高新技術(shù)企業(yè)ERP 系統(tǒng)技研項目獨立核算模式探討

●王瑞雪

一、高新技術(shù)企業(yè)技研費獨立核算的必要性

高新技術(shù)企業(yè)對于每個企業(yè)都是一個難得的國家級資質(zhì)認證。近幾年國家對高新技術(shù)企業(yè)評審要求越來越嚴格，尤其是研發(fā)費的審查。高新技術(shù)企業(yè)評審條件中明確要求：企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額比例符合如下要求：近一年銷售收入小于5000 萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；近一年銷售收入在5000 萬元至2 億元的企業(yè)，比例不低于4%；近一年銷售收入在2 億元以上的企業(yè)，比例不低于3%，其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。要求企業(yè)年報審計報告中的研發(fā)費用，高新技術(shù)企業(yè)申報專項審計報告中的研發(fā)費用、科技廳統(tǒng)計報表中的研發(fā)費、所得稅加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)盡可能是相符的，如嚴重不符的需要做詳細說明。這就從客觀上要求企業(yè)的研發(fā)費實行獨立核算。

對于企業(yè)來說，研發(fā)項目從設(shè)計到產(chǎn)品的研制成功不僅僅是研發(fā)部門來完成，還要通過生產(chǎn)線的試驗，通過新工藝的調(diào)整，研發(fā)費包括在現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的開展研發(fā)項目活動有關(guān)的各項費用。企業(yè)在新產(chǎn)品的研發(fā)過程中研發(fā)項目可能會和正常的產(chǎn)品生產(chǎn)交叉進行，或者一條試驗線會同時開展幾個項目的研發(fā)。如何實現(xiàn)生產(chǎn)及研發(fā)費的獨立核算及各研發(fā)項目的單獨核算成為企業(yè)財務(wù)核算的重點工作。

二、企業(yè)研發(fā)費核算的現(xiàn)狀

目前大部分企業(yè)研發(fā)費都是賬外設(shè)立臺賬進行核算，賬內(nèi)的研發(fā)費核算科目設(shè)置比較簡單，都是通過“管理費用—研究開發(fā)費”科目核算，研發(fā)過程中費用明細都是通過輔助臺賬來反映。研發(fā)項目少、研發(fā)費低的情況下財務(wù)人員工作量不大，但隨著研發(fā)項目的增多，研發(fā)支出比較大的情況下，輔助核算工作量增大的同時，研發(fā)費核算的準確率及風(fēng)險也會加大。

三、基于ERP 系統(tǒng)技研費獨立核算的必要性

ERP 是一種集成化的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，其貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)，是在統(tǒng)一的技術(shù)平臺上，通過標準化的數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程，基于采購、庫存、生產(chǎn)、銷售等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)過程中的無縫集成。通過信息化管理，實現(xiàn)企業(yè)的物料、資金流、信息流的統(tǒng)一管理，實現(xiàn)資源共享。

企業(yè)新產(chǎn)品進入試驗過程，其每一個過程中的管理、數(shù)據(jù)的監(jiān)控、訂單的跟蹤對研發(fā)人員來說非常重要，如何將企業(yè)技研費在ERP 系統(tǒng)中從原料投入、人工、指標數(shù)據(jù)實現(xiàn)集成管理，讓管理者能通過系統(tǒng)實時跟蹤研發(fā)過程中工藝參數(shù)、指標數(shù)據(jù)，到完成財務(wù)技研費的專項歸集，顯得尤為重要。

四、ERP 系統(tǒng)技研項目集成核算的保密性

企業(yè)的技研過程對外來說都是保密的，ERP 系統(tǒng)是在對外開放的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中運行的，系統(tǒng)的集成降低了企業(yè)信息的安全性，因此企業(yè)應(yīng)完善網(wǎng)絡(luò)安全管理制度，在操作過程中對系統(tǒng)進行授權(quán)管理，尤其是技研項目訂單管理，嚴格執(zhí)行加密管理制度，加大日常系統(tǒng)維護力度，提升系統(tǒng)運行效率，建立安全、完整的網(wǎng)路信息防線。做好網(wǎng)絡(luò)安全防范工作，如設(shè)置網(wǎng)絡(luò)防火墻，提高數(shù)據(jù)傳送和處理的安全系數(shù)等，確保技研項目過程的安全、保密性。

五、SAP-ERP 系統(tǒng)技研項目信息一體化實施方案與步驟

（一）通過分設(shè)生產(chǎn)工廠、技研工廠，在系統(tǒng)中實現(xiàn)對實體工廠的模擬拆分

方案設(shè)計不同于傳統(tǒng)的SAP 系統(tǒng)中公司代碼設(shè)計。采用在SAP 系統(tǒng)中公司代碼下設(shè)置技研工廠及生產(chǎn)工廠方案來實現(xiàn)生產(chǎn)、技研獨立管理和核算的目的，對不同的研發(fā)項目在技研工廠下建立技研訂單，完全實現(xiàn)技研項目的單獨核算。

（二）從系統(tǒng)源頭觸發(fā)業(yè)務(wù)

從采購計劃即開始實施業(yè)務(wù)觸發(fā)財務(wù)模式，將能確定研發(fā)項目用途的采購原材料、服務(wù)，直接計入技研工廠，確定為生產(chǎn)用途或不確定用途的采購項目計入生產(chǎn)工廠。日常可根據(jù)研發(fā)項目需求再做材料調(diào)撥，車間在投料時根據(jù)訂單批次消耗實際情況按技研或生產(chǎn)分工廠投料。從業(yè)務(wù)源頭確保研發(fā)費歸集的準確性及真實性。

（三）以車間為單位建立成本中心，各成本中心下設(shè)生產(chǎn)、技研工廠

輔料、人工、制造費用在各成本中心分工廠、分批次進行歸集。成本中心費用月末以訂單產(chǎn)量為基數(shù)，將成本中心費用按照技研及生產(chǎn)在各訂單之間進行分配。

車間為每個成本中心的責(zé)任主體，通過車間的投料及費用的發(fā)生，各成本中心能夠隨時掌握動態(tài)的費用消耗及產(chǎn)量指標，有效地監(jiān)控每批次量投入產(chǎn)出情況。

（四）集成科目區(qū)分生產(chǎn)、技研獨立設(shè)置

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》[財稅（2015）119 號]研發(fā)費核算范圍及明細，在技研工廠下設(shè)置研發(fā)費明細科目，通過技研工廠的投料及費用歸集直接計入研發(fā)支出明細科目，根據(jù)科目直接形成研發(fā)支出賬簿明細。月末根據(jù)不同的技研訂單費用統(tǒng)計實現(xiàn)了不同研發(fā)項目的單項核算。同時技研項目賬務(wù)明細的形成，不需要再登記每個項目研發(fā)臺賬，大大降低了財務(wù)人員工作量，提高了研發(fā)費核算的準確性。

根據(jù)以上設(shè)置方案，生產(chǎn)成本與研發(fā)支出實現(xiàn)獨立清晰核算，各研發(fā)項目之間費用實現(xiàn)準確分攤，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的唯一性，滿足了財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策要求。避免相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險及資金使用風(fēng)險。

六、ERP 系統(tǒng)技研項目信息一體化獨立核算效果

（一）準確核算技研費及生產(chǎn)費用

系統(tǒng)對實體工廠的模擬拆分，建立技研工廠及生產(chǎn)工廠，從業(yè)務(wù)源頭明確了技研費用及生產(chǎn)費用的區(qū)分，確保了技研費用的專項核算和生產(chǎn)產(chǎn)品成本的準確歸集。

原輔料直接分訂單投料，準確核算了研發(fā)及生產(chǎn)產(chǎn)品的直接變動成本，通過訂單投料變化，結(jié)合實際運行工藝參數(shù)，根據(jù)質(zhì)檢結(jié)果，研發(fā)人員隨時掌握工藝參數(shù)波動情況，及時查找問題，提升產(chǎn)品質(zhì)量。

（二）實現(xiàn)技研數(shù)據(jù)信息共享

完成了投料、試驗線、工藝數(shù)據(jù)、試驗報告和財務(wù)成本核算的集成與業(yè)務(wù)的協(xié)同處理，通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息集成數(shù)據(jù)共享，管理者可以隨時、隨地、及時、準確地掌握其研發(fā)過程中各個工序及環(huán)節(jié)等關(guān)鍵核心信息，提升工作效率。為在線管控和事后產(chǎn)品質(zhì)量和成本分析提供原始真實的數(shù)據(jù)，為改進工藝參數(shù)、降低制造成本、提升品質(zhì)方面提供信息支撐。

（三）技研工廠研發(fā)會計科目設(shè)置，自動觸發(fā)形成研發(fā)會計賬簿，提升工作效率，降低稅務(wù)風(fēng)險

在技研工廠下按照研發(fā)費核算標準設(shè)置研發(fā)支出明細科目，從業(yè)務(wù)源頭觸發(fā)的技研費用，通過ERP 系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)換為研發(fā)科目，通過研發(fā)科目形成會計賬簿。

不同研發(fā)項目會計賬簿的形成，大大降低了原來的研發(fā)輔助臺賬統(tǒng)計，提高了工作效率，研發(fā)費的準確核算，降低了稅務(wù)風(fēng)險及專項資金審計風(fēng)險。