會計報表分析在企業(yè)稅務(wù)稽查中的運用

王晴

摘 要：市場經(jīng)濟改革逐漸深入，會計行業(yè)和稅收制度隨之發(fā)生變化。在改革的過程中，國家對企業(yè)會計的要求越來越嚴格，加大了對企業(yè)稅務(wù)稽查的力度。在企業(yè)運營過程中，會計報表能直接反映其發(fā)展情況，是稅務(wù)稽查人員開展工作的重要依據(jù)。論述了會計報表分析在企業(yè)稅務(wù)稽查過程中的運用策略。

關(guān)鍵詞：會計報表;企業(yè);稅務(wù)稽查;運用

文章編號：1004-7026（2020）01-0166-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F275? ? ? ? 文獻標志碼：A

稅務(wù)稽查是保證企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定足額按時納稅，避免企業(yè)偷稅漏稅的重要手段。稅務(wù)稽查人員在開展工作的過程中，一項最重要的依據(jù)就是企業(yè)的會計報表。通過對企業(yè)的會計報表進行分析，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，在保證企業(yè)按照國家相關(guān)規(guī)定繳稅的同時，為企業(yè)提出一些經(jīng)營方面的建議。從企業(yè)稅務(wù)稽查的角度出發(fā)，對會計報表的分析策略進行相關(guān)研究。

1? 資產(chǎn)負債表分析在稅務(wù)稽查中的運用

資產(chǎn)負債表也叫財務(wù)狀況表，主要記錄一段時間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動的情況，是會計報表的重要組成部分。通過分析資產(chǎn)負債表，稅務(wù)稽查人員可以用最短的時間全面了解企業(yè)在一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況，同時資產(chǎn)負債表也是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作問題的重要手段[1]。要有效防范稅務(wù)風(fēng)險，需要稽查部門在分析企業(yè)經(jīng)營能力的過程中主動分析企業(yè)的應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨周期率。

（1）應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率。其主要指企業(yè)在開展經(jīng)營活動的過程中，應(yīng)收貨款的額度需要控制在合理的范圍內(nèi)。稅務(wù)稽查人員在實際分析的過程中，可以通過對比行業(yè)應(yīng)收貨款的平均水平，分析企業(yè)與行業(yè)之間的差距。如果超過合理范圍，則說明企業(yè)在經(jīng)營的過程中可能存在逃避稅收、隱瞞收入的情況，需要重點注意。在對企業(yè)的應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率進行分析的過程中，對比企業(yè)以往的應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率，在企業(yè)日常經(jīng)營活動不存在異常的前提下，若企業(yè)的應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率在短時間內(nèi)出現(xiàn)大幅度增加或減少的情況，就需要考慮企業(yè)可能存在隱瞞收入的情況，相關(guān)部門就要對企業(yè)賬目的真實性進行有效核查，避免出現(xiàn)個別企業(yè)管理者虛報賬目，逃避稅收的情況。

（2）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。企業(yè)在經(jīng)營過程中，用于周轉(zhuǎn)的資產(chǎn)大致包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)3類，企業(yè)資產(chǎn)流動的速度越快，說明企業(yè)的資金使用效率越高。在這種情況下，企業(yè)無論是盈利水平還是生產(chǎn)水平，都應(yīng)該相應(yīng)提升。如果企業(yè)的資產(chǎn)負債表顯示企業(yè)的盈利額度低于行業(yè)平均盈利額度，則要重點關(guān)注，企業(yè)財務(wù)人員可能存在違規(guī)調(diào)節(jié)利潤的行為。

（3）存貨周期率。如果企業(yè)的存貨周期率高于行業(yè)平均水平，說明企業(yè)的貨物流動速度較快，企業(yè)倉庫中存貨數(shù)量低于行業(yè)平均水平。在這樣的情況下，如果企業(yè)的繳稅額度相比于以往有所下降，企業(yè)財務(wù)管理人員在制定資產(chǎn)負債表的過程中，有可能存在虛報成本的違規(guī)行為。但這并不是絕對的，需要充分考慮企業(yè)的實際經(jīng)營情況。在市場經(jīng)濟大背景下，外部市場環(huán)境也時刻發(fā)生變化，企業(yè)在實際開展經(jīng)營活動的過程中也非常容易出現(xiàn)貨物滯銷的問題，致使企業(yè)繳稅額度下降。由此可見，存貨周期率與繳稅額度之間的關(guān)系并不能成為判斷企業(yè)偷稅漏稅的唯一依據(jù)，具體情況還需要根據(jù)實際進行考量。

2? 利潤表分析在稅務(wù)稽查中的運用

在財務(wù)工作中，利潤表也被稱為損益表，其主要作用是反映一段時間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營效益。在分析企業(yè)利潤表的過程中，稅務(wù)稽查人員可以從以下幾個方面著手。

（1）從企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的角度來講，其主要包括毛利變動率、利潤變動率、成本變動率這幾項指標。如果企業(yè)外部市場基本未發(fā)生較大變化，那么企業(yè)利潤表中以上3項數(shù)據(jù)也應(yīng)該基本保持一致。一旦其中的某一項數(shù)據(jù)發(fā)生異常波動，則說明企業(yè)在稅務(wù)核算的過程中可能存在稅務(wù)風(fēng)險[2]。在從企業(yè)主營收入的角度分析企業(yè)利潤表真實度的過程中，一方面需要遵照企業(yè)現(xiàn)有的利潤變動率、成本變動率和毛利變動率，另一方面要在企業(yè)經(jīng)營情況穩(wěn)定的前提下，分析企業(yè)歷年利潤表中的相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)，通過橫向?qū)Ρ鹊姆绞椒治銎髽I(yè)在稅務(wù)核算的過程中是否可能存在稅務(wù)風(fēng)險。

（2）從企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入變動的角度來講，很多企業(yè)在實際經(jīng)營的過程中為了增加企業(yè)收入，會在主營業(yè)務(wù)之外采取某些銷售手段銷售殘次品和附加產(chǎn)品。針對這種情況，稅務(wù)稽查人員在對企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入進行核查的過程中，如果相關(guān)方面的業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)了異常波動，超出了企業(yè)以往經(jīng)營過程中正常的浮動范圍，稅務(wù)稽查人員就需要考慮財務(wù)人員在實際工作的過程中，是否出現(xiàn)了部分收入沒有入賬的情況，考慮企業(yè)是否存在漏交所得稅的問題。

3? 現(xiàn)金流量表分析在稅務(wù)稽查中的運用

現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成部分，其主要作用是體現(xiàn)企業(yè)在一段時間內(nèi)現(xiàn)金的流動和儲備情況。在對企業(yè)現(xiàn)金流量表進行分析的過程中，具體需要注意以下幾個方面的問題。

（1）在對現(xiàn)金流量表的主表進行分析的過程中，需要重點觀察企業(yè)的經(jīng)營收入與企業(yè)稅務(wù)支出和員工支出之間的關(guān)系是否存在不合理的因素。如果二者存在較大的偏差，說明企業(yè)在實際經(jīng)營過程中可能存在銷售產(chǎn)品未入賬的情況。企業(yè)銷售產(chǎn)品未入賬的原因有很多，無論哪一種原因，都可能導(dǎo)致企業(yè)在運營的過程中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。因此，要加大對相關(guān)問題的核查力度，確保企業(yè)能夠按時足額繳稅，進而有效避免企業(yè)在實際經(jīng)營中出現(xiàn)納稅風(fēng)險。

（2）在對現(xiàn)金流量表的輔助資料進行分析的過程中，需要綜合考慮企業(yè)繳納所得稅的額度，以此為基礎(chǔ)分析企業(yè)的繳稅情況。在實際分析的過程中，常用的方法是將企業(yè)的管理支出與企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費用進行對比，企業(yè)的非營業(yè)費用支出與企業(yè)無形資產(chǎn)的損益進行對比[3]。與此同時，判斷企業(yè)在經(jīng)營過程中是否做到了按時足額繳稅。若在實際開展稅務(wù)稽查工作的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)繳納存在異常情況，則需要及時采取有效措施進行核查。針對企業(yè)不合理的納稅籌劃，要第一時間責(zé)令相關(guān)人員進行調(diào)整，避免企業(yè)出現(xiàn)納稅風(fēng)險[4]。

4? 結(jié)束語

在實際經(jīng)營的過程中，為了避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，在稅務(wù)稽查工作開始之前，企業(yè)需要對自身的稅務(wù)管理情況進行自查自糾，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。有效提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的質(zhì)量，為企業(yè)營造良好的經(jīng)營環(huán)境提供必要的保證，在保證企業(yè)信譽的同時，促進企業(yè)長久發(fā)展。

參考文獻：

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[4]李瑤，胡義娥.淺談會計報表分析在稅務(wù)稽查中的運用[J].稅收與企業(yè)，1999（3）：22-23.