會(huì)計(jì)核算依據(jù)基礎(chǔ)分析

◎苗立興

會(huì)計(jì)領(lǐng)域我們所做的核算依據(jù)什么，憑什么有效資料入賬，核算方法是否被稅務(wù)局認(rèn)可，管理層通用認(rèn)可的核算結(jié)果依據(jù)是什么，稅務(wù)層面認(rèn)可核算結(jié)果依據(jù)是什么等等，這些都需要我們探討和剖析。

一。我國(guó)會(huì)計(jì)核算依據(jù)政策和法規(guī)

1.中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法。

為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序制定的法律。2017 年11 月4 日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十次會(huì)議決定，通過(guò)對(duì)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》作出修改。

2.會(huì)計(jì)制度（財(cái)政部發(fā)布部門規(guī)范性文件）。

為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。

其中企業(yè)會(huì)計(jì)制度，金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度等等。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由財(cái)政部制定，于2006 年2 月15 日財(cái)政部令第33 號(hào)發(fā)布，自2007 年1 月1 日起施行。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。

基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般要求和主要方面做出原則性的規(guī)定，為制定具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度提供依據(jù)。

（2）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》經(jīng)2012 年12 月5 日中華人民共和國(guó)財(cái)政部部務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，2012 年12 月6 日中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第72 號(hào)公布。該《準(zhǔn)則》分總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，自2013 年1 月1 日起施行

4.財(cái)務(wù)制度。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定本制度，為規(guī)范公司日常財(cái)務(wù)行為，發(fā)揮財(cái)務(wù)在公司經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，便于公司各部門及員工對(duì)公司財(cái)務(wù)部工作進(jìn)行有效地監(jiān)督，同時(shí)進(jìn)一步完善公司財(cái)務(wù)管理制度，維護(hù)公司及員工相關(guān)的合法權(quán)益，制定本制度；其中包括企業(yè)財(cái)務(wù)通則、金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度、物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)制度、醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、各種事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度等等。

5.其它規(guī)定。

國(guó)家和地方性發(fā)布的規(guī)定，如會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)處理規(guī)定等等我國(guó)從會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度、其它制度等約束，會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范很建全，各種企業(yè)組織都能從相應(yīng)行業(yè)中找到所屬的行業(yè)規(guī)范法規(guī)。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)核算依據(jù)政策和法規(guī)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定并公布的會(huì)計(jì)一般規(guī)范。其目的是促成國(guó)際范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化。它不直接約束各國(guó)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，而通過(guò)納入各國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)來(lái)對(duì)各國(guó)（主要是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)員所在國(guó)）的會(huì)計(jì)活動(dòng)施加影響。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不直接影響各國(guó)國(guó)家的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，而是推動(dòng)其各國(guó)會(huì)計(jì)核算的影響，使用整體趨勢(shì)向著有利于各國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)核算依據(jù)當(dāng)前形式的引導(dǎo)，以代表當(dāng)前會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)依據(jù)的先驅(qū)方向。

三、各類組織機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算依據(jù)

1.以盈利為目的企業(yè)組織會(huì)計(jì)核算。

以盈利為目的企業(yè)，首先會(huì)計(jì)的做賬行為和入賬原始單據(jù)的要求、會(huì)計(jì)人員行為都要依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，做賬具體核算要求都要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度。通常我們?nèi)粘：怂愕臉?biāo)準(zhǔn)要參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具體基本準(zhǔn)則，我們理論基礎(chǔ)都是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)衡量的。出發(fā)點(diǎn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制，最終確認(rèn)每月企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)應(yīng)享有的收入、成本、費(fèi)用。

2.機(jī)關(guān)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。

機(jī)關(guān)行政單位適用于會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位預(yù)算一些法規(guī)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算適用于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等，各地區(qū)和各企業(yè)內(nèi)部也推行財(cái)務(wù)管理制度等。

機(jī)關(guān)行政類單位有別于企業(yè)公司核算模式，引入了國(guó)家財(cái)政下?lián)茴A(yù)算體制，綜合各部門財(cái)政預(yù)算審批體系，體現(xiàn)機(jī)關(guān)行政單位的收入和支出有效地把控機(jī)制。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)多數(shù)有收入來(lái)源，與銷售收入有關(guān)的以權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)，與其它相關(guān)也適用于相關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

3.非盈利性組織單位會(huì)計(jì)核算。

民間非盈利性組織也需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算工作，依據(jù)相應(yīng)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，做好核算各類科目的具體核算工作，反映組織經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)行為在賬務(wù)處理上的體現(xiàn)，給管理者和審核人員提出依據(jù)，也利于組織行業(yè)分析和經(jīng)濟(jì)管理。

四、會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告口徑

1.企業(yè)管理者和使用者報(bào)告口徑要求。

會(huì)計(jì)信息主要用來(lái)處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、方法和程序，把他們加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。具體地說(shuō)是會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)加工處理后產(chǎn)生的，為會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)通過(guò)信息的提供與使用來(lái)反映過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它包括：反映過(guò)去所發(fā)生的財(cái)務(wù)信息，即有關(guān)資金取得、分配與使用的信息，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等；管理所需要的定向信息，如各種財(cái)務(wù)分析報(bào)表，對(duì)未來(lái)具有預(yù)測(cè)作用的決策信息，年度計(jì)劃，規(guī)劃、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略等等。

企業(yè)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算每月末的產(chǎn)物，是公司核算過(guò)程經(jīng)濟(jì)行為總體在財(cái)務(wù)報(bào)表的反映，不僅反映了資產(chǎn)情況，還反映了盈利情況、現(xiàn)金流使用情況等，給管理者和使用者更為具體地信息所取，其中報(bào)表結(jié)果依據(jù)基礎(chǔ)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

企業(yè)具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，處理會(huì)計(jì)具體業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。其具體內(nèi)容可分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則三大類，一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是規(guī)范普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量要求，如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、職工薪酬、所得稅等。特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是對(duì)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)問(wèn)題做出的處理規(guī)范；如生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險(xiǎn)合同、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)通用的報(bào)告類準(zhǔn)則；如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告等。

基本上報(bào)表信息依據(jù)基礎(chǔ)各國(guó)都是大同小異，這樣跨國(guó)公司的合并報(bào)表只是因?yàn)楦鲃e國(guó)小差異會(huì)有所調(diào)整，形成跨國(guó)集團(tuán)整體合并報(bào)表，信息的反饋也被管理層所采納。

2.稅務(wù)報(bào)告口徑要求。

有些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求可以在賬務(wù)上反映，但稅務(wù)層面則需要調(diào)整，比如：壞賬準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備等等，這些都有會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算處理結(jié)果有所不同，現(xiàn)階段稅務(wù)層面的核算基礎(chǔ)依據(jù)增值稅法、消費(fèi)稅法、企業(yè)所得稅法等等，稅款的納繳從法律層面上給予了界定。就拿企業(yè)所得稅而言，企業(yè)會(huì)計(jì)核算依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但到季度末申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，需要按各類項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整成稅務(wù)層面的數(shù)據(jù)，進(jìn)行繳納稅款。其中尤為重要的一點(diǎn)是，會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算賬務(wù)處理不同，差異可以通過(guò)間接過(guò)渡科目進(jìn)行歸集和調(diào)整。使兩者融合在一起，互相牽制和制約。

正是由于這種會(huì)計(jì)核算上與稅務(wù)核算上的不同，造成了企業(yè)間和中小型企業(yè)間對(duì)其操作的差異而形成了模糊處理狀態(tài)，大企業(yè)有上市公司，大型企業(yè)，這些企業(yè)會(huì)計(jì)核算不僅受到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的約束，也受到上市交易所的披露和要求，而中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算無(wú)法分清界定，而對(duì)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也沒(méi)有大公司內(nèi)部核算的標(biāo)準(zhǔn)要求。比如：購(gòu)買固定資產(chǎn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)，第一為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的；使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！镀髽I(yè)所得稅法》要求購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500 萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這樣一些中小企業(yè)直接執(zhí)行稅務(wù)方面要求進(jìn)行核算賬務(wù)處理，而沒(méi)有間接過(guò)渡到稅務(wù)調(diào)整科目進(jìn)行歸集。

對(duì)于中小企業(yè)而言，處理繁瑣的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算之間差異，對(duì)于技術(shù)型會(huì)計(jì)人員有所要求，對(duì)于企業(yè)費(fèi)用過(guò)于增加負(fù)擔(dān)，但現(xiàn)實(shí)中需要企業(yè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相融合在一起，為企業(yè)真實(shí)反映相關(guān)差異找到一個(gè)過(guò)渡來(lái)融合，體現(xiàn)出即滿足稅務(wù)層面的要求，也滿足企業(yè)層面的要求。

五、報(bào)告口徑對(duì)使用者的影響和意義

對(duì)企業(yè)報(bào)表口徑而言，使用者很多，比如管理層、債權(quán)人、投資者、股東等等一些需要對(duì)外信息涉取。對(duì)企業(yè)報(bào)表核算要求都是一致的，體現(xiàn)了眾多使用者數(shù)據(jù)共享性、數(shù)據(jù)的真實(shí)性等，使用者會(huì)利用數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性評(píng)價(jià)，應(yīng)用于衡量行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，企業(yè)自身價(jià)值的體現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)發(fā)展財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、策劃戰(zhàn)略等。

對(duì)稅務(wù)報(bào)表口徑而方，使用者是稅務(wù)局，使用者較少，所以現(xiàn)時(shí)當(dāng)中只做了納稅調(diào)整，而無(wú)需要再以稅務(wù)調(diào)整為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本、費(fèi)用了。會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)對(duì)外的報(bào)表，體現(xiàn)了大眾使用要求的目的。

企業(yè)作為以盈利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織，其根本目的是盈利，賺取利潤(rùn)，其經(jīng)營(yíng)狀況的好壞直接體現(xiàn)在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告里。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料與其他核算資料相比，具有更集中、更概括、更系統(tǒng)和更有條理性的特點(diǎn)。事實(shí)上，只有深刻地理解了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵，才能更容易地理解報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)給出評(píng)價(jià)，不管是經(jīng)營(yíng)者還是投資者，只要對(duì)報(bào)表有需求的人，都可以通過(guò)報(bào)表介質(zhì)來(lái)傳播企業(yè)的信息量，形成經(jīng)濟(jì)的流動(dòng)的數(shù)據(jù)體現(xiàn)，有利于企業(yè)的微觀和宏觀的綜合調(diào)控。