淺析新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)政撥款資金的核算與管理

■玄 莉

（泰安市中心醫(yī)院）

1 引 言

從2019年起，公立醫(yī)院不再執(zhí)行原有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，開始按照財(cái)政部下發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度》要求進(jìn)行財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的編制及核算，這一轉(zhuǎn)變將醫(yī)院原有的會(huì)計(jì)核算及管理方式實(shí)行了重新調(diào)整和優(yōu)化，加大了財(cái)政部撥款資金的管理力度，為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)及相關(guān)工作開展提供堅(jiān)實(shí)保障。

2 政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)政撥款資金核算差異

2.1 新舊會(huì)計(jì)科目間的差異

政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目編制中的差異為：政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)科目，將原有的項(xiàng)目支出補(bǔ)助科目替換成財(cái)政財(cái)政撥款收入科目；而醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)科目的編制要更加細(xì)化，將原有的科教科目、財(cái)政項(xiàng)目及醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等科目?jī)?nèi)容取消，增加了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)費(fèi)核算明細(xì)予以進(jìn)一步處理，且增加了財(cái)政基本撥款經(jīng)費(fèi)、科教經(jīng)費(fèi)、財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)這四部分內(nèi)容。相比之下，醫(yī)院會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容要更為精細(xì)，且不同用途的經(jīng)費(fèi)科目涵蓋的內(nèi)容也得到了進(jìn)一步處理，為后續(xù)的資金核算提供了保障[1]。

2.2 政府會(huì)計(jì)制度費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算

政府會(huì)計(jì)制度下，費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算結(jié)合不同階段費(fèi)用情況，有不同的核算標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)政撥款下達(dá)時(shí)：財(cái)政撥款收入直接結(jié)存資金，計(jì)入財(cái)政撥款預(yù)算收入中；在日常活動(dòng)費(fèi)用的支付中，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用及單位管理費(fèi)用會(huì)直接計(jì)入到事業(yè)支出-財(cái)政撥款支出中；在末期結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，直接通過本期盈余-財(cái)政項(xiàng)目盈余科目信息加以展現(xiàn)；在年末結(jié)轉(zhuǎn)中，利用本期盈余-財(cái)政項(xiàng)目盈余，累計(jì)盈余-財(cái)政項(xiàng)目盈余，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)等科目明細(xì)，完成核算工作。

2.3 資產(chǎn)折舊處理

按照醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定要求，購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)使用的財(cái)政撥款資金費(fèi)用會(huì)直接記錄到待沖基金-待沖財(cái)政基金科目中，這些固定資產(chǎn)使用后所產(chǎn)生的收益將會(huì)直接計(jì)入到醫(yī)療收入中，但待沖基金-待沖財(cái)政基金科目本身就是體現(xiàn)財(cái)政撥款資金購(gòu)買固定資產(chǎn)形成的凈值，這樣在后續(xù)核算工作中，很容易出現(xiàn)收入與支出嚴(yán)重不符的情況。為了避免該類問題的產(chǎn)生，需加強(qiáng)收治不平衡情況的管控，在財(cái)政會(huì)計(jì)制度中，將待沖基金-待沖財(cái)政基金科目取消，將固定資產(chǎn)累計(jì)折舊費(fèi)用直接記錄到業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目中來[2]。醫(yī)院政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制內(nèi)容為：

2.4 固定資產(chǎn)購(gòu)買的處理

在財(cái)政會(huì)計(jì)制度核算下，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的通力合作，科學(xué)管控固定資產(chǎn)累計(jì)折舊中產(chǎn)生的費(fèi)用，降低核算中，因累計(jì)折舊導(dǎo)致的收支不平衡問題的產(chǎn)生，進(jìn)而對(duì)財(cái)政撥款資金的使用情況予以明確掌握，便于后續(xù)資金的科學(xué)管控。

在財(cái)政會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)每月計(jì)提折舊庫(kù)存可直接記錄到單位管理費(fèi)用或業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的財(cái)政撥款科目中，本期購(gòu)入固定資產(chǎn)的情況則可通過本期盈余-財(cái)政項(xiàng)目盈余科目實(shí)行直觀顯示，前期所購(gòu)的固定資產(chǎn)凈值可從累計(jì)盈余-財(cái)政項(xiàng)目盈余科目真實(shí)反映出來，為醫(yī)院工作人員了解資產(chǎn)情況提供幫助。

2.5 期末結(jié)轉(zhuǎn)處理

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，購(gòu)買的固定資產(chǎn)完成資本化處理后，還需接受期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。而在政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)的處理可利用以下方式實(shí)現(xiàn)：在政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)政撥款收入結(jié)轉(zhuǎn)可從原有的單位管理費(fèi)用、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用補(bǔ)助費(fèi)用轉(zhuǎn)至到本期盈余-財(cái)政項(xiàng)目盈余中來，年末結(jié)轉(zhuǎn)直接沖減累計(jì)盈余-財(cái)政項(xiàng)目盈余。該方式在醫(yī)院全部成本核算中，雖然涉及的資金費(fèi)用科目較多，但能夠保證最終成本核算的準(zhǔn)確性，從而直觀真實(shí)的反映出醫(yī)院成本實(shí)況，便于管理工作的開展。

3 醫(yī)院財(cái)政撥款資金管理中的問題

3.1 執(zhí)行率不高

客觀上分析，財(cái)政撥款資金下發(fā)存在著時(shí)間集中，缺少相關(guān)證明文件、撥款資金涵蓋應(yīng)用事項(xiàng)較多等情況。通常，撥款到醫(yī)院的財(cái)政資金都是在下半年或集中在年底進(jìn)行的，且下?lián)芸铐?xiàng)并未給出任何說明，只是單純的將資金撥放到相關(guān)部門，這使得款項(xiàng)接收后無法及時(shí)應(yīng)用到相關(guān)事項(xiàng)中來，影響執(zhí)行進(jìn)度。

另外，財(cái)政撥款資金涉及到幾個(gè)不同部門，在管理上多是由不同部門管控的，財(cái)政撥款資金無法做到統(tǒng)一管理。再加上設(shè)備購(gòu)買周期較長(zhǎng)，從初期的選擇到付款存在較長(zhǎng)時(shí)間的跨度，且多是利用分期付款的方式實(shí)現(xiàn)的，所以很容易出現(xiàn)執(zhí)行率不高的情況。而從主觀上分析，財(cái)政撥款資金在實(shí)際應(yīng)用中缺少科學(xué)合理的規(guī)劃方案，落實(shí)過程也沒有科學(xué)管控措施及詳細(xì)的規(guī)范說明，款項(xiàng)的使用情況缺少標(biāo)準(zhǔn)化管理。

3.2 財(cái)政撥款資金使用不合理

首先，財(cái)政撥款資金在下發(fā)后，并未開展合理的預(yù)算編制工作，資金在使用中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)隨時(shí)申報(bào)、隨時(shí)領(lǐng)取的情況；即使部門醫(yī)院做好前期預(yù)算編制工作，但在實(shí)際落實(shí)中，卻并未按預(yù)算編制要求實(shí)行資金的科學(xué)把控，實(shí)際使用與預(yù)算編制存在較大出入，降低財(cái)政撥款資金使用的合理性。

其次，核算編制不合理，缺少明確明細(xì)內(nèi)容輔助核算作業(yè)，導(dǎo)致財(cái)政撥款資金在應(yīng)用中存在諸多不規(guī)范、不合理的情況。如財(cái)政撥款項(xiàng)目未開展衛(wèi)生計(jì)生人才培訓(xùn),其中包括住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)、專科醫(yī)師培訓(xùn)、緊缺人才培訓(xùn)等子項(xiàng)目，會(huì)計(jì)科目是借助費(fèi)用類表現(xiàn)出來，即使項(xiàng)目備注也是衛(wèi)生計(jì)生人才培訓(xùn)與財(cái)政保持統(tǒng)一，所以實(shí)務(wù)操作中很難歸納出子項(xiàng)目住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)中，各種費(fèi)用的組成結(jié)構(gòu)，此種情況會(huì)直接影響評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效、考核資金投入結(jié)果。

4 政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)政撥款資金的核算與管理建議

4.1 對(duì)核算方式方法實(shí)施優(yōu)化處理

在固定資產(chǎn)資金的核算上，為了能夠清晰準(zhǔn)確的展現(xiàn)出醫(yī)院凈資產(chǎn)的實(shí)際情況，可融合應(yīng)用不同核算方式。如在對(duì)非財(cái)政撥款資金購(gòu)買的固定資產(chǎn)實(shí)施處理時(shí)，可根據(jù)賬面價(jià)值信息將其計(jì)入到待處理財(cái)產(chǎn)損益、資產(chǎn)處理費(fèi)用或固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目中來，做到資產(chǎn)信息的明確表述；在對(duì)以財(cái)政撥款資金購(gòu)買的固定資產(chǎn)處理中，折舊后的資產(chǎn)可計(jì)入到固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目中，對(duì)應(yīng)尚未沖減的累計(jì)盈余-財(cái)政項(xiàng)目盈余科目。之后按照處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減的累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余余額后，計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢或資產(chǎn)處置費(fèi)用科目?jī)?nèi)。

4.2 落實(shí)全過程管理

財(cái)政撥款資金會(huì)計(jì)核算作為醫(yī)院財(cái)務(wù)核算中較為重要的內(nèi)容，在政府會(huì)計(jì)制度的影響下，核算方式發(fā)生了較大變化，為了保證最終核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和有效性，在財(cái)政撥款資金核算及管理過程中，應(yīng)落實(shí)全過程管控的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)資金使用情況實(shí)行科學(xué)管控，加強(qiáng)各項(xiàng)科目計(jì)入的精準(zhǔn)性，以此來減少問題的產(chǎn)生。具體內(nèi)容為

一是科學(xué)編制預(yù)算資金。預(yù)算編制要根據(jù)項(xiàng)目需求及預(yù)期目標(biāo)要求予以科學(xué)處理，以實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)資金款項(xiàng)的科學(xué)管理和控制，加大采購(gòu)環(huán)節(jié)的審核力度，避免收支不平衡問題的產(chǎn)生。另外，在政府會(huì)計(jì)制度影響下，資本化支出全部計(jì)入到醫(yī)院的成本費(fèi)用內(nèi)，會(huì)增加醫(yī)院成本負(fù)擔(dān)，因此醫(yī)院在使用財(cái)政撥款資金采購(gòu)資產(chǎn)時(shí)，要充分考慮現(xiàn)有資產(chǎn)的存量狀況、使用情況與自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，認(rèn)真測(cè)算成本與效益，減少資產(chǎn)閑置浪費(fèi)。

二是注重資金使用的合法性、合規(guī)性。工作人員要對(duì)提交上報(bào)的各項(xiàng)資金憑證及審批手續(xù)實(shí)行細(xì)致檢查，確保支出憑證的合理性，審批手續(xù)的齊全性，同時(shí)做好資產(chǎn)入庫(kù)檢查工作，使其與提交的憑證信息一致。醫(yī)院資產(chǎn)數(shù)量相對(duì)較大，在政府會(huì)計(jì)制度的影響下，所有固定資產(chǎn)全部計(jì)入到累計(jì)盈余-財(cái)政項(xiàng)目盈余科目中，為增強(qiáng)計(jì)提折舊攤銷的準(zhǔn)確性，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需對(duì)使用財(cái)政撥款購(gòu)買的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)設(shè)置備實(shí)施查簿管理，并每年進(jìn)行盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符，將財(cái)政撥款資金購(gòu)買的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余”相互核對(duì)，準(zhǔn)確反映凈資產(chǎn)狀況，且加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，提高財(cái)政資金使用效益。

4.3 做好資金績(jī)效評(píng)價(jià)

醫(yī)院在開展財(cái)政撥款資金核算及管理中，資金績(jī)效評(píng)價(jià)也應(yīng)該是重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。工作人員需構(gòu)建完善的績(jī)效考評(píng)體系，采取科學(xué)有效的評(píng)價(jià)措施，制定合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以此來科學(xué)管理財(cái)政撥款資金。同時(shí)在資金預(yù)算管理上，還應(yīng)對(duì)財(cái)政撥款資金的業(yè)務(wù)屬性予以分析和掌握，確保評(píng)價(jià)指標(biāo)制定的合理性。

5 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述我們可以獲知，在政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院財(cái)政撥款資金的核算與管理需要考慮和關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)較多，相關(guān)人員需要保持精神的高度集中，進(jìn)行工作事項(xiàng)的科學(xué)規(guī)劃和設(shè)置，加強(qiáng)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，提升管理水平，以此減少醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，推動(dòng)運(yùn)營(yíng)工作的有序開展。