跟蹤審計在高校建設項目中的應用與實踐

□ 文| 亓 芳 劉寧博

跟蹤審計的概念

指審計部門組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行跟蹤審計監(jiān)督，是有效地利用有限的資金和資源，用盡可能小的費用、盡可能快的速度和優(yōu)良的質(zhì)量，建成預期的項目。工程建設全過程跟蹤審計是指從設計階段、招投標階段、簽訂合同階段、施工階段、驗收交付階段、竣工結(jié)算階段，審計部門或其委托的中介機構根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和有關規(guī)定，運用科學的管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資實施動態(tài)的、主動的控制。全過程跟蹤審計的主要特點是結(jié)合駐場過程審計，使審計監(jiān)督覆蓋從工程設計、招標、合同簽訂、變更、設備材料的進出、隱蔽工程確認，直到工程款支付及結(jié)算的全過程。發(fā)現(xiàn)問題，即審即改，達到審計目的。

高校建設項目傳統(tǒng)審計的現(xiàn)狀、問題

1.審計力量不足。高校審計部門是學校負責高校內(nèi)部審計工作的職能部門。審計部門涵蓋建設工程審計、財務收支審計、領導干部經(jīng)濟責任審計、專項審計等多種業(yè)務，普遍存在審計部門人員編制較少，缺乏建筑、結(jié)構、水、暖、電等多方面專業(yè)人員。

2.審計監(jiān)督的時效不到位。基建項目實施周期長，環(huán)節(jié)多。傳統(tǒng)的高校建設項目審計主要限于預算、決算項目的事后審計工作。這種傳統(tǒng)審計無法對基建項目進行全過程的監(jiān)督,致使建設項目過程中存在的問題無法及時發(fā)現(xiàn)。即使當工程竣工結(jié)算審計時發(fā)現(xiàn)問題時，可能也很難查找出問題的根本原因予以糾正或者糾偏的代價太大，此時的審計監(jiān)督作用已經(jīng)弱化。

3.建設項目前期階段審計不被重視。建設項目前期階段，尤其對造價影響較大的設計階段和合同簽訂階段的審計被忽視。建設項目設計階段，設計需求不明確，設計依據(jù)不全面，致使建設過程反復調(diào)整，以致發(fā)生的設計變更簽證多，不利于造價控制。建設項目合同簽訂階段，合同是建設項目結(jié)算審計的依據(jù)，合同中重要的專用條款，比如合同價格的變更和調(diào)整，設計變更、索賠事項、簽證要求、工期損失補償、總包配合費等各方面價格的調(diào)整或調(diào)整方式和程序，這些可轉(zhuǎn)化為價格的責任事項的約定都會對工程造價產(chǎn)生影響。

跟蹤審計在各階段的程序設置

服從項目總體建設目標，以投資控制為中心，對設計方案和施工方案進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

在項目建設前期

建設項目準備階段確定審計實施內(nèi)容及方案，跟蹤審計人員做好審前調(diào)查、審計計劃，明確審計目的，把握好審計重點，根據(jù)項目的規(guī)模、建設周期、力量投入等因素來確定跟蹤審計的內(nèi)容，科學合理地制定審計實施方案，配置審計資源，規(guī)避審計風險。審計人員也要熟悉工程變更簽證、設備材料采購、驗收制度，以便后期工程審計。

項目建設設計階段

按照項目確定的初步設計方案與概算，督促設計單位嚴格進行限額設計，優(yōu)化切實可行而又不影響實際使用功能的設計方案，最大限度將施工圖預算控制在投資資金計劃內(nèi)。分析初步設計總概算與項目總投資的差異之處，分析出初步設計方案中有無與項目策劃、可研立項不符的情況，提出優(yōu)化意見，進一步調(diào)整初步設計方案及概算確定，在不影響使用效果的情況下，做到資金與設計的雙贏。

項目建設招標階段

著重審核招標文件中的經(jīng)濟條款、影響造價的條款、審查工程量清單和合理確定招標控制價，避免造成文字上的錯誤理解，而導致招標過程出現(xiàn)障礙。清查標書中不合理的部分或不平衡報價的項目,以便于日后在施工管理過程中，重點控制，嚴控變更，避免費用不必要增加。

項目建設實施階段

1.隱蔽工程的跟蹤審計。審計人員應深入施工現(xiàn)場,做好隱蔽工程的施工記錄,保留審計證據(jù)，重點審查施工工序是否與設計圖紙一致,施工質(zhì)量是否符合標準要求；重點審計隱蔽簽證的項目名稱與簽證內(nèi)容是否準確,是否有建設單位、監(jiān)理單位和施工單位的簽字蓋章；同時對材料進場、材料價格、變更簽證等造價方面嚴格審查監(jiān)督。辦理簽證時不但要載明事情發(fā)生的原因和結(jié)果，還要應對責任鑒別和劃分，能夠當即計算工程造價變化結(jié)果的，應該及時交給審計部門審核。

2.工程簽證、變更的跟蹤審計。審計人員應與施工方及監(jiān)理單位做好溝通，審查工程量變更流程是否準確,設計變更簽證或工程量變更簽證是否屬實,工程變更價款的確立是否符合合同的相關規(guī)定或市場價格，避免出現(xiàn)工程變更價款虛高等情況的發(fā)生。發(fā)生變更時，應分析變更原因，追究責任方的責任，變更是否已全部實施。按原設計圖施工后才發(fā)生變更，則應注意按原圖施工的人工、材料費及拆除費，已拆除的材料、設備或已加工好但未安裝的成品、半成品均由建設單位回收；若原設計圖沒有實施則要扣除變更前部分內(nèi)容的費用；因變更調(diào)減或取消項目也要簽署設計變更，以便在結(jié)算時扣除。

3.材料價格的跟蹤審計。無論采用甲供乙定的供應方式還是采用甲供材料的供應方式，審計人員都應做好市場調(diào)查,重點審計材料的規(guī)格、性能是否符合設計圖紙要求,材料是否按時供應到施工現(xiàn)場，材料數(shù)量是否滿足建筑需求等。確保在保證材料質(zhì)量的情況下降低材料成本，節(jié)約投資。且嚴管建筑材料的品牌范圍，確認同一材料的各個品牌是否在同一檔次上，且材料的價格是否切合項目的需要。

項目建設竣工交付階段

要審查工程結(jié)算，驗收過程符合有關規(guī)定，是否有政府相關部門出具的驗收報告，檢查建設項目竣工檔案資料是否按規(guī)定交接或存檔，審查驗收遺留問題處理情況。同時關注有無建設資金不到位問題，分析資金未到位的原因及其影響，并審查竣工相關程序和資料是否完善。

提高跟蹤審計質(zhì)量

根據(jù)高校建設項目這一特殊環(huán)境，分析如何提高跟蹤審計的質(zhì)量。

1.建立完善的審計監(jiān)督體系。提高審計工作的科學性與有效性,應當具備一套完善的規(guī)范與業(yè)務流程,以及完善的審計程序,確保項目審計工作有質(zhì)量地開展，保證高?；A建設項目審計工作遵循相應的規(guī)章制度。高校內(nèi)審部門應該繼續(xù)提升審計的規(guī)范性,逐步使高校的審計工作變得科學化、規(guī)范化、制度化。

2.開展建設項目全過程跟綜審計。加強設計階段、合同簽訂階段的審計，對建設工程項目施工準備、施工過程、竣工驗收結(jié)算各階段業(yè)務管理活動進行審查和評價，預先對設計項目的使用功能進行全面合理的安排落實,盡量保證功能設計一步到位,減少今后的設計變更,在合同簽訂階段就把相關的條款制定好，有利于控制投資和保證工程按時完成。

3.提高工程管理人員的素質(zhì)。從項目的估算、概算、控制價到過程進度款的支付及最后的工程結(jié)算,工程各階段之間是緊密聯(lián)系的,前后階段互相牽制，每個階段都可能會出現(xiàn)工程變更,而變更又是工程結(jié)算超預算最主要的原因。專業(yè)的內(nèi)審人員可以運用合理的方法來處理或預防工程變更,有效地控制造價。全過程跟蹤審計人員必須加強專業(yè)知識的培訓及廉潔自律的教育。

4.選擇信譽好、能力強的造價咨詢服務及招標代理機構。對學校委托的造價、招標代理、審計等服務單位,要對其制定嚴格的質(zhì)量考評辦法,借助于他們的專業(yè)知識保質(zhì)保量完成所委托的審計工作的質(zhì)量。高校建設項目中實施跟蹤審計能及時提供建設項目重要信息，為管理者決策提供依據(jù)。高校建設中建立健全完善的跟蹤審計制度，實施全過程跟蹤審計，有助于充分發(fā)揮審計監(jiān)督在建設項目中的預警作用，對進一步推動黨風廉政建設有一定的意義。