對(duì)我國(guó)新政府會(huì)計(jì)制度改革的思考

謝艷玲

摘要：政府會(huì)計(jì)制度改革是黨中央建設(shè)法治型、集約型、服務(wù)型政府做出的戰(zhàn)略部署。本文分析了政府會(huì)計(jì)制度改革的必要性及新政府會(huì)計(jì)制度的亮點(diǎn)，幫助會(huì)計(jì)工作者實(shí)現(xiàn)在短時(shí)間內(nèi)快速掌握新政府會(huì)計(jì)制度的核心要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：政府;會(huì)計(jì);制度

政府會(huì)計(jì)制度改革是黨中央建設(shè)法治型、集約型、服務(wù)型政府、進(jìn)行政府機(jī)構(gòu)改革的配套工程，是我國(guó)政府對(duì)行政、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的一次大膽改革嘗試。建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)核算體系，理順政府治理與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，即建立政府會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行，又相互銜接的會(huì)計(jì)制度體系，加強(qiáng)政府資產(chǎn)負(fù)債管理，改進(jìn)政府績(jī)效監(jiān)督考核，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，方便接受公眾監(jiān)督，為建設(shè)具有中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制保駕護(hù)航。

一、本次政府會(huì)計(jì)制度改革的迫切要求

（一）新政府會(huì)計(jì)制度是實(shí)施新《預(yù)算法》的重要舉措。按照最新頒布施行的《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》的規(guī)定，新政府會(huì)計(jì)制度在很多方面體現(xiàn)了新《預(yù)算法》及相關(guān)財(cái)政預(yù)算管理制度改革的最新要求。與新《預(yù)算法》相互呼應(yīng)，銜接一致。首先實(shí)施范圍與《預(yù)算法》的口徑一致，有利于政府預(yù)算、核算、決算的一致性;其次將政府收入和支出全部納入預(yù)算管理，體現(xiàn)新預(yù)算法中“政府所有收入和支出全部納入預(yù)算”的規(guī)定，保證了預(yù)算收支信息的全面性和完整性;再次為合理界定政府負(fù)債，明確將應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)納入政府負(fù)債核算范圍，充分體現(xiàn)最新政府債務(wù)管理的要求。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度是加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作、消除部門(mén)壁壘的重要工具，本次改革，不再區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，不再區(qū)分各行業(yè)會(huì)計(jì)制度的管理標(biāo)準(zhǔn)，消除各級(jí)政府、各部門(mén)、行業(yè)、單位執(zhí)行不同會(huì)計(jì)規(guī)范所導(dǎo)致的信息差異，打破不同部門(mén)、行業(yè)的藩籬，有利于各政府主體都以統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)語(yǔ)言體系處理會(huì)計(jì)事務(wù)、參與政府治理，提高了各部門(mén)、行業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比陛。

（三）在“負(fù)債經(jīng)營(yíng)”思想的影響下，各地方政府為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，解決資金不足問(wèn)題，舉借了大量債務(wù)。但由于地方政府債務(wù)核算不準(zhǔn)確，信息反映不完整，不利于合理判斷政府債務(wù)情況，暴露了大量問(wèn)題。原有預(yù)算會(huì)計(jì)制度采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，以現(xiàn)金的收支與否判斷是否形成當(dāng)期收入與支出，導(dǎo)致很多政府隱性債務(wù)、或有負(fù)債、以政府名義進(jìn)行的擔(dān)保、貸款等或有債務(wù)不能在報(bào)表中及時(shí)反映，沒(méi)能把政府需要承擔(dān)的支付義務(wù)信息及時(shí)反映，掩蓋了政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，聚集了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)生了許多社會(huì)問(wèn)題，從另一方面造成中央政府對(duì)地方管理的失控。因此迫切要求能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中將政府隱性負(fù)債、或有負(fù)債及時(shí)、完整披露，也是中央政府加強(qiáng)對(duì)地方宏觀調(diào)控的手段。

（四）目前，伴隨政府對(duì)行政、事業(yè)單位改革，消除臃腫，減少不必要的財(cái)政支出，使財(cái)政資金流動(dòng)起來(lái)，不再沉淀，提高資金使用效率是機(jī)構(gòu)改革的目的之一。加強(qiáng)績(jī)效管理，引入成本、績(jī)效等先進(jìn)概念，合理歸集政府運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，科學(xué)評(píng)價(jià)政府在國(guó)家治理方面耗費(fèi)公共資源情況，促使政府依法理財(cái)、依法履行職責(zé)。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行為此奠定基礎(chǔ)。

二、本次政府會(huì)計(jì)制度改革的亮點(diǎn)

（一）通過(guò)本次政府會(huì)計(jì)制度改革，讓各級(jí)行政事業(yè)單位重新梳理修訂單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，規(guī)范合同管理，修訂合同管理制度，進(jìn)～步規(guī)范和加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的管理工作，完善基建財(cái)務(wù)管理制度，開(kāi)展資產(chǎn)、負(fù)債核查工作。各級(jí)政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)本次新政府會(huì)計(jì)制度的銜接工作，進(jìn)一步摸清家底，明晰資產(chǎn)性質(zhì)、資產(chǎn)控制主體和使用責(zé)任主體，清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)數(shù)據(jù)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)匹配、賬實(shí)相符，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，按規(guī)定程序及時(shí)核銷往來(lái)款項(xiàng)，做到單位經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)做賬與時(shí)俱進(jìn)，吐故納新，及時(shí)處理歷史舊賬。通過(guò)新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施銜接工作，使各部門(mén)、各單位的同志更新了理財(cái)觀念，梳理了各項(xiàng)財(cái)務(wù)、內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)了資產(chǎn)負(fù)債管理，做好了財(cái)務(wù)報(bào)告的分析利用，提高了財(cái)政管理水平。實(shí)際上等同于促使各級(jí)行政事業(yè)單位進(jìn)行了一次內(nèi)部審計(jì)和資產(chǎn)清查活動(dòng)。

（二）引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)匹配。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，它更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)以及權(quán)責(zé)義務(wù)。對(duì)政府負(fù)債引入了預(yù)計(jì)負(fù)債，能夠摸清政府家底，防范金融風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕盲目發(fā)債，明確各級(jí)政府部門(mén)責(zé)任，方便領(lǐng)導(dǎo)任期績(jī)效考核。有利于政府會(huì)計(jì)核算更加精細(xì)化，但無(wú)形之中加大了財(cái)務(wù)人員的工作量，對(duì)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)技能、敬業(yè)精神、工作態(tài)度提出了更高要求。新政府會(huì)計(jì)制度同時(shí)保留原預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制核算原則，采用平行記賬會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)既有政府財(cái)政預(yù)算收支、又有市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收支的單位，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，按照收付實(shí)現(xiàn)制核算單位預(yù)算會(huì)計(jì)，二者相輔相成，將會(huì)計(jì)要素始終貫穿在一起，達(dá)到了既有效反映單位財(cái)務(wù)狀況，又反映了預(yù)算執(zhí)行情況的目的。

（三）完善預(yù)算管理制度，強(qiáng)化預(yù)算觀念。新《預(yù)算法》的出臺(tái)，強(qiáng)調(diào)政府必須對(duì)財(cái)政支出做到事前預(yù)測(cè)，事中控制，在項(xiàng)目開(kāi)始之前先做好基礎(chǔ)工作，把基礎(chǔ)調(diào)研工作做好，使財(cái)政支出項(xiàng)目開(kāi)始就處于可控之中，不花冤枉錢(qián)，提前算賬，把好關(guān)，把該考慮到的因素都充分考慮到，未雨綢繆，主動(dòng)應(yīng)對(duì)。預(yù)算執(zhí)行中隨時(shí)針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)各部門(mén)之間的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，讓資金不再閑置、沉淀，在各個(gè)政府部門(mén)、預(yù)算單位之間合理流動(dòng)，充分利用。按照投入產(chǎn)出模型，投入的每一分錢(qián)都要對(duì)應(yīng)相應(yīng)的產(chǎn)出，財(cái)政支出的效率、效果可以有效衡量，方便政府部門(mén)及時(shí)評(píng)判資源配置的科學(xué)性、有效性。

（四）新政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)行政事業(yè)單位的工作性質(zhì)和財(cái)政原則，優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，滿足行政事業(yè)單位提供各類信息的需求。例如為界定政府資產(chǎn)，把公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源納入政府資產(chǎn)負(fù)債表，滿足財(cái)政預(yù)算管理與資產(chǎn)管理相協(xié)調(diào)的要求，增設(shè)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”、“保障性住房累計(jì)折舊”反映各類資產(chǎn)的賬面價(jià)值;通過(guò)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“資產(chǎn)處置費(fèi)用”、“上繳上級(jí)費(fèi)用”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等費(fèi)用類科目，詳細(xì)反映費(fèi)用支出信息，為單位準(zhǔn)確核算運(yùn)行成本、節(jié)約控制費(fèi)用支出提供詳實(shí)的會(huì)計(jì)信息資料;設(shè)置“累計(jì)盈余”、“權(quán)益法調(diào)整”、“本期盈余”、“本期盈余分配”等具有企業(yè)化色彩的會(huì)計(jì)科目，反映政府公共支出的結(jié)果，是否堅(jiān)持了“量人為出，收支平衡，略有結(jié)余”的財(cái)政原則。

（五）建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)政府對(duì)財(cái)政預(yù)算支出的結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題及缺陷，提出改進(jìn)建議，監(jiān)督政府責(zé)任履行和評(píng)價(jià)政府效率。我國(guó)政府從中央到地方正積極推進(jìn)績(jī)效管理和績(jī)效評(píng)價(jià)，逐步建立“預(yù)算編制有目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行跟蹤監(jiān)控，預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、預(yù)算結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的新機(jī)制，從而提高資源配置效率，提高政府財(cái)政資金使用效益和財(cái)政管理水平。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)提高資源配置效率和資金使用效益，加強(qiáng)了政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)運(yùn)行的有效性。同時(shí)幫助政府提高政府決策能力和內(nèi)部管理水平。例如通過(guò)分析年度運(yùn)行成本、發(fā)債規(guī)模、償債能力，約束政府謹(jǐn)慎制定支出政策、籌資決策，合理制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃。

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