推動小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策效應(yīng)研究

(重慶工商大學財政金融學院 重慶 400067)

小微企業(yè)的生存發(fā)展情況反映一個國家社會經(jīng)濟的活躍程度和經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展情況，小微企業(yè)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著不可替代的作用，能夠解決就業(yè)壓力、提供社會服務(wù)、推動經(jīng)濟發(fā)展。但小微企業(yè)因其自身較弱的特點在市場競爭中難免會出現(xiàn)融資難、經(jīng)營成本費用高、競爭力低下等問題。為了促進小微企業(yè)的發(fā)展，保障經(jīng)濟社會的平穩(wěn)運行政府出臺了多項稅收優(yōu)惠政策。

一、小微企業(yè)發(fā)展情況分析

鑒于第四次經(jīng)濟經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)還未公布，本研究暫以截止2013年的第三次經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)和近年政府公示的相關(guān)數(shù)據(jù)來分析小微企業(yè)的發(fā)展情況。

(一)小微企業(yè)基本情況

小微企業(yè)數(shù)量逐年增加。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府對于市場的有效治理，社會主義市場經(jīng)濟不斷完善，全國小微企業(yè)的法人數(shù)量不斷增加，表1-1反映從2009年—2013年全國小微企業(yè)的法人數(shù)量情況，在整體數(shù)量上，小微企業(yè)規(guī)模在不斷擴大，其中制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)數(shù)量居多。同時據(jù)中國小微企業(yè)名錄收錄統(tǒng)計，截止2017年底，全國小微企業(yè)數(shù)量已達7328.1萬戶①，占全國企業(yè)數(shù)量90%以上。

小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)逐年增加。就業(yè)是民生之本，小微企業(yè)在市場上數(shù)量繁多，為社會提供了大量的就業(yè)崗位，減輕了社會的就業(yè)壓力。表1-2反映2009年—2013年全國經(jīng)濟普查登記的小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)，人數(shù)呈波動增長。在對不同行業(yè)的從業(yè)人數(shù)分析中我明顯的看出制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)吸納的就業(yè)人數(shù)占比最大，其在2013年從業(yè)人數(shù)分別占當年全部小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)的33%和28%。

表1-1 2009年-2013年全國小微企業(yè)法人數(shù)量 單位：(個)

表1-2 2009年-2013年全國小微企業(yè)從業(yè)人數(shù) 單位：(人)

資料來源：國家統(tǒng)計局第三次經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)：http://www.stats.gov.cn/tjsj/pcsj/jjpc/3jp/indexch.htm

(二)小微企業(yè)面臨的問題

小微企業(yè)在活躍市場、促進經(jīng)濟增長、緩解社會就業(yè)壓力發(fā)揮了重要了的重用，但經(jīng)濟發(fā)展進入轉(zhuǎn)型升級時期，小微企業(yè)的發(fā)展面臨著一些問題。一是融資困難，小微企業(yè)自身實力薄弱，銀行對于小微企業(yè)的貸款意愿不高，再者銀行和其他金融機構(gòu)為了降低風險對于小微企業(yè)的貸款往往是高利率，導致小微企業(yè)寧愿維持現(xiàn)有發(fā)展規(guī)模，也不愿以高額的成本進行貸款擴大生產(chǎn)。二是市場競爭壓力大，既有來自于大規(guī)模企業(yè)的行業(yè)打壓又有同類型企業(yè)的競爭壓力，小微企業(yè)數(shù)量繁多，同類型的小微企業(yè)更是數(shù)不勝數(shù)，產(chǎn)品同質(zhì)化嚴重，且隨著經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，大眾對于產(chǎn)品的需求越來越多樣化，同時小微企業(yè)的生產(chǎn)存在高成本低利潤的情況。

二、推動小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策效應(yīng)評估

通過對近幾年針對小微企業(yè)的稅收政策的梳理，發(fā)現(xiàn)優(yōu)惠力度在不斷加大，積極作用不斷凸顯，但仍存在可完善的空間。

(一)稅收政策的積極效應(yīng)

減稅降費效果明顯。從宏觀經(jīng)濟社會的大環(huán)境來看，這一階段減稅降費成為了主旋律，實施了一系列減稅降費政策。據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示2019年上半年全國累計新增減稅降費11709億元，其中減稅10387億元，增值稅改革新增減稅4369億元，個稅改革疊加減稅3077億元，小微企業(yè)普惠性政策新增減稅1164億元，減稅效果明顯，小微企業(yè)普惠性減稅政策受益最多的是民營經(jīng)濟，2019年前三季度民營受此優(yōu)惠新增減稅1619億元，占比88.61%，減稅帶來民營經(jīng)濟銷售收入同比增長9.7%。

融資壓力明顯減輕。中國人民銀行給出的數(shù)據(jù)顯示，截止2018年年末，普惠口徑②小微企業(yè)貸款余額8萬億元，同比增長18%；截止2019年5月末，普惠性小微企業(yè)貸款余額10.3萬億，同比增長21%；2019年三季度末，普惠性小微企業(yè)貸款余額11.27萬億元，同比增速23.3%。金融機構(gòu)對小微企業(yè)的貸款逐年增長(表2-1)，通過財稅優(yōu)惠使對小微企業(yè)的小額貸款利息部分免征增值稅、與小微企業(yè)簽訂的合同免征印花稅等，使金融機構(gòu)對小微企業(yè)更有貸款傾向。

內(nèi)生動力不斷增強。財稅政策在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式中發(fā)揮了重要的作用，一系列減稅降費措施的出臺，使小微企業(yè)發(fā)展的壓力減輕，且增強了創(chuàng)業(yè)意愿，2019年前三季度月均新增市場主體(含個體工商戶)86.3萬戶③，減稅降費使市場更活躍，產(chǎn)品供給也將隨市場主體的增加而增多；再者，無論是季度間橫向比較還是年份間縱向比較(表2-2)，居民人均可支配收入均呈現(xiàn)較強的增長趨勢，反映出內(nèi)需強勁。總體而言，財稅政策帶來的效應(yīng)使國內(nèi)供給和需求都帶來了強有力的增長。

吸納就業(yè)持續(xù)強勁。小微企業(yè)因其數(shù)量繁多，是我國企業(yè)吸納就業(yè)的主力軍，據(jù)人社部的資料顯示，小微企業(yè)提供了全國80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。促進小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策出臺，一定程度上為小微企業(yè)吸納更多就業(yè)提供了強有力的條件。人社部2019上半年數(shù)據(jù)資料顯示，2019上半年全國城鎮(zhèn)新增就業(yè)737萬人，期末城鎮(zhèn)登記失業(yè)率3.61%(以前年度在4%左右)，新增就業(yè)量保持平穩(wěn)，失業(yè)率下降。

表2-1 2014—2017年金融機構(gòu)對小微企業(yè)全口徑貸款余額 單位：萬億元

表2-2 居民人均可支配收入累計值 單位：元

(二)稅收政策存在的問題

政策層次低。雖然政府近年來出臺了多項專門扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但大多數(shù)是以國務(wù)院及相關(guān)部門的通知或補充規(guī)定的形式發(fā)布。政策雖具有一定的靈活性和針對性，但立法層次低，缺少規(guī)范性。而頻繁變更已有政策呈現(xiàn)出的臨時性和應(yīng)急性，也會讓納稅人感到盲目性和不穩(wěn)定性。

政策手段單一。政府已經(jīng)出臺的政策主要采取的是降低稅率、定期減免、擴大認定標準等直接優(yōu)惠方式，而對間接優(yōu)惠方式使用較少。

缺乏有效的稅收征管。由于小微企業(yè)稅源比較分散，流動性強，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模難以掌握，收入成本難以核實，且部分小微企業(yè)缺乏納稅意識，稅務(wù)部門需要投入大量人力、物力、財力對其進行管理，因而對小微企業(yè)的管理較為困難，沒能深入了解小微企業(yè)的發(fā)展狀況和需求，忽略了深層次管理的重要性。

三、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

對于稅收政策在制定和落實過程中出現(xiàn)的政策層次低、政策手段單一、缺乏有效稅收征管等問題，我們將結(jié)合有關(guān)國際經(jīng)驗，提出相關(guān)建議。

(一)加強稅收立法建設(shè)

全面依法治國是新時代的重大戰(zhàn)略決策，法治就必須要有法可依。現(xiàn)有的關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠多是以財政部、稅務(wù)總局的通知為主，且通知都有執(zhí)行期限的限定，以通知為主的優(yōu)惠政策缺乏時間上的連續(xù)性和穩(wěn)定性。反觀西方國家，多是通過立法來保護和促進中小企業(yè)的發(fā)展，如美國出臺的《經(jīng)濟增長和減稅法案》，加拿大頒布的《小企業(yè)減稅法》等。為響應(yīng)國家依法治國戰(zhàn)略的實施，結(jié)合我國稅收政策現(xiàn)狀，建議科學整合近幾年的財稅優(yōu)惠政策，在此基礎(chǔ)上針對小微企業(yè)的發(fā)展情況，制定有關(guān)推動小微企業(yè)發(fā)展的財稅優(yōu)惠法律法規(guī)，提高法律級次，在完善全國立法的前提下，推動地方立法工作，從法律層面給予小微企業(yè)發(fā)展保障。

(二)細化優(yōu)惠政策，提高優(yōu)惠政策的針對性

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要對增值稅、所得稅、附加稅及小稅種從提高認定標準、超額累進計算、減半征收等方面給予優(yōu)惠，在減稅降費方面起到了很好的效果，但缺乏精細化和針對性，對此有以下建議：一是根據(jù)企業(yè)生命周期的不同，針對不同周期的特點制定適宜其發(fā)展的財稅政策。對于初創(chuàng)期且符合政策導向的企業(yè)，在各大稅種都給予減免的前提下，同時給予一定的財政補助，對于成長期的企業(yè)，有一定可觀的利潤，在此階段生產(chǎn)的側(cè)重在于維持利潤并擴大生產(chǎn)，因此對于此階段的小微企業(yè)應(yīng)該主要以間接優(yōu)惠為主，重點在幫助企業(yè)進行融資擴大生產(chǎn)；二是對加強創(chuàng)新的企業(yè)擴大優(yōu)惠，發(fā)揮財稅政策的導向作用，促進重點行業(yè)重點領(lǐng)域的小微企業(yè)進一步發(fā)展，現(xiàn)行稅法對企業(yè)的研發(fā)費加計扣除是75%，小微企業(yè)則可以進一步提高到80%，在一般優(yōu)惠的基礎(chǔ)上對小微企業(yè)的優(yōu)惠再提高一個層級；三是針對東西部企業(yè)發(fā)展的不同情況由地方政府在遵從國家政策的前提下制定符合地方小微企業(yè)發(fā)展的政策。

(三)完善稅收征管服務(wù)體系建設(shè)

稅收征管服務(wù)體系的建設(shè)關(guān)系著國家收入情況和政策落實情況。在對符合條件的企業(yè)進行減稅降費的同時要加強稅收征管工作，防止不符合條件要求，騙取國家稅收和偷逃稅款的情況；同時加快稅收征管服務(wù)的智能化建設(shè)，簡化納稅申報程序，智能引導納稅申報；最后需要加強納稅服務(wù)，首先要提高稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能更好的為納稅人解答相關(guān)稅收疑問，其次加強稅收政策的宣傳，做到及時有效的使小微企業(yè)知曉稅收優(yōu)惠政策。

【注釋】

①2017年小微企業(yè)名錄將個體工商戶也納入其中。

②2018年 銀發(fā)(162號)將小微企業(yè)授信額度由100萬上調(diào)到500萬

③數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局2019年10月30日新聞發(fā)布會http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810214/n810631/c5139495/content.html