的剩余利潤進(jìn)行回收。

2.政府主體PPP項目會計核算

在 PPP 項目運營階段政府需要對其服務(wù)質(zhì)量和定價等方面進(jìn)行卡控，對于經(jīng)營情況定期組織評估，避免出現(xiàn)經(jīng)營管理不善影響設(shè)施后續(xù)服務(wù)和使用等問題。移交階段主要是對項目進(jìn)行再次的驗收，并要求人員設(shè)施質(zhì)量進(jìn)行責(zé)任保證，避免移交完成后再出現(xiàn)各類問題。政府部分需要加強(qiáng)項目會計信息的審計工作，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行及時準(zhǔn)確的核對，建立并完善相應(yīng)的預(yù)算和監(jiān)管制度，及時公示項目主體相關(guān)的會計信息。

3.項目公司主體PPP項目會計核算

項目公司開展會計核算過程中需要結(jié)合信息化手段，提升財務(wù)管理效率和質(zhì)量。建立相應(yīng)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，明確資金預(yù)算和使用過程中的責(zé)任，將各類制度嚴(yán)格落實到位。在財務(wù)管理過程中，項目公司需要加強(qiáng)原始憑據(jù)的關(guān)聯(lián)，不斷推進(jìn)電子化、信息化的財務(wù)管理模式，將財務(wù)報表的審核周期縮短為日常審核，從數(shù)據(jù)報表展示轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)報表分析，不斷提升公司的會計核算深度與廣度，提升工作質(zhì)量。

結(jié)語

PPP 模式有助于我國新型城鎮(zhèn)化的建設(shè)，為居民生活提供更加豐富的公共服務(wù)產(chǎn)品。為更好地發(fā)揮 PPP 模式的優(yōu)越性，加強(qiáng) PPP 項目的融資管理、預(yù)算管理、成本管理以及內(nèi)控管理，將有助于提升財務(wù)管理的水平，實現(xiàn)項目的綜合效益。

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