中美會計準則差異與啟示

張杰茹

摘要：近年來，作為世界兩大重要經(jīng)濟體，中美之間的貿(mào)易往來日益頻繁。同時，因兩國制定的會計準則不盡相同，使得在編制報表、披露信息等方面存在差異，這便給兩國企業(yè)貿(mào)易往來造成了不小的障礙。

本文通過對比中美會計準則制定機構、會計原則、會計目標的不同，分析產(chǎn)生差異的原因，以此取長補短，推動我國完善會計準則的進程。

關鍵詞：會計準則;差異;中美

一、引言

近年來，受經(jīng)濟全球化浪潮的推動，各國貿(mào)易合作日益頻繁，作為世界兩大重要經(jīng)濟體的中國與美國之間的交流合作顯得尤為密切。但是由于兩國政治、文化、經(jīng)濟、法律等方面大相徑庭，使得兩國制定的會計準則不盡相同，給兩個貿(mào)易往來造成一定的障礙。美國作為世界第一大經(jīng)濟體，它的會計準則經(jīng)歷了漫長、曲折的發(fā)展，目前較于我國會計準則更為規(guī)范與完善，我們應該取長補短，避免走美國曾經(jīng)走過的錯路，完善我國會計準則，以此更好適應全球經(jīng)濟一體化浪潮。

二、中美會計準則存在差異的成因

1.法律環(huán)境

美國屬于海洋法系國家，政府機構并不直接參與制定會計準則，而是交由民間組織通過考慮行業(yè)傳統(tǒng)制定相關規(guī)范，這使得會計準則在法律上的約束力不太強，并且在制定規(guī)范時更加靈活也更加貼近實際操作需要。美國民眾認同民間機構的權威性并且美國民眾法律觀念比較強，會計從業(yè)者多遵從“職業(yè)自律”，嚴格遵從法律規(guī)定，按規(guī)則辦事，確保會計信息質量比較高。

我國屬于大陸法系國家，法律是成文法，由財政部統(tǒng)一制定規(guī)范，因此會計準則的強制性、規(guī)范性、統(tǒng)一性更強，同時靈活性表現(xiàn)的不明顯。此外，我國會計準則因是以法律形式強制規(guī)定，許多規(guī)定簡潔明了，內容比較概況，對于實際操作的指導性不強。另外，我國只承認法定機構制定的法律規(guī)定，民間會計機構并沒有較高的權威性與影響力并且我國會計人員法律觀念并不強烈，嚴重影響我國會計信息質量。 2.經(jīng)濟環(huán)境 美國作為資本主義國家，資本市場很發(fā)達，私營企業(yè)比較普遍，加之制定會計準則的民間機構多是由行業(yè)內舉足輕重的資本家或者專家構成，他們制定的規(guī)范突出“投資者利益至上”原則，著重維護投資者利益。同時美國高度發(fā)展的經(jīng)濟也推動著會計準則逐步細致化并增強指導性。

我國作為社會主義國家，建立中國特色社會主義經(jīng)濟制度，市場經(jīng)濟起步比較晚，公有制經(jīng)濟仍為國民經(jīng)濟主體，并且許多領域市場化進程還不太完善，市場對資源配置的能力有限，因此目前我國仍以國家宏觀調控為主。此外，我國經(jīng)濟發(fā)展水平相較于美國等發(fā)達國家還比較低，經(jīng)濟業(yè)務復雜程度還處于較低水平，這也使得我國會計準則的編制內容相對來說比較簡單。

3.文化背景

美國人崇尚個人主義，思想開放、創(chuàng)新，具有強烈的冒險精神以及對自由的渴望。因此，即使是發(fā)生了“安然事件”，美國國會頒布《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，強化了SEC的監(jiān)管權力和獨立董事制度，削弱了AICPA的強勢地位，但總體上制定會計準則的主體的仍是民間機構。

中國曾長期處于封建王朝的統(tǒng)治，思想比較保守，講究等級觀念，強調服從與忠義，民眾對國家機關的依賴度很高，自律性很差。此外，我國民眾更多強調集體主義，集體利益大于個人利益，這也使得我國會計準則的制定明顯突出為國家宏觀調控服務的特征。

三、中美會計準則具體差異

1.會計準則的制定與發(fā)布

一般制定會計準則的主體可分為三種類型，分別是：o1政府相關部門直接制定并發(fā)布;02民間機構與政府部門共同制定;03民間機構單獨制定，并由政府監(jiān)督實施。

美國會計準則一直由民間組織財務會計準則委員會（FASB）制定。FASB有5名專職委員，其中來自會計職業(yè)界的2名，來自實業(yè)界的2名，來自學術機構和政府的1名。因此FASB具有明顯獨立性與代表性，使得它在群眾中具有權威性。而我國的會計準則主要由財政部統(tǒng)一制定，憑借國家權力，強制推行，民間團體的意見僅供參考與補充。 2.會計準則規(guī)定 美國的會計準則體現(xiàn)了實用主義與理論研究的結合，強調“經(jīng)濟實質重于法律形式”，并且凸顯“投資者利益至上”原則?！鞍踩皇录币院竺绹鴾蕜t制定從“規(guī)則基礎”轉向“原則基礎”。

我國會計準則規(guī)定會計信息質量特征主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性八項。其中基礎性的特征包括可靠性、相關性、可理解性、可比性，而其他四項特征僅作為次要質量要求，這與美國會計準則的要求大相徑庭。

3.會計處理方式

中美兩國在處理資產(chǎn)、負債、所有者權益等方面存在較大差異。其中差異比較大的是對存貨、無形資產(chǎn)等的處理。

（l）中美會計準則對存貨處理的差異

美國會計準則規(guī)定存貨需按照成本與市價孰低原則計價，這么做的目的主要是剔除因市場價格波動、通貨膨脹或通貨緊縮帶來的價差，盡可能反映當前存貨真實價值。其中，核算“成本”時可采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等，而“市價”是指重置成本，上限是可變現(xiàn)凈值。但是，在我國存貨盤存制度中，在采取永續(xù)盤存時并不需考慮成本與市價孰低，僅以歷史成本為核算基礎，采用先進先出、加權平均、個別計價等方式核算本期發(fā)出額與期末結存余額。這使得最終的核算出來的本期利潤以及期末余額很容易受到價格波動的影響，不能準確反映真實的情況。

（2）中美會計準則對無形資產(chǎn)處理的差異

美國會計準則規(guī)定所有用于研發(fā)的費用都計入當期損益，當期結轉，屬于穩(wěn)健的做法。但是也有例外的情況。例如當某項技術已經(jīng)可以建立起來投入使用時，它們的研發(fā)費用可按照未攤銷成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則予以資本化。在我國，對無形資產(chǎn)項目的支出中規(guī)定研究階段的所有支出計人當期損益，開發(fā)階段的支出只有符合資本化的部分可計入無形資產(chǎn)成本，其余仍要計入當期損益。

4.會計報表體系

美國會計準則規(guī)定美國企業(yè)年度財務報告主要包括以下內容：管理部門報告;獨立審計師報告;主要財務報表;管理部門對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的討論和分析等。我國會計報表體系主要是“四表一附注”即資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表、現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。我國資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目按流動性排列，所有者權益按發(fā)生的先后排列;利潤表表采用銷售成本法列示;現(xiàn)金流量表大致按照“經(jīng)營活動”、“投資活動”和“籌資活動”進行填列。

四、美國會計準則對我國的啟示

1.廣泛聽取專家意見，規(guī)范制定程序

財政部在制定會計準則時，應充分聽取學術界、企業(yè)、廣大群眾的需求與意見，完善現(xiàn)有準則體系，補充缺失的部分，確保準則切實可行，具有廣泛代表性。同時，為了適應經(jīng)濟發(fā)展變化，相關機構應適時調整有關規(guī)范，保證規(guī)定可以與時俱進，從而起到促進經(jīng)濟發(fā)展的作用。此外，應規(guī)范準則制定流程，根據(jù)實際情況，制定規(guī)范、合理、高效、科學的工作程序并且在實際操作時嚴格按照規(guī)定執(zhí)行，確保準則的科學性與可行性。

2.吸取美國準則的優(yōu)點，彌補自身缺陷

美國作為高度發(fā)達的資本主義國家，是世界上最早著手制定會計準則的國家，對國際會計準則的制定都有深遠的影響。通過美國會計準則制定機構的演變我們可以看到，制定一套適合本國經(jīng)濟發(fā)展的準則的過程必定是崎嶇坎坷的，錯誤是在所難免的，特別是“安然事件”的爆發(fā)對于美國整個會計行業(yè)帶來了巨大的沖擊。但是，正是經(jīng)歷了這些波折，讓美國會計準則不斷調整，達到現(xiàn)在世界公認的高質量準則的水平。因此，我國在制定、修改、完善自身會計準則時可以借鑒美國制定會計準則時的經(jīng)驗教訓，切忌照搬照抄與急功近利，應結合自身實際情況，未雨綢繆，以防出現(xiàn)美國曾經(jīng)遇到的“瓶頸”，同時加強會計理論研究，建立具有中國特色的會計準則理論體系，盡快實現(xiàn)與國際會計準則趨同與等效。

3.加強對會計人員教育，提高從業(yè)者職業(yè)道德

目前我國會計人員文化程度普遍偏低，近七成的會計從業(yè)者未接受過正規(guī)會計學歷教育，因此我國會計從業(yè)者的業(yè)務能力普遍不高，職業(yè)道德也欠缺。另外，美國會計從業(yè)者的門檻很高，對注冊會計師的審核十分嚴格并且十分重視會計的繼續(xù)教育工作，有一套相對完備的考核體系，這在一定程度上保證了從業(yè)者的職業(yè)素質。因此我國應加強建立會計教育部門與實務部門的聯(lián)系，培養(yǎng)當代所需會計人才、加強對會計人員繼續(xù)教育工作、發(fā)展主題法與分步法相結合的職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與職業(yè)態(tài)度培養(yǎng)模式等。

五、結語

中美兩國會計準則的差異主要源于兩國政治、經(jīng)濟、法律、文化等方面的不同，美國會計準則通過多年的發(fā)展逐步形成比較完備的體系，具有較高的借鑒價值。我國應取長補短，盡量避免美國走過的彎路，但是不可照搬照抄，還應結合自身情況，加以選擇性地取舍，進一步完善我國會計準則體系。

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