公立醫(yī)院管理會計現(xiàn)狀和體系建設(shè)研究

●孫曉燕

管理會計體系引入公立醫(yī)院管理是時代發(fā)展的需要，而加快會計工作轉(zhuǎn)型是提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益、精細(xì)化管理的必經(jīng)之路。管理會計依據(jù)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過信息技術(shù)和財務(wù)管理手段，建立及時準(zhǔn)確有效的分析、管控、評價的決策體系，協(xié)助管理者規(guī)劃和控制企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動信息，為單位創(chuàng)造價值。但管理會計在公立醫(yī)院中的應(yīng)用卻存在一系列問題，如何有效推進(jìn)公立醫(yī)院管理會計體系建設(shè)，使得管理會計發(fā)揮更有效的作用是公立醫(yī)院改革的重點。

一、管理會計體系建設(shè)相關(guān)理論

2014年1月1日被稱為我國管理會計學(xué)元年，我國財政部等相關(guān)部門指出管理會計建設(shè)應(yīng)當(dāng)包含：理論、指引、人才、信息化。其中會計理論是基礎(chǔ)，指引是管理會計建設(shè)的方向，管理會計人才與信息化建設(shè)既是關(guān)鍵也是保障。

（一）管理會計理論建設(shè)

對管理會計的理論建設(shè)可以從三個方面來考慮：首先，管理會計的本質(zhì)是一種管理思想，即用會計思維來解決管理問題。其次，管理會計是一套規(guī)范的科學(xué)管理系統(tǒng)。最后，管理會計需要將財務(wù)與管理相結(jié)合，透過數(shù)據(jù)現(xiàn)象看到本質(zhì)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供建議，解決企業(yè)可持續(xù)發(fā)展問題。

（二）管理會計指引體系

管理會計指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引以及案例庫。我國基本指引占主導(dǎo)地位，為應(yīng)用指引的制定與案例庫的建立打下良好基礎(chǔ)。應(yīng)用指引居主體地位，引導(dǎo)企業(yè)如何根據(jù)實際經(jīng)營情況選取合理的管理會計工具。案例庫是管理會計的應(yīng)用標(biāo)桿，對其他企業(yè)起補(bǔ)充示范作用。綜上，管理會計指引體系是管理會計體系建設(shè)的基本保障，為財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型提供方向。

（三）管理會計人才培養(yǎng)

我國高端會計人才較少，管理會計人才更是鳳毛麟角。我國財政部指出在未來10年內(nèi)要培養(yǎng)三萬名善于管理、決策、理財?shù)墓芾頃嬋瞬?。面對日益?yán)峻的國際形勢，我國必須抓緊時間培養(yǎng)一批熟練應(yīng)用管理會計工具進(jìn)行成本控制、預(yù)算考核、績效評價、決策規(guī)劃等管理會計人才。

（四）管理會計信息化建設(shè)

構(gòu)建管理會計信息化系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)打破信息壁壘，2014年，財政部指出公司實現(xiàn)管理會計信息化的途徑有三條：首先，著力解決“信息孤島”問題，積極組織整合各種有效力量；其次，企業(yè)及相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況進(jìn)行專業(yè)分工，促進(jìn)會計工作轉(zhuǎn)型的有效開展；最后，企業(yè)及事業(yè)單位可以借助第三方機(jī)構(gòu)，購買服務(wù)平臺或會計軟件。

二、公立醫(yī)院應(yīng)用管理會計體系的必要性

（一）戰(zhàn)略制定

制定醫(yī)院戰(zhàn)略是進(jìn)行運營管理的基本前提，管理會計能夠?qū)︶t(yī)院的各項運營活動進(jìn)行分析，幫助公立醫(yī)院制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）規(guī)劃決策

管理會計可以對財務(wù)信息進(jìn)行分析，進(jìn)而對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的開展進(jìn)行客觀評價與規(guī)劃，并給予有效的控制對策，可使醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動避免盲目性，增強(qiáng)醫(yī)院各項預(yù)算和規(guī)劃的前瞻性，能夠?qū)︶t(yī)院業(yè)務(wù)活動的組織實施、資源的優(yōu)化配置進(jìn)行有效的控制，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

（三）成本控制

管理會計在成本控制管理方面具有一定的優(yōu)勢。財務(wù)管理過程中應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)行成本效益分析，以確保實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。通過管理會計做好醫(yī)院的本量利分析、固定資產(chǎn)管理、醫(yī)療耗材管理、藥品管理、全面預(yù)算管理等，對各項醫(yī)療業(yè)務(wù)盡可能地進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和決策。

（四）績效考評

管理會計中的績效考評工具包含關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法與平衡積分卡等，醫(yī)院可以依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和近期責(zé)任目標(biāo)，結(jié)合單位的管理需要和工作內(nèi)容，利用相關(guān)工具進(jìn)行績效考評，因地制宜地改進(jìn)績效考評工具，制定一套行之有效的考核辦法。

三、公立醫(yī)院管理會計體系建設(shè)存在的問題

（一）管理會計相關(guān)制度不健全

大部分公立醫(yī)院的管理層并不是來自專業(yè)的管理人員團(tuán)隊，管理層主要精力對財務(wù)制度建設(shè)并不關(guān)注。疏于對相關(guān)制度的建設(shè),導(dǎo)致管理無法實現(xiàn)精細(xì)化，醫(yī)院整體對管理會計以及財務(wù)相關(guān)知識缺乏全面的認(rèn)識，因此，只有首先進(jìn)行制度建設(shè)，才能使管理會計真正發(fā)揮作用。

（二）管理會計職能沒有充分發(fā)揮

當(dāng)前我國的絕大部分公立醫(yī)院還沒有專門設(shè)置管理會計的相關(guān)部門和崗位。財務(wù)人員中缺少可以把財務(wù)信息與管理層的信息相結(jié)合的人員。另一方面，很多公立醫(yī)院中財務(wù)人員的工作時間分配并不固定，沒有時間接觸管理會計的相關(guān)信息，對于管理會計的工作沒有頭緒和足夠的管理經(jīng)驗，導(dǎo)致對于管理會計的理解更是薄弱。

（三）公立醫(yī)院缺乏管理會計人才

管理會計工具與公立醫(yī)院的結(jié)合沒有達(dá)到預(yù)期效果，主要源于公立醫(yī)院中缺少懂得管理會計的人才，這些高級人才的培養(yǎng)與發(fā)掘已經(jīng)是目前公立醫(yī)院管理會計發(fā)展的重中之重。

（四）管理會計信息化程度落后

在醫(yī)院系統(tǒng)中，信息無法實現(xiàn)實時共享，導(dǎo)致分析和管理功能不能有效施行。公立醫(yī)院目前采用的會計軟件都不具備完整的管理功能，很多醫(yī)院在使用軟件時也僅僅應(yīng)用核算這部分。

四、解決管理會計建設(shè)問題的途徑

（一）強(qiáng)化意識完善管理會計相關(guān)制度

強(qiáng)化管理會計意識，引導(dǎo)管理層重新審視管理會計，全面認(rèn)識和理解管理會計給醫(yī)院帶來的開闊前景和優(yōu)勢。建立健全約束機(jī)制，完善其自身對管理會計的認(rèn)知水平。

完善現(xiàn)存管理會計制度，提高會計人員的管理意識，在制度中明確與管理會計相關(guān)職能有關(guān)的具體要求。醫(yī)院的財務(wù)工作者要通過制度建設(shè)使財務(wù)人員更加了解醫(yī)院業(yè)務(wù)，提高自身專業(yè)素質(zhì)，并在醫(yī)院做重要的經(jīng)營決策時可以使財務(wù)數(shù)據(jù)得到更好的運用，從而為醫(yī)院的決策提供一份有用的信息。

（二）發(fā)揮管理會計職能的積極作用

實現(xiàn)醫(yī)院成本精細(xì)化管理，有效降低成本，結(jié)合醫(yī)院的實際情況，明確管理會計的目標(biāo)，最終逐步形成適合每個醫(yī)院自身的管理會計理論體系。

加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理，除關(guān)注資金預(yù)算外，還更應(yīng)該側(cè)重于計劃和量化這兩個理念。預(yù)算管理是整個醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)極其重要的一部分。應(yīng)做到全面化精細(xì)化，只有精細(xì)化的全面預(yù)算才能更有效的衡量內(nèi)部管理的效率。

建立健全的考評及監(jiān)督機(jī)制，考評及監(jiān)督機(jī)制是公立醫(yī)院管理會計體系的調(diào)節(jié)器。建立和薪酬掛鉤的管理會計業(yè)績評價體系，由指定部門對管理會計人員的工作執(zhí)行和完成情況進(jìn)行考核，并完善相關(guān)的獎懲制度。

（三）加大管理會計人才培養(yǎng)力度

強(qiáng)化財務(wù)人員的專業(yè)知識，加大會計人員的培養(yǎng)，更重要的是保證財務(wù)人員具備扎實全面的專業(yè)知識。專業(yè)知識不單單指會計的相關(guān)理論，還應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的相關(guān)規(guī)章制度有所了解。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時了解行業(yè)的新規(guī)范，仔細(xì)研讀國家政策，利用專業(yè)知識，向管理層提供決策依據(jù)。同時，加大管理會計相關(guān)崗位設(shè)置，還應(yīng)提高醫(yī)院財務(wù)人員的門檻，吸引高學(xué)歷人才參與醫(yī)院會計工作。

（四）引導(dǎo)管理會計信息化建設(shè)

大力投資醫(yī)院信息化建設(shè)，通過信息化技術(shù)整合醫(yī)院業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)信息共享，強(qiáng)化內(nèi)部控制。利用“互聯(lián)網(wǎng)+”提高信息化建設(shè)，提高工作效率和管理水平。