民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及發(fā)展對策

鄭雪倩

（南京審計大學，江蘇 南京211815）

一、當前我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

（一）有關(guān)法律的缺乏抑制內(nèi)審水平的提高

在我國，主要針對民營企業(yè)的法律屈指可數(shù)，盡管現(xiàn)有的幾部法律存在一些對內(nèi)部審計的規(guī)定，但就規(guī)定的內(nèi)容而言，只是籠統(tǒng)地進行了說明。即使在《內(nèi)部審計基本準則》規(guī)定國有企業(yè)以及上市公司應設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但所提到的上市公司只占民營企業(yè)的一部分，并不能概括全部的民營企業(yè)。在國家現(xiàn)有的針對審計監(jiān)督和管理的體系內(nèi)，民營企業(yè)并沒有包含在其中，因此，相關(guān)的規(guī)定并不能直接支持企業(yè)的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計由此受到了極大的限制，不能很好地發(fā)揮職能，間接不利于企業(yè)發(fā)展。

（二）民營企業(yè)內(nèi)部審計范圍狹窄，審計手段傳統(tǒng)落伍

相比于民營企業(yè)的外部審計，民營企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是公司內(nèi)部機構(gòu)，在內(nèi)部審計工作的深度上，即對審計業(yè)務審查的詳細程度遠遠超過外部審計。不過民營企業(yè)在內(nèi)部審計的范圍上仍有局限，依舊只針對固有的幾個會計類別進行審計。隨著時間的推移，經(jīng)濟發(fā)展越來越快，各方面的需求都發(fā)生了很大改變，對審計的要求越來越高，所以管理和效益的審計就顯得尤為重要。面對市場經(jīng)濟的巨大改觀，民營企業(yè)并沒有馬上作出回應，審計的重點還停滯在傳統(tǒng)老舊的模式上，這將無法完成現(xiàn)在制定的經(jīng)營目標。

我國現(xiàn)存的民營企業(yè)大部分仍運用以人工操作為主要方式的賬簿、憑證細查法，審計工具仍是簡單的計算器，計算機及網(wǎng)絡的應用發(fā)展落后。審計作用的實現(xiàn)有賴于先進的審計方法和工具，計算機作為這個時代的主流，可以有效實施審計，而超前的審計理念也可以提高審計效率，但民營企業(yè)都不具備，這一般是因為即使審計人員有了一定的計算機知識儲備，但因為缺少高水平的計算機運用實力，以至于無法在實際中使用計算機軟件來操作比較困難的實質(zhì)性審計程序。此外，民營企業(yè)從根本上無力解決利用計算機進行審計的效率問題，也沒有雄厚的資金、技術(shù)支持。

（三）民營企業(yè)內(nèi)部審計定位模糊

對于內(nèi)部審計機構(gòu)的歸屬問題，民營企業(yè)之間有著不同的分配選擇，多數(shù)企業(yè)選擇將其歸于董事會管轄；一些企業(yè)則在董事會的管理下，另外單獨建立審計機構(gòu)；還有一些企業(yè)將審計機構(gòu)歸于監(jiān)事會管理；最不靠譜的是，企業(yè)直接在財務處增加幾個負責審計的人員當作審計機構(gòu)，這樣混亂的設(shè)置管理以至于造成了內(nèi)部審計機構(gòu)創(chuàng)立的不規(guī)范。實施內(nèi)部審計的工作人員都是出自本企業(yè)，審計機構(gòu)也歸企業(yè)所管轄，委托實施審計的主體又和被審計者一致，所以其獨立性一般較差，在這方面，注冊會計師擁有雙向獨立的特點，獨立性極強。

自內(nèi)部審計得以誕生后，便有了明顯的傾向性，對于服務較為忽視，而格外強調(diào)監(jiān)督部分的建設(shè)，這樣就造成監(jiān)管雖然水平較高，卻無法給出及時和妥當?shù)牟呗约右愿倪M。審計報告固然也能揭發(fā)部分問題，但治理方法少，改變了審計監(jiān)管的現(xiàn)實作用，只相當于一個空殼，尤其從民營企業(yè)的內(nèi)部審計來看，因為所有制形式為私有化，其功能基本表現(xiàn)在為治理現(xiàn)狀提供幫助上，要想讓其負擔起監(jiān)管和提意見的職能就會使內(nèi)部審計人員陷入兩難，到最后內(nèi)部審計功能的轉(zhuǎn)變往往很淺顯。

（四）民營企業(yè)內(nèi)部管理模式阻礙內(nèi)部審計的發(fā)展

國內(nèi)大部分民營企業(yè)是從家族企業(yè)發(fā)展而來，多為夫妻董事長、老板一人決策的封閉式管理，具有單一性。這種管理模式直接導致企業(yè)的管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)藕斷絲連，經(jīng)濟責任無法劃清界限，企業(yè)內(nèi)部廣泛存在裙帶關(guān)系。同時內(nèi)部審計又是一種極易被影響的活動，審計人員相當于 “自己人審自己人”。由于民營企業(yè)對該方面沒有足夠的認識，導致這些企業(yè)基本上不會對審計機構(gòu)做出創(chuàng)設(shè)舉動。

（五）審計人員專業(yè)勝任能力有限

目前在國內(nèi)，民營企業(yè)基本上無法具備較高水平的內(nèi)部審計，相關(guān)任職人員不僅不符合專業(yè)性要求，甚至可能存在兼職情況。在企業(yè)拓展規(guī)模的過程中，難以讓內(nèi)部管理獲得升級以便于規(guī)?；?，沒有從內(nèi)部審計機構(gòu)的調(diào)整方面做出努力。實際上這部分人員組成，基本上是根據(jù)過去的財務分配調(diào)用人員，他們僅了解財會類內(nèi)容，對審計不是十分了解，相關(guān)經(jīng)驗也非常不足，這就使其不具備應用現(xiàn)代審計技術(shù)手段的條件。甚至有家族成員參與其中，這部分人員更加不懂得專業(yè)技能，可能出現(xiàn)財會盲區(qū)，讓審計職能無法發(fā)揮作用。審計人員能力有高有低，無法滿足知識經(jīng)濟時代的需求以及內(nèi)部審計成長的條件。除此之外，民營企業(yè)還會出現(xiàn)偏重強調(diào)財會、采購，而對內(nèi)部審計發(fā)展置之不理的現(xiàn)象，這種只發(fā)展硬性崗位功能的做法，造成人力資源調(diào)度的偏重情況，使得內(nèi)部審計無法獲得優(yōu)質(zhì)人力，那么其審計質(zhì)量自然不容樂觀。

二、優(yōu)化民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀的對策

（一）創(chuàng)立并完善民企內(nèi)審有關(guān)法律

國家審計部門需讓這些企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)工作放在其管轄范疇內(nèi)加以引導，關(guān)于流程及標準等方面必須予以規(guī)范，而手段適用性也由部門來進行規(guī)定，這樣才能讓內(nèi)部審計工作更加符合標準要求。內(nèi)審協(xié)會則需做出積極舉措來施加影響，在企業(yè)與國家的關(guān)系上進行協(xié)調(diào)以發(fā)揮樞紐作用，可以采取邀請此方面建設(shè)成效較好的企業(yè)來做示范的方式進行促進?，F(xiàn)階段我國尚無體系化的兼具針對性、實用性、規(guī)范性、權(quán)威性及執(zhí)法效力的內(nèi)部審計法律條例以供民營類企業(yè)參考。因而，這些民企就需要借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗，對標國內(nèi)企業(yè)的人力、機構(gòu)條件、流程手段及質(zhì)量監(jiān)督，從而將國外的相關(guān)經(jīng)驗本土化，為制定該領(lǐng)域的法律法規(guī)做出努力。

（二）擴大內(nèi)審工作范圍，持續(xù)更新審計手段

順應當代民營企業(yè)對內(nèi)部審計的訴求，民營企業(yè)應由單一的財務審計擴大到對民企的所有經(jīng)營活動的效率性、有效性和效益性的審計。內(nèi)部審計對于民企來說，必須有同民企條件相契合的規(guī)范要求，能夠符合民企發(fā)展要求并發(fā)揮其優(yōu)勢，要對審計內(nèi)容予以核實，從而向高層反饋價值含量高的管理信息。對于民營企業(yè)而言，有幾種審計業(yè)務非常必要：一是業(yè)務經(jīng)營審計。是指監(jiān)管及估量經(jīng)營科學性、生產(chǎn)力水平、收益水平等內(nèi)容。二是風險管理審計。基本上針對可能出現(xiàn)的干擾因素予以控制，以期將負面作用削弱到最低程度。三是績效評估。是否履行職責及履行的程度，在績效考核環(huán)節(jié)被作為關(guān)鍵的考核內(nèi)容，因而審計目標便在于職責發(fā)揮方面，以及其所帶來的真實效益。民企制度的存在并不意味著不需要管理，嘗試運用制度實現(xiàn)管理，如果缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)管和評估是非常難實現(xiàn)的。所以，績效評價是自身治理的一個必要要求，它關(guān)系到對經(jīng)濟獲得的審查、估量是否符合高效性、有效性和成本控制的要求。

最完美的審計效果來源于有效的交流，內(nèi)審人員特別要注意這一點。過去的審計往往是事后的、被動的，如今必須向事前、參與式轉(zhuǎn)變，尤其要針對經(jīng)營及控制環(huán)節(jié)的劣勢部分及矛盾所在。經(jīng)營審計、風險管理審計兩部分將是重點的審計內(nèi)容，通過內(nèi)審讓管理咨詢的工作發(fā)揮出更大價值，推動企業(yè)實現(xiàn)資源的合理配置來促進利用率，并以數(shù)學統(tǒng)計方法結(jié)合管理科學、數(shù)理經(jīng)濟學知識投入實踐。作為內(nèi)審人員，也必須對計算機技能等有所了解，并要熟悉風險導向等審計專業(yè)技能，在使用度最小的情況下對應最大的效率。

（三）設(shè)置合理有效的內(nèi)審機構(gòu)，維護民企內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性

專業(yè)內(nèi)審機構(gòu)對于民企中內(nèi)部審計建設(shè)而言是平臺和前提條件。必須同企業(yè)組織、管理、規(guī)模、模式等因素協(xié)調(diào)一致，且須形成多樣形式。其中對企業(yè)條件的考量非常重要，特別在民企中，這部分工作將決定著審計建設(shè)效果。民企一般會帶有獨立色彩，其內(nèi)部審計必須考慮到企業(yè)屬性來進行具體建設(shè)。基本上可以按股東和董事會兩大主導開展相關(guān)建設(shè)工作。但董事會的內(nèi)部審計需要形成一個可以自己運行的系統(tǒng)，對董事會直接負責。這樣在保證內(nèi)部審計嚴肅性的同時，還能保證內(nèi)部審計相互制約。此外，在對企業(yè)自身特色全面透徹理解的基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計原則，促進部門之間協(xié)調(diào)一致，將內(nèi)部審計的作用發(fā)揮到最大限度。

不管民營企業(yè)是產(chǎn)權(quán)分離還是產(chǎn)權(quán)一體的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)都應具有獨立的人員、業(yè)務和經(jīng)費，應脫離財務部門或是其他部門的管轄，這樣才能充分體現(xiàn)獨立的工作能力。為了得到企業(yè)管理層的完全信任，對于大型民營企業(yè)來說，最好將內(nèi)部審計機構(gòu)直接設(shè)置在董事會審計委員會之下，這就要求審計人員在企業(yè)中擔任高級管理職務并且最大限度地與企業(yè)的直接利益無關(guān)聯(lián)。如此形式下的內(nèi)部審計機構(gòu)與管理當局保持相對獨立，不受管理當局左右，并且企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動都在審計范圍內(nèi)，讓內(nèi)部審計獲得更強的權(quán)威性并實現(xiàn)高度獨立，讓內(nèi)部審計價值獲得最大程度的彰顯。

（四）加快民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化的步伐

通過對我國民營企業(yè)實際情況的了解，我國民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的改革應走以誘導為主，強制為輔的道路，政府的政策性介入加快了改革的步伐。首先要做的是對民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)界限有一個清晰的劃分，即實行股份化，同時打破股權(quán)高度集中的單一化局面。可以對兩權(quán)進行分離，逐漸擺脫企業(yè)主家族的全權(quán)控制。這樣一來，當外部投資者投入資本后，為了維護自身的利益，可以更全面地監(jiān)管企業(yè)的各項經(jīng)營活動。通過加強對企業(yè)各個方面的監(jiān)控，可以改善內(nèi)部審計在民營企業(yè)中的尷尬地位，使其發(fā)揮應有的功能。

（五）提高民企內(nèi)審人員的綜合能力

內(nèi)審工作是否得到重視，內(nèi)審功能是否已經(jīng)充分表現(xiàn)，往往都由人員的綜合能力決定。內(nèi)部審計是否具備較有水準的后備力量（也就是人力資源質(zhì)量），決定著審計質(zhì)量的水平。目前內(nèi)審人員具有何種整體水準，基本上可以借助三大標準進行衡量：一是專業(yè)素質(zhì)；二是研究、解決問題和交流能力；三是有豐富的實際工作經(jīng)驗。內(nèi)審是將會計、審計、管理、法律、營銷等合為一個整體的綜合性、專業(yè)性很強的工作。國內(nèi)不少企業(yè)基本上不存在符合專業(yè)性要求的審計人員，很多人員知識結(jié)構(gòu)不合理，大多是會計類人員。

因此，對內(nèi)審人員整體水平的提升可以從這三點入手：第一，選用綜合能力強的內(nèi)審人才。第二，必須強化對企業(yè)內(nèi)審人員的培養(yǎng)。第三，創(chuàng)建激勵機制。在整個機制形成過程中，必須將審計人員選取范疇擴大，讓其能夠涵蓋各專業(yè)、來源，這樣審計部門才會擁有更完整的知識體系。民企要激勵內(nèi)審人員積極參與注冊內(nèi)部審計師 (CIA)、注冊會計師(CPA)等資格的考試，提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。除此以外，崗位輪換在這一領(lǐng)域是極為必要的。創(chuàng)建機制使內(nèi)部審計人員的工作與收入相聯(lián)系，這既保障了企業(yè)內(nèi)部審計的順利、有效、規(guī)范地進行，也是對職員的鼓勵。