出版企業(yè)全面預(yù)算管理探究

■于燕

（人民教育出版社有限公司）

1 全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算是企業(yè)對自身一定時期內(nèi)的經(jīng)營、財務(wù)、投資等活動的預(yù)算規(guī)劃與安排，全面預(yù)算管理則是在對企業(yè)資源進行量化分配的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各部門以及企業(yè)整體的經(jīng)營狀況進行的監(jiān)管與衡量，是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的完善機制。隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提升，企業(yè)在運營發(fā)展過程中面臨的機遇與挑戰(zhàn)越來越多，因此，企業(yè)必須積極引進新的管理理念與管理方式，進一步優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理機制，確保企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展[1]。而全面預(yù)算管理作為一種先進的管理理念和管理會計工具，在企業(yè)運營發(fā)展可以發(fā)揮重要的積極作用，因此，企業(yè)必須積極實施全面預(yù)算管理，使全面預(yù)算管理的作用得到充分發(fā)揮。

2 出版企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

2.1 全面預(yù)算管理意識淡薄

全面預(yù)算管理的全面性體現(xiàn)在人員的全員參與、內(nèi)容的全面覆蓋、預(yù)算管理過程的全面監(jiān)管等多方面，這就需要企業(yè)的全體工作人員對全面預(yù)算管理有著正確的認識，否則全面預(yù)算管理的實施將會受到多方面的阻礙。當(dāng)前，出版企業(yè)在宣傳全面預(yù)算管理方面存在諸多不足，導(dǎo)致全體員工的全面預(yù)算管理意識不強，這對全面預(yù)算管理的順利實施非常不利。尤其是出版企業(yè)的高級管理層對全面預(yù)算管理認識不全面，只將全面預(yù)算管理作為一種單一的管理方式，而沒有認識到全面預(yù)算管理與成本管理、風(fēng)險管理、資源配置、經(jīng)營目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)的落實等方面發(fā)揮的積極作用，導(dǎo)致全面預(yù)算管理實施環(huán)境不完善，進而造成全面預(yù)算管理無法有效落實的問題存在[2]。還有部分出版企業(yè)將全面預(yù)算管理等同于財務(wù)預(yù)算管理，由財務(wù)部門負責(zé)全面預(yù)算管理的實施，這也導(dǎo)致全面預(yù)算管理內(nèi)容不全面，所發(fā)揮的作用也比較有限。另外，出版企業(yè)的管理層對全面預(yù)算管理重視不足，預(yù)算管理組織機構(gòu)建設(shè)不完善，全面預(yù)算管理的宣傳工作也比較單一，很多工作人員沒有充分認識到全面預(yù)算管理與自身工作的聯(lián)系，只將其作為財務(wù)部門的主要工作內(nèi)容，這也導(dǎo)致企業(yè)的工作人員不能積極的參與到全面預(yù)算管理工作中去，全面預(yù)算管理的全員參與性也無從體現(xiàn)。

2.2 預(yù)算管理體系不健全

出版企業(yè)實施全面預(yù)算管理需要健全的預(yù)算管理體系的支持，但是，隨著出版行業(yè)的發(fā)展變化，傳統(tǒng)的組織管理體系已經(jīng)不適合企業(yè)的運營發(fā)展，而部分出版企業(yè)沒有及時根據(jù)市場環(huán)境的發(fā)展變化，不斷優(yōu)化預(yù)算管理體系，給全面預(yù)算管理的實施帶來了不利影響。首先，出版企業(yè)的預(yù)算管理組織機構(gòu)與預(yù)算管理制度建設(shè)不到位，導(dǎo)致預(yù)算管理工作的開展缺乏具體的負責(zé)部門，全面預(yù)算管理的職責(zé)也無法明確。其次，企業(yè)沒有對全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)節(jié)、分析、考核等工作進行詳細具體的規(guī)劃，沒有根據(jù)具體的工作流程制定工作規(guī)范，導(dǎo)致預(yù)算管理體系的構(gòu)建無法得到詳細信息的支持。還有部分企業(yè)的預(yù)算管理機制形式化比較嚴重，預(yù)算管理體系的構(gòu)建與實際工作之間缺乏聯(lián)系，無法為全面預(yù)算管理的順利實施提供支持。

2.3 全面預(yù)算編制不合理

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，如果全面預(yù)算編制不合理，預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績效考核等后續(xù)工作都會受到不利影響，企業(yè)的全面預(yù)算管理水平也就無法獲得提升。當(dāng)前，出版企業(yè)在全面預(yù)算編制中存在編制過于模式化、預(yù)算編制不全面等問題，這對全面預(yù)算的順利實施非常不利。首先，很多出版企業(yè)將年度經(jīng)營目標(biāo)作為全面預(yù)算編制的基本，全面預(yù)算的細化指標(biāo)也是以財務(wù)指標(biāo)為重點，這無法充分體現(xiàn)出預(yù)算編制的全面性，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算編制無法覆蓋運營管理活動中的各方面內(nèi)容。另外，在預(yù)算編制方法的選擇上，出版企業(yè)的選擇范圍比較單一，主要是在上一年度實際經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上增加一定的數(shù)額，以此作為預(yù)算數(shù)額，這種簡單的預(yù)算編制方法無法有效結(jié)合企業(yè)的具體情況編制科學(xué)的全面預(yù)算，這將會給后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

2.4 預(yù)算績效考核不到位

在預(yù)算績效考核方面，由于受到出版行業(yè)體制改革等因素的影響，很多出版企業(yè)以目標(biāo)任務(wù)為基本考核依據(jù)，沒有對預(yù)算目標(biāo)進行詳細分析、下滑，導(dǎo)致預(yù)算績效考核不細致，考核結(jié)果也無法為績效管理等運營管理工作的優(yōu)化起到積極的改進作用，企業(yè)員工參與全面預(yù)算管理的積極性也無法得到有效提升[3]。同時，出版企業(yè)沒有建立完善的績效考核機制，考核標(biāo)準不明確，各部門的協(xié)作意識不強，全面預(yù)算管理的詳細信息也無法得到有效反饋，這給績效考核工作的實施增加了困難。另外，企業(yè)的預(yù)算管理績效考核指標(biāo)體系不健全，對非財務(wù)指標(biāo)重視不足，導(dǎo)致預(yù)算績效考核結(jié)果的客觀性、公正性受到不利影響，激勵獎懲制度的作用也就無法得到發(fā)揮。

2.5 預(yù)算管理信息化水平較低

出版企業(yè)在新的發(fā)展形勢下，必須積極利用各種手段，優(yōu)化經(jīng)營管理模式，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供支持，但是，當(dāng)前部分出版企業(yè)對內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境缺乏客觀分析，戰(zhàn)略目標(biāo)不明確，沒有認識到企業(yè)的信息化水平對企業(yè)長遠發(fā)展的重要影響，導(dǎo)致信息化建設(shè)不到位，全面預(yù)算管理的信息化水平較低，為企業(yè)全面預(yù)算管理水平的整體提升帶來了不利影響。首先，出版企業(yè)沒有積極利用信息技術(shù)與信息化手段，為全面預(yù)算管理的順利實施提供信息傳遞、溝通、共享等方面的支持，導(dǎo)致各部門與工作人員在全面預(yù)算管理實施過程中無法高效的進行溝通，進而對全面預(yù)算管理實施效率的提升產(chǎn)生了不利影響。其次，出版企業(yè)沒有建立完善的信息管理系統(tǒng)，對企業(yè)運營管理活動中的信息收集不全面，尤其是財務(wù)與業(yè)務(wù)信息不全面，也會影響全面預(yù)算管理水平的提升。另外，出版企業(yè)的全面預(yù)算管理信息化建設(shè)不到位，也會給業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合、成本控制、風(fēng)險管理等工作產(chǎn)生不利影響，這對企業(yè)的長遠發(fā)展非常不利。

3 出版企業(yè)加強全面預(yù)算管理的有效對策

3.1 增強全面預(yù)算管理意識

出版企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中需要多方面的配合、協(xié)作，因此，提高全體工作人員對全面預(yù)算管理的正確認識，增強工作人員的全面預(yù)算管理意識，為全面預(yù)算管理的順利實施提供良好的環(huán)境是最重要的工作之一[4]。首先，出版企業(yè)的管理層應(yīng)在內(nèi)外部社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境急劇變化的背景下加強自身學(xué)習(xí)，全面、正確的學(xué)習(xí)了解全面預(yù)算管理理論，增強自身的全面預(yù)算管理意識，熟悉全面預(yù)算管理的實施環(huán)境與流程，并根據(jù)企業(yè)實際情況，在戰(zhàn)略導(dǎo)向下，制定全面預(yù)算管理實施規(guī)劃，為全面預(yù)算管理的實施提供指導(dǎo)。其次，出版企業(yè)應(yīng)在全面預(yù)算管理實施規(guī)劃的統(tǒng)籌部署下，成立全面預(yù)算管理組織機構(gòu)，由該組織機構(gòu)詳細了解企業(yè)的預(yù)算管理需求和現(xiàn)狀，制定全面預(yù)算管理制度規(guī)范與流程，確保全面預(yù)算管理能夠順利高效的實施。另外，出版企業(yè)應(yīng)積極開展培訓(xùn)教育活動，對全體工作人員開展全面預(yù)算管理培訓(xùn)活動，使其正確認識全面預(yù)算管理及其作用，增強全體工作人員的全面預(yù)算管理意識與能力。

3.2 健全預(yù)算管理體系

出版企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中需要健全的預(yù)算管理體系的支持，首先，企業(yè)需要成立預(yù)算管理組織機構(gòu)，并根據(jù)預(yù)算管理需求，制定完善的預(yù)算管理制度，并對出版企業(yè)的預(yù)算管理需求進行充分調(diào)研，做好預(yù)算管理體系構(gòu)建的基本準備工作。預(yù)算管理組織機構(gòu)應(yīng)包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理工作機構(gòu)和具體的預(yù)算執(zhí)行單位，預(yù)算管理委員會主要負責(zé)全面預(yù)算管理規(guī)劃的制定，預(yù)算管理工作機構(gòu)負責(zé)預(yù)算管理制度的制定、預(yù)算目標(biāo)的下達、預(yù)算編制等工作[5]。其次，出版企業(yè)的預(yù)算管理人員需要對全面預(yù)算管理的流程進行梳理，對預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析等具體環(huán)節(jié)進行明確規(guī)范，使全面預(yù)算管理的實施流程更加規(guī)范。健全的預(yù)算管理體系應(yīng)包含財務(wù)、采購、人力資源、生產(chǎn)運營等預(yù)算管理體系，只有將各方面的內(nèi)容結(jié)合在一起，全面預(yù)算管理的全面性才能得到充分體現(xiàn)。另外，企業(yè)還需要建立完善的信息溝通與反饋機制，促使各部門與全體工作人員在全面預(yù)算管理實施過程中加強溝通與聯(lián)系，確保預(yù)算管理信息可以在預(yù)算調(diào)整、分析等具體環(huán)節(jié)得到高速傳遞、溝通、共享、反饋，進而促進全面預(yù)算管理的效率與效果不斷提升。

3.3 科學(xué)編制全面預(yù)算

出版企業(yè)要想使全面預(yù)算管理得到有效落實，就需要編制科學(xué)、合理的全面預(yù)算，為全面預(yù)算的執(zhí)行提供支持，全面預(yù)算的編制水平直接影響著預(yù)算執(zhí)行的效果，因此企業(yè)必須對這一環(huán)節(jié)加強重視。要想編制科學(xué)的全面預(yù)算，出版企業(yè)首先需要在戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，確定全面預(yù)算管理目標(biāo)，并根據(jù)各部門的經(jīng)營管理目標(biāo)，對預(yù)算管理目標(biāo)進行分解，將全面預(yù)算管理目標(biāo)不斷細化，為全面預(yù)算的編制提供支持。其次，出版企業(yè)需要對自身的經(jīng)營管理狀況進行充分調(diào)研，了解各方面的具體情況，為全面預(yù)算的編制提供支持。另外，出版企業(yè)需要根據(jù)具體情況，選擇合適的預(yù)算編制方法，也可以將滾動預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算等多種預(yù)算編制方法結(jié)合在一起，不斷提升全面預(yù)算的科學(xué)性與合理性，確保全面預(yù)算管理方案能夠在實際實施中得到有效落實。當(dāng)前，出版行業(yè)中傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)增長緩慢，有的業(yè)務(wù)還出現(xiàn)了減速趨勢，而數(shù)字出版、數(shù)字產(chǎn)品的發(fā)展增長速度則非?？焖伲谶@種情況下，傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法已經(jīng)無法適應(yīng)全面預(yù)算管理需求，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)狀況，采用彈性預(yù)算與滾動預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算編制方法，提升全面預(yù)算的合理性，為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行等工作提供支持。比如，在編制采購成本時，采購部門就需要與生產(chǎn)部門充分溝通,詳細了解生產(chǎn)部門對紙張、油墨、機械設(shè)備等不同生產(chǎn)材料的需求，編制詳細的材料采購預(yù)算，使采購預(yù)算更加與實際需求相符。

3.4 加強預(yù)算績效考核

出版企業(yè)要想加強全面預(yù)算管理，不僅需要重視預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，還需要加強預(yù)算考核與監(jiān)管，為預(yù)算績效考核提供良好的支持，使預(yù)算考核的監(jiān)管與激勵作用得到充分發(fā)揮，促使企業(yè)的全面預(yù)算管理水平不斷提升。首先，出版企業(yè)需要建立健全的預(yù)算績效考核組織機構(gòu)，對全面預(yù)算執(zhí)行情況進行詳細考核，并根據(jù)考核結(jié)果分析、對比預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算實際執(zhí)行情況，為全面預(yù)算管理的進一步優(yōu)化提供參考依據(jù)，也可以為企業(yè)的風(fēng)險防范與管控提供支持[6]。比如，出版企業(yè)中教輔類產(chǎn)品的結(jié)算按照學(xué)生的學(xué)期安排進行，在開展全面預(yù)算管理的過程中，對于這一類業(yè)務(wù)的預(yù)算管理，也應(yīng)該遵照這一基本情況，在每一學(xué)期末進行考核，這樣就可以形成一年兩次的預(yù)算績效考核。其次，出版企業(yè)需要根據(jù)實際情況的發(fā)展變化，進一步完善績效評價制度，建立完善的績效考核指標(biāo)體系，為預(yù)算績效考核工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。出版企業(yè)的產(chǎn)品具有特殊性，因此，在出版物的生產(chǎn)、銷售等方面，其管理模式與一般企業(yè)也會存在差別，在全面預(yù)算管理績效評考核過程中也必須充分考慮到這些特殊性。在績效評價制度的完善中，應(yīng)對各部門之間的協(xié)作加強重視，為全面預(yù)算管理績效考核提供通暢的溝通渠道，使績效考核工作順利開展。比如，圖書發(fā)行中可能出現(xiàn)數(shù)量問題，這就需要編輯、生產(chǎn)、發(fā)行等部門共同查找原因，各部門明確自身的計劃與實際數(shù)量，并將這一數(shù)量與發(fā)行數(shù)量進行對比，明確自身是否存在問題，并與其他部門進行溝通。這就可以有效避免因責(zé)任不明、溝通不到位等問題，給預(yù)算績效考核增加困難。在預(yù)算績效考核指標(biāo)體系的建立方面，應(yīng)在財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加非財務(wù)指標(biāo)，制定規(guī)范的考核標(biāo)準，為后續(xù)的激勵獎懲制度的落實提供便利。

3.5 提高預(yù)算管理信息化水平

在信息化時代，出版企業(yè)的運營管理環(huán)境發(fā)生了重大變化，因此，企業(yè)的管理思想也必須隨之改變，企業(yè)管理層必須加大信息化建設(shè)，積極利用各種信息化手段，不斷提升企業(yè)的信息化管理水平。出版企業(yè)在信息化建設(shè)中必須將全面預(yù)算管理考慮在內(nèi)，由于全面預(yù)算管理是以預(yù)算管理為核心，對企業(yè)各環(huán)節(jié)進行著全面控制，因此，通過全面預(yù)算管理信息化水平的提升，企業(yè)整體的信息化水平也會獲得較大提升。首先，出版企業(yè)需要建立完善的信息管理系統(tǒng)，有效管理企業(yè)運營管理過程中各方面的信息，為全面預(yù)算管理的有效實施提供信息支持。通過信息管理系統(tǒng)，出版企業(yè)的信息數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)流程可以得到有效整合，可以對預(yù)算管理的全過程實現(xiàn)有效控制。其次，出版企業(yè)應(yīng)將各種信息技術(shù)與信息化手段融入到全面預(yù)算管理中，從會計核算、預(yù)算編制、績效考核等具體工作中不斷提升全面預(yù)算管理信息化水平，進而促進全面預(yù)算管理效率與質(zhì)量不斷提升。另外，通過全面預(yù)算管理信息化建設(shè)中，出版企業(yè)還應(yīng)該加強業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合，為企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型以及管理水平的提升起到積極的推動作用。比如，很多出版企業(yè)建立了ERP系統(tǒng)，對產(chǎn)品的編寫、印刷、發(fā)行等各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進行詳細記錄。隨著ERP系統(tǒng)功能的不斷完善，企業(yè)還可以將產(chǎn)品各環(huán)節(jié)的詳細數(shù)據(jù)與業(yè)績目標(biāo)結(jié)合在一起，以此確定預(yù)算指標(biāo)，將確定好的預(yù)算指標(biāo)錄入到ERP系統(tǒng)中，然后詳細記錄預(yù)算執(zhí)行情況，這樣就可以對預(yù)算管理過程實施實時的全面監(jiān)管，對重點內(nèi)容進行詳細分析，促使預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮更加積極重要的作用。

4 結(jié) 語

出版企業(yè)實施全面預(yù)算管理是我國出版行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然需求，是出版企業(yè)所采用的比較有效的管理會計工具與內(nèi)部控制手段，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的落實具有積極意義，也可以有效提升出版企業(yè)的資源規(guī)劃能力與風(fēng)險防控能力，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。