關(guān)于規(guī)范和完善省級科技計劃項目結(jié)題財務(wù)審計工作的思考

崔宏光

摘要：本文從分析省級科技計劃項目結(jié)題財務(wù)審計工作面臨的新形勢入手，梳理了當(dāng)前省級科技項目結(jié)題財務(wù)審計存在的突出問題，并針對性地提出了規(guī)范和完善省級科技計劃項目結(jié)題財務(wù)審計工作的建議。

關(guān)鍵詞：規(guī)范和完善? 財務(wù)審計? 思考

一、結(jié)題財務(wù)審計工作面臨的新形勢

（一）科研經(jīng)費管理改革不斷深化

近年來，為大力實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，以中央財政科研項目資金管理改革為指導(dǎo)，全國各地不斷深化科研經(jīng)費管理改革。在強(qiáng)化承擔(dān)單位法人責(zé)任、完善間接成本補(bǔ)償機(jī)制、統(tǒng)籌間接經(jīng)費使用、加大績效激勵力度、簡化預(yù)算編制、下發(fā)預(yù)算調(diào)劑權(quán)限、取消勞務(wù)費比例限制、擴(kuò)大勞務(wù)費開支范圍、改進(jìn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金留用處理方式，規(guī)范橫向經(jīng)費管理使用、下放省屬高校、科研院所差旅會議、政府采購權(quán)限，加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，精簡檢查評審等方面制定了很多新政策，營造了良好的創(chuàng)新環(huán)境。

（二）項目績效管理機(jī)制不斷提升

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》要求，中央和地方對各級科技計劃項目績效管理提出了更高要求。各地積極探索根據(jù)不同類型科技計劃項目，優(yōu)化結(jié)題驗收形式，采取提交科技報告、同行評議、第三方評估、用戶測評、研發(fā)目標(biāo)實現(xiàn)程度比對等方式進(jìn)行驗收。借鑒中央項目經(jīng)驗，研究驗收實行一次性綜合績效評價代替原有的財務(wù)驗收和技術(shù)驗收，對現(xiàn)行結(jié)題財務(wù)審計提出了更高的要求。

（三）經(jīng)費財務(wù)核算要求不斷提高

2017年6月12日，修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助;2019年1月1日起，新的政府會計制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。新修訂的會計準(zhǔn)則、制度對各級各類科技計劃項目資金的財務(wù)核算提出了新的規(guī)范和要求，作為科技計劃項目承擔(dān)者的各類企事業(yè)單位和審計業(yè)務(wù)承擔(dān)主體的注冊會計師，需要認(rèn)真學(xué)習(xí)、研究和執(zhí)行新的核算制度。

二、結(jié)題財務(wù)審計工作存在的主要問題

（一）審計獨立性弱化

當(dāng)前省級項目結(jié)題審計委托模式是一般項目承擔(dān)單位從科技項目審計入圍事務(wù)所中自行選擇，并直接委托事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)驗收審計，相應(yīng)審計費用由項目承擔(dān)單位承擔(dān)。審計委托方同時又作為被審計方項目承擔(dān)單位和受托會計師事務(wù)所存在較為緊密的資金聯(lián)系，注冊會計師做的更多的工作是事后的出謀劃策，實際情況反映和審計監(jiān)督權(quán)履行往往不到位。

（二）執(zhí)行審計程序不規(guī)范

為更好地服務(wù)科技創(chuàng)新和科研項目資金管理，規(guī)范和優(yōu)化注冊會計師執(zhí)行中央財政科技計劃項目（課題）結(jié)題審計業(yè)務(wù)，中國注冊會計師協(xié)會制定了《中央財政科技計劃項目（課題）結(jié)題審計指引》，自2019年1月1日起施行。但是，目前注冊會計師從事省級科技項目結(jié)題財務(wù)審計，還沒有統(tǒng)一的地方審計指引，僅是依據(jù)的是相關(guān)部門的培訓(xùn)要求，往往導(dǎo)致不同的注冊會計師實施具體審計項目時所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)結(jié)果水平參差不齊。

三、規(guī)范和完善省級結(jié)題財務(wù)審計工作的建議

（一）制定省級結(jié)題財務(wù)審計指引或規(guī)范

省級注冊會計師協(xié)會會同省級科技行政管理部門，根據(jù)《中央財政科技計劃項目（課題）結(jié)題審計指引》，結(jié)合本地科技管理和省級科技計劃項目實際情況，制定會計師事務(wù)所從事省級科技項目結(jié)題財務(wù)審計工作要求和技術(shù)規(guī)范，對項目結(jié)題審計的業(yè)務(wù)合同簽訂、審計計劃制定、風(fēng)險評估評價、審計程序設(shè)計和實施、審計報告出具等各個環(huán)節(jié)作出明確規(guī)范。

（二）優(yōu)化審計委托和付費模式

保障省級科技計劃項目結(jié)題財務(wù)審計獨立性，按照資金額度分類管理，其中，對于省級重大科技項目實施全覆蓋審計，一般項目由科技管理部門按一定比例隨機(jī)抽取確定統(tǒng)一審計項目，受托會計師事務(wù)所由科技管理部門直接委托確定。會計師事務(wù)所的審計費用由審計委托方即省級科技管理部門統(tǒng)一按標(biāo)準(zhǔn)支付，發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢降低審計成本，并減弱被審計單位與項目承擔(dān)單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，提高審計獨立性。

（三）加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和評價

省級注冊會計師協(xié)會將會計師事務(wù)所省級科技計劃結(jié)題財務(wù)驗收審計納入年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作范疇，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)監(jiān)管，增強(qiáng)職業(yè)風(fēng)險意識，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和專業(yè)水平。省級科技管理部門將專項審計報告應(yīng)用情況進(jìn)行匯總和分析，結(jié)合項目驗收、政府審計、財政監(jiān)督檢查、績效評價等發(fā)現(xiàn)的經(jīng)費使用問題，對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評價，并作為審計中介機(jī)構(gòu)選擇的重要依據(jù)，倒逼會計師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]中央財政科技計劃項目（課題）結(jié)題審計指引，中國注冊會計師協(xié)會.