企業(yè)合同管理中涉稅風險管控

文| 吳 震

企業(yè)業(yè)務(wù)合同中涉稅風險主要包括合同主體的涉稅風險、合同價款約定不明產(chǎn)生的風險、發(fā)票的開具和取得風險以及稅務(wù)政策變動導(dǎo)致的稅負轉(zhuǎn)移風險等。不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型會讓企業(yè)面臨不同的合同涉稅風險，而企業(yè)應(yīng)當重視識別和管控相應(yīng)風險。

企業(yè)合同管理中涉稅風險

購銷合同涉稅風險

（1）合同主體“三流合一”風險。企業(yè)發(fā)票開具方與合同所載方、資金收款人應(yīng)當一致，否則會存在虛開發(fā)票風險。這要求企業(yè)須加強業(yè)務(wù)合同流、資金流、票據(jù)流的管理，在合同簽訂、審批、驗收、支付、開票等環(huán)節(jié)形成閉環(huán)管控，并對不相容職位分崗分人，確保每一張發(fā)票有真實的業(yè)務(wù)和資金背景。同時要強化各部門稅收法律意識，避免觸碰法律底線。（2）稅率波動導(dǎo)致稅負轉(zhuǎn)移風險。當遇到國家增值稅稅率變化時，若購銷合同對增值稅稅率以及稅額的約定上預(yù)判不足，會減少企業(yè)銷售收入或增加企業(yè)采購成本。因此，企業(yè)在商務(wù)談判中應(yīng)明確合同價款是否含稅，并在合同中明確適用稅率及稅率變動對應(yīng)的補充協(xié)議條款，避免因稅率波動而產(chǎn)生損失。（3）購銷合同條款與稅收優(yōu)惠政策匹配風險。稅局對某些稅收優(yōu)惠條款有嚴格的審批條件，若要享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，須保證對應(yīng)的合同條款符合相關(guān)申請條件。例如軟件企業(yè)增值稅實際稅負超3%部分可享受即征即退優(yōu)惠政策，主管稅局單位往往要求合同所銷售的軟件產(chǎn)品名稱，要與發(fā)票名稱、專利著作權(quán)名稱三者一致。因此，企業(yè)必須事先全面了解相關(guān)稅收優(yōu)惠申請條件，做好稅收籌劃安排，避免因合同條款不符合相關(guān)約定而損失稅收優(yōu)惠效益。（4）結(jié)算方式影響增值稅現(xiàn)金流成本。增值稅規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時間，其中發(fā)票開具時間和結(jié)算時間直接影響產(chǎn)品銷售方（或服務(wù)提供方）的納稅義務(wù)時間，此外支付結(jié)算方式和發(fā)貨時間亦影響納稅義務(wù)時間。因此，企業(yè)在經(jīng)濟合同中，應(yīng)明確支付結(jié)算方式、發(fā)票開具時間、付款時間、合同履約地、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式等要素。（5）關(guān)聯(lián)定價不公允導(dǎo)致的涉稅風險。無論是上市監(jiān)管部門還是稅務(wù)監(jiān)管部門，均要求集團企業(yè)之間的交易應(yīng)在獨立交易原則下進行，交易價格不能偏離市場公允價格，因此集團企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂價格要合理公允。

借款合同涉稅風險

（1）限制債資比防止企業(yè)資本弱化。稅局為了防止企業(yè)資本弱化，對借款企業(yè)劃分為金融企業(yè)和非金融企業(yè)，對非金融企業(yè)之間（尤其是關(guān)聯(lián)方之間）設(shè)置了相對苛刻的所得稅前扣除標準，比如，非金融機構(gòu)的關(guān)聯(lián)方之間，債資比為2：1，借款利率不得超銀行同期同類貸款利率等。這要求企業(yè)融資部門在年初測算企業(yè)最佳資本結(jié)構(gòu)時，應(yīng)充分考慮稅務(wù)規(guī)定所帶來的稅負成本。（2）“統(tǒng)借統(tǒng)還”與“集團內(nèi)無償借款免增值稅”政策選擇影響企業(yè)效益。統(tǒng)借統(tǒng)還集團核心企業(yè)或財務(wù)公司對下?lián)軉挝皇杖〉牟怀獠拷杩罾实慕杩罾⒚庠鲋刀悾敹悺?019】20號規(guī)定，集團企業(yè)之間無償借貸免征增值稅。這兩項增值稅優(yōu)惠政策看似同是免增值稅，但對財稅【2019】20號僅免增值稅，并不代表免除企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整，無償借貸不符合獨立交易原則減少企業(yè)應(yīng)納稅收入，會導(dǎo)致無償借出方利潤表無利息收入但納稅調(diào)整了企業(yè)所得稅。

3.租賃合同涉稅風險。企業(yè)經(jīng)營租賃和融資租賃在稅務(wù)上處理有很大區(qū)別，企業(yè)所得稅上經(jīng)營租賃支出分期扣除，融資租賃按計提折舊方式扣除。另外，對于免租期條款，會涉及到房產(chǎn)持有人在免租期內(nèi)繳納房產(chǎn)稅的稅收成本。因此企業(yè)需根據(jù)租賃業(yè)務(wù)類型，規(guī)范相關(guān)賬務(wù)處理，避免遺漏稅款產(chǎn)生稅收滯納金等風險。

4.技術(shù)服務(wù)（開發(fā)）合同涉稅風險。國家鼓勵企業(yè)投資技術(shù)研發(fā)，對于技術(shù)服務(wù)合同涉及較多稅收優(yōu)惠，包括：（1）技術(shù)服務(wù)合同免增值稅；（2）技術(shù)開發(fā)合同的研究開發(fā)經(jīng)費不作為印花稅計稅依據(jù)；（3）研發(fā)費用可加計扣除。對于企業(yè)，在簽訂相關(guān)合同時，作為服務(wù)提供方要充分享受稅收優(yōu)惠，作為服務(wù)接受方要考慮免增值稅對商業(yè)定價的影響。

企業(yè)合同管理中涉稅風險管控建議

合同全生命周期管理

企業(yè)應(yīng)以信息化管理為基礎(chǔ)，對合同的談判、起草、審批、執(zhí)行、歸檔各個環(huán)節(jié)，從全生命周期制定完善的合同風險管理機制。通過合同全生命周期關(guān)聯(lián)機制，將各項關(guān)鍵控制點串聯(lián)，通過事前預(yù)警、事中咨詢與監(jiān)管、再到事后反饋。

強化各層管理人員稅務(wù)管控意識

加強稅務(wù)管控意識可實現(xiàn)在事前籌劃階段將涉稅風險降到最低，對于企業(yè)執(zhí)行層面的管理人員，應(yīng)加強各業(yè)務(wù)模塊管理人員涉稅風險意識，并與財務(wù)部門形成良好互動關(guān)系，進而有效降低企業(yè)合同管理中涉稅風險。

合理分類，專項應(yīng)對

對業(yè)務(wù)合同進行分類， 專項應(yīng)對各種潛在稅務(wù)風險。首先在合同簽訂之前，明確合同的類別， 制定風險措施，其次在合同簽訂過程以及執(zhí)行中，需要根據(jù)稅務(wù)政策的調(diào)整和實際執(zhí)行情況判斷稅務(wù)風險，對整個過程進行監(jiān)督與控制，保證合同的順利完成。

建立與稅務(wù)機關(guān)溝通機制

企業(yè)在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展過程中，應(yīng)積極與當?shù)囟悇?wù)主管機關(guān)建立聯(lián)系。在重大的合同簽訂方面，聽取稅務(wù)機關(guān)方面的意見，做到納稅前置溝通，使企業(yè)做好的稅務(wù)籌劃得到稅務(wù)部門的認可，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，把稅務(wù)風險降到最低。