淺談原始憑證會(huì)計(jì)審核與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

●聶萬芝

一、原始憑證會(huì)計(jì)審核及內(nèi)部審計(jì)概述

原始憑證會(huì)計(jì)審核是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)性的一項(xiàng)工作，它是為了確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確和合法，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中資金運(yùn)行過程及其結(jié)果產(chǎn)生的單據(jù)進(jìn)行審閱、檢查、復(fù)核和記錄行為。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的對稱，是單位內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)和人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀地確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助單位實(shí)現(xiàn)其價(jià)值目標(biāo)。

二、原始憑證會(huì)計(jì)審核與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

1.審閱目的不同。原始憑證會(huì)計(jì)審核目的是對原始憑證的合規(guī)性、合法性及費(fèi)用支出的合理性進(jìn)行審核，一般是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的審核檢查，如：報(bào)銷公務(wù)接待費(fèi)用審核時(shí)，會(huì)計(jì)對報(bào)銷經(jīng)費(fèi)開支渠道是否有預(yù)算，報(bào)銷費(fèi)用是否超標(biāo)準(zhǔn)，陪同人員是否超標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審核，如果發(fā)現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)超陪同，超出部分不得報(bào)銷或要求退回。

內(nèi)部審計(jì)目的是在會(huì)計(jì)審核的基礎(chǔ)上進(jìn)行再核查，通過查找管理過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)、管理漏洞、存在的不足及潛在風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理層早發(fā)現(xiàn)、早糾正，持續(xù)不斷推進(jìn)和規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理。如：內(nèi)部審計(jì)公務(wù)接待發(fā)現(xiàn)存在超標(biāo)準(zhǔn)、超陪同報(bào)銷問題時(shí)，首先：分析單位是否制訂公務(wù)接待管理辦法，該辦法是否與國家規(guī)定一致，制訂執(zhí)行是否有效；其次：內(nèi)審組對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行討論和界定，記錄于審計(jì)工作底稿，并與單位管理層進(jìn)行溝通反饋，提出審計(jì)建議；最后：督促審計(jì)落實(shí)整改，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往將審計(jì)意見通過單位最高會(huì)議審議后，將審議建議分工到各職能部門（如：財(cái)務(wù)部門或辦公室等）進(jìn)行落實(shí)整改，從而杜絕違規(guī)問題再次發(fā)生，改善和提高管理水平。因此，內(nèi)部審計(jì)目的比原始憑證會(huì)計(jì)審核更深、更遠(yuǎn)、更高。

2.法律、制度依據(jù)不同。原始憑證會(huì)計(jì)審核的依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及財(cái)經(jīng)相關(guān)的規(guī)章制度等書面文件，財(cái)政部統(tǒng)一制定的各種制度、準(zhǔn)則、規(guī)則及規(guī)程。原始憑證內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)主要是《內(nèi)部審計(jì)法》或《內(nèi)部審計(jì)條例》《會(huì)計(jì)法》和國家的財(cái)經(jīng)方針、政策、規(guī)章制度方面文件，所選用的法律依據(jù)比原始憑證會(huì)計(jì)審核依據(jù)范圍廣，開展業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還需要具備警察一樣的敏悅思維，在內(nèi)部審計(jì)過程中必須獲取各種內(nèi)部審計(jì)證據(jù)來支持內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)論，有時(shí)審計(jì)人員被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”。因此，內(nèi)部審計(jì)比會(huì)計(jì)審核要求掌握更多、更深的法律、法規(guī)及相關(guān)的規(guī)章制度。

3.審核對象不同。原始憑證會(huì)計(jì)審核的對象一般針對憑證所記載的經(jīng)辦人員，如：單位某課題組報(bào)銷委托測試服務(wù)費(fèi)，會(huì)計(jì)審核時(shí)除了審核票據(jù)和簽字手續(xù)外，還會(huì)審核其是否有委托測試服務(wù)合同、合同手續(xù)是否齊全。

內(nèi)部審計(jì)的對象涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的所有人員，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的參與者、管理者及決策者，甚至關(guān)聯(lián)單位。開展委托測試服務(wù)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)時(shí)，為獲取充分、有效的審計(jì)證據(jù)，除了關(guān)注會(huì)計(jì)審核已關(guān)注的信息外，內(nèi)部審計(jì)還會(huì)關(guān)注委托測試單位是否具備測試資質(zhì)，委托單位或關(guān)鍵人員是否與本單位課題負(fù)責(zé)或其他成員存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否存在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)利益輸送等等。因此，內(nèi)部審計(jì)對象范圍比原始憑證會(huì)計(jì)審核對象更廣、更多。

4.承擔(dān)工作壓力不同。原始憑證會(huì)計(jì)審核發(fā)現(xiàn)不合規(guī)、不合法票據(jù)按規(guī)定退回或補(bǔ)充或更正。而內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)不合規(guī)、不合法原始單據(jù)僅作為一種線索，內(nèi)審人員必須順藤摸瓜，進(jìn)一步查找和收集發(fā)生違規(guī)、違法的全部證明材料，掌握大量、充足的事實(shí)依據(jù)，在當(dāng)事人面擺事實(shí)、講道理，及時(shí)幫助當(dāng)事人改正錯(cuò)誤，避免當(dāng)事人將錯(cuò)誤由量變到質(zhì)變的發(fā)展，從內(nèi)審的角度看，是對當(dāng)事人進(jìn)行了有效保護(hù)，從當(dāng)事人的角度看，認(rèn)為內(nèi)審人員阻擋了當(dāng)事人的意念，影響當(dāng)事人的發(fā)財(cái)夢，往往將矛盾和問題指向內(nèi)審人員，從而導(dǎo)致內(nèi)審人員或部門很難被評(píng)為優(yōu)秀，甚至將成為被打擊報(bào)復(fù)的對象。為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，在保證完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)的同時(shí)，還需妥善處理好同事之間的人際關(guān)系，因此，內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)壓力比會(huì)計(jì)審核更大、更多。

三、原始憑證會(huì)計(jì)審核與內(nèi)部審計(jì)的共同點(diǎn)

1.兩者均審閱原始憑證的法定標(biāo)識(shí)。審閱時(shí)，不同類型的原始憑證具有不同的法定標(biāo)志，它是用來判斷原始憑證來源和真?zhèn)蔚闹匾罁?jù)。依據(jù)印刷監(jiān)制機(jī)構(gòu)不同，一般包括：稅務(wù)監(jiān)制、財(cái)政監(jiān)制、單位自制的原始憑證，通常大家所說的發(fā)票、財(cái)政性票據(jù)、單位內(nèi)部收據(jù)。在實(shí)際工作中，我們經(jīng)常能遇到的票據(jù)有兩大類，一類是應(yīng)稅發(fā)票：增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票、景區(qū)門票、火車票、動(dòng)車費(fèi)、航空機(jī)票、通訊發(fā)票、定額發(fā)票等；另一類是非應(yīng)稅票據(jù)：非稅收入票據(jù)、罰沒票據(jù)、醫(yī)療票據(jù)、其他票據(jù)（包括行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳款收據(jù)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)專用收款收據(jù)、社會(huì)團(tuán)體專用收據(jù)等）。無論是會(huì)計(jì)審核還是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，兩者都必須對其突出標(biāo)識(shí)進(jìn)行審閱。日常工作中，我們雖然不是鑒別真?zhèn)蔚膶＜?，但可以對照各類票?jù)基本特征進(jìn)行判斷是否屬偽造，如：有無字跡不清晰、著色不正常，有無監(jiān)制印章，有無票據(jù)號(hào)碼等等。

2.兩者均審閱原始憑證的基本要素。原始憑證基本要素一般包括：付款方基本信息、銷售方基本信息、貨物或勞務(wù)或服務(wù)名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率、稅額、收款人、開票人、復(fù)核、開票日期、發(fā)票號(hào)碼及代碼、收款方發(fā)票專用章等，原始憑證根據(jù)不同類型包括的要素不同，工作中要區(qū)別對待，如定額發(fā)票可能僅包含金額、發(fā)票號(hào)碼及代碼、收款方發(fā)票專用章。無論會(huì)計(jì)審核還是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，兩者都應(yīng)對其進(jìn)行審閱，對付款方、銷售方、名稱、金額、發(fā)票專用章等要素作為重點(diǎn)審閱，對原始單據(jù)的合法性和合規(guī)性進(jìn)行見證。如：有無其他單位或個(gè)人的費(fèi)用在本單位報(bào)銷，有無金額大小寫不相符的原始單據(jù)，有無機(jī)打納稅人識(shí)別號(hào)與發(fā)票專用章不一致的現(xiàn)象，有無未加蓋銷售方發(fā)票專用章，有無發(fā)票號(hào)與機(jī)打號(hào)不一致的現(xiàn)象，有無添加或涂改數(shù)量、單價(jià)、金額的阿拉伯?dāng)?shù)字等等違規(guī)現(xiàn)象。

3.審閱原始憑證的簽批手續(xù)。工作中，因公發(fā)生的業(yè)務(wù)一般包括：采購（物資、辦公用品、器材、設(shè)備）；公務(wù)外出（國內(nèi)及國外的出差、培訓(xùn)、會(huì)議）；接待活動(dòng)；勞務(wù)服務(wù)；公用業(yè)務(wù)（水電、通訊）；基本建設(shè)與修繕等等，每項(xiàng)業(yè)務(wù)從發(fā)生至結(jié)束均伴隨著資金的支付，故又稱作經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。各單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同制訂相應(yīng)的管理流程或辦法，待完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程后，將由經(jīng)辦人回單位報(bào)銷處理。無論會(huì)計(jì)審核還是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，均須審閱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前后的審批手續(xù)是否齊全、是否合規(guī)，有無未經(jīng)審批的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或報(bào)銷，有無超越簽字領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限和范圍，有無自我簽批等違規(guī)現(xiàn)象，通過審閱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批手續(xù)，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或報(bào)銷的經(jīng)辦人起監(jiān)督和保護(hù)作用，同時(shí)規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理。

4.審閱原始憑證的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)現(xiàn)行中央八項(xiàng)規(guī)定精神和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)及財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，公務(wù)接待、差旅費(fèi)、公車補(bǔ)貼、電話補(bǔ)貼等各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷的范圍、標(biāo)準(zhǔn)等作出了明確規(guī)定，并將領(lǐng)導(dǎo)干部乘坐頭等艙等問題納入作風(fēng)建設(shè)的重要內(nèi)容，無論會(huì)計(jì)審核還是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，都必須嚴(yán)格審查是否合法、是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)，是否影響單位的作風(fēng)建設(shè)。

5.對專業(yè)勝任能力的要求。我們從事原始憑證會(huì)計(jì)審核與內(nèi)部審計(jì)，必須具備過硬的真本事、硬技能。不僅要具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，更需要經(jīng)濟(jì)、有效地完成業(yè)務(wù)。無論會(huì)計(jì)審核還是進(jìn)行業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)，掌握會(huì)計(jì)的基本概念和科目設(shè)置等基礎(chǔ)知識(shí)，熟悉國家財(cái)經(jīng)法規(guī)章制度和有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，是對崗位勝任的最基本要求，兩者都必須遵守基本職業(yè)道德，積極參加職業(yè)后續(xù)教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)綜合素質(zhì)，不斷提高業(yè)務(wù)工作水平。

6.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督職能。原始憑證會(huì)計(jì)審核與內(nèi)部審計(jì)都具有對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的職能，按原始憑證內(nèi)容設(shè)置要求，兩者都會(huì)對原始憑證所記載事項(xiàng)進(jìn)行逐一核查，督促相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及經(jīng)辦人員按財(cái)經(jīng)辦法和單位管理規(guī)定認(rèn)真履行各自的職責(zé)，并對各自經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的后果擔(dān)負(fù)相應(yīng)責(zé)任。

四、兩者的相互關(guān)系

原始憑證會(huì)計(jì)審核與內(nèi)部審計(jì)是相互關(guān)聯(lián)、相互促進(jìn)關(guān)系。

原始憑證會(huì)計(jì)審核是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，開展單位內(nèi)部審計(jì)必須依賴財(cái)務(wù)部門的支持和配合。如：內(nèi)部審計(jì)公務(wù)出行業(yè)務(wù)時(shí)，除詳細(xì)了解單位有關(guān)公務(wù)出行的內(nèi)部控制制度外，還需獲取已經(jīng)會(huì)計(jì)審核報(bào)銷原始憑證：機(jī)票、公務(wù)出行審批單、城市間交通費(fèi)原始單、相關(guān)會(huì)議通知等原始憑證，查閱報(bào)銷費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否與內(nèi)控相符，是否存在違規(guī)報(bào)銷情形，如果沒有財(cái)務(wù)部門的配合，內(nèi)部審計(jì)工作就很難開展完成。

內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)原始憑證會(huì)計(jì)審核規(guī)范化發(fā)展和管理。如：開展內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)公務(wù)出行存在違規(guī)報(bào)銷公務(wù)艙或頭等艙時(shí)，及時(shí)向管理層提出，管理層則要求財(cái)務(wù)及其他相關(guān)職能部門落實(shí)整改，清退違規(guī)報(bào)銷資金。為防止內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題繼續(xù)發(fā)生，會(huì)計(jì)審核原始憑證時(shí)，通常會(huì)遵循內(nèi)部審計(jì)提出的審計(jì)建議，按審計(jì)意見在報(bào)銷審核環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，從源頭上抑制、拒絕和糾正違規(guī)事項(xiàng)，真正達(dá)到促生產(chǎn)、促管理的作用。所以，內(nèi)部審計(jì)離不開會(huì)計(jì)審核，同時(shí)它又能促進(jìn)會(huì)計(jì)審核工作，兩者相互關(guān)聯(lián)、相互促進(jìn)。