■李軍超

（煙臺(tái)市供銷社茶業(yè)有限公司）

1 企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀分析

1.1 內(nèi)部控制制度不健全

隨著我國(guó)企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍的不斷發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部控制的需求也不斷提升。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段的大部分企業(yè)已經(jīng)建立起了一套內(nèi)部控制制度，但是并未結(jié)合資源配置和資金控制開(kāi)展具體工作，并提供相應(yīng)幫助。造成這一現(xiàn)象的原因，主要有兩方面：其一，企業(yè)在發(fā)展轉(zhuǎn)型過(guò)程中，內(nèi)部控制的目標(biāo)和手段沒(méi)有相應(yīng)的調(diào)整，傳統(tǒng)的控制方式和控制制度缺乏創(chuàng)新性，表現(xiàn)為控制力度的減弱；其二，部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，多數(shù)情況下由財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門兼任，操作的隨意性較強(qiáng)，內(nèi)部控制形式化特征嚴(yán)重。

1.2 內(nèi)部控制手段單一

只有堅(jiān)持理論創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，才能發(fā)揮內(nèi)部控制的最大化作用。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，應(yīng)將互聯(lián)網(wǎng)思維和信息技術(shù)融入內(nèi)部控制中，全面掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手動(dòng)態(tài)，市場(chǎng)變化情況和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供參考和借鑒?，F(xiàn)階段部分企業(yè)的內(nèi)部控制手段較為傳統(tǒng)，還是以人工控制為主，信息獲取、處理和傳輸?shù)乃俣容^慢，控制力度不強(qiáng)。

1.3 內(nèi)部控制落實(shí)不到位

內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位，主要表現(xiàn)在企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制手段和控制制度，但是在具體落實(shí)中受制于各方面因素的影響，沒(méi)有嚴(yán)格審查影響內(nèi)部控制的因素，并對(duì)相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行處罰，與此同時(shí)，由于缺乏專業(yè)技術(shù)人才，在突發(fā)問(wèn)題的處置中，無(wú)法快速找到相應(yīng)的理論依據(jù)和實(shí)踐途徑，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位。

2 企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合發(fā)展必要性分析

2.1 利用管理會(huì)計(jì)工具有利于內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)

經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)中包含的各類工具已經(jīng)有100余種，涵蓋了現(xiàn)代企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如績(jī)效考評(píng)、成本控制、預(yù)算管理等。其中與內(nèi)部控制有關(guān)的管理會(huì)計(jì)工具有EVA（階值鏈管理)，ABC(成本分析法)、TBM(全面預(yù)算管理)等。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員如能熟練掌握各種管理工具，充分發(fā)揮其價(jià)值，對(duì)于提升內(nèi)部控制質(zhì)量具有重要意義，如在管理會(huì)計(jì)中使用ERP工具，分析業(yè)務(wù)部門工作開(kāi)展需求，精細(xì)化的進(jìn)行資源分配，支持不同部門的工作，對(duì)于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)之一的資源合理配置具有積極意義。

2.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)工作創(chuàng)造良好環(huán)境

管理會(huì)計(jì)作為近年來(lái)效果較為明顯的企業(yè)戰(zhàn)略管理手段，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)具有積極意義。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)雖然引入了較為多樣的管理會(huì)計(jì)手段，但是并未取得預(yù)期效果，主要原因在于企業(yè)內(nèi)部缺少支持管理會(huì)計(jì)工作的良好環(huán)境。為此，部分學(xué)者提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立完善、高效的管理機(jī)制，在縱向上保證企業(yè)管理層和決策層的意圖能夠及時(shí)傳達(dá)給各個(gè)部門，在橫向上保證各個(gè)部門之間的協(xié)作配合，實(shí)現(xiàn)信息的共享和交流，提升工作效率，為管理會(huì)計(jì)的工作創(chuàng)造便利條件。

2.3 管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制戰(zhàn)略目標(biāo)一致

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展，其基礎(chǔ)是兩者在工作目的上具有一致性，即服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃。從管理會(huì)計(jì)的角度，無(wú)論是突出績(jī)效管理的KPI、BSC工具，還是基于成本控制的JOC、ABC工具，都是為了提升工作效率和員工的積極性，在單位時(shí)間內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值。而從內(nèi)部管理的角度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置，加強(qiáng)事中、事前、事后的防范控制和內(nèi)部監(jiān)督，都是為了確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此兩者在目的上具有一致性。

3 管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制融合發(fā)展面臨的問(wèn)題

3.1 融合發(fā)展理論創(chuàng)新不夠

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的融合發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。不少企業(yè)在推進(jìn)兩者融合發(fā)展過(guò)程中面臨著諸多問(wèn)題，例如，雖然管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制在目標(biāo)和部分實(shí)現(xiàn)方法上有類似性，但是兩者遵循的工作制度存在明顯差異，實(shí)現(xiàn)如何融合缺乏理論支持。其次，管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)在管理體系中的一個(gè)獨(dú)立發(fā)展分支，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，還存在不少理論和制度上的缺陷，這都成為制約兩者發(fā)展的理論障礙。

3.2 復(fù)合型人才匱乏

從管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)上分析，兩者分屬于不同的部門，在推動(dòng)兩者融合發(fā)展的過(guò)程中，需要建立一支復(fù)合型的人才隊(duì)伍，既熟悉內(nèi)部控制的規(guī)章制度，工作流程，又可掌握多種管理會(huì)計(jì)工具的使用方法。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)在復(fù)合型人才的培養(yǎng)和利用上仍顯不足，不能滿足融合發(fā)展對(duì)于人才隊(duì)伍的要求。融合過(guò)程中繁重的業(yè)務(wù)工作與人才匱乏之間的矛盾，影響到了融合的質(zhì)量，不利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，也不利于提升企業(yè)效益。

3.3 體系兼容性不足

兩種工作的融合需要有一套標(biāo)準(zhǔn)化的體制機(jī)制作為外部保障，用于協(xié)調(diào)工作職能、業(yè)務(wù)范疇，進(jìn)一步提高融合的實(shí)用性，發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。現(xiàn)階段存在的問(wèn)題是，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制各自有一套成熟的體系，但是兩種體系的兼容性不強(qiáng)，融合之后內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)存在工作上的沖突，反而會(huì)影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如前文所述，現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)的工具非常多，每種工具都有其特定的適用領(lǐng)域和操作方法，在內(nèi)部控制過(guò)程中盲目選擇管理會(huì)計(jì)的工具，不僅無(wú)法提升兩者的工作效率，還可能增加工作量。

4 企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合發(fā)展分析

4.1 加強(qiáng)理論創(chuàng)新研究，夯實(shí)發(fā)展基石

分析認(rèn)為部分企業(yè)在管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制融合過(guò)程中取得了積極經(jīng)驗(yàn)，但是多數(shù)公司仍停留于實(shí)際應(yīng)用層面，對(duì)于理論研究和制度建設(shè)層面的投入不足。由于兩者融合發(fā)展的理論不夠扎實(shí)，雖然可在短時(shí)間內(nèi)取得一定成果，但長(zhǎng)期來(lái)看必將影響管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的深入融合。因此企業(yè)和相關(guān)研究院所需加強(qiáng)理論研究創(chuàng)新工作，構(gòu)建新型的融合模式和體制機(jī)制，促進(jìn)融合效益的實(shí)現(xiàn)。在管理會(huì)計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)分析每一種具體工具的操作手冊(cè)，為內(nèi)部控制工作的開(kāi)展提供參考和指導(dǎo)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向的轉(zhuǎn)變，在理論研究和實(shí)際工具上下功夫。

4.2 加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

隨著管理會(huì)計(jì)工具的逐漸豐富和內(nèi)部控制手段的不斷加強(qiáng)，迫切需要建立一支復(fù)合型的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，支持兩方面的具體工作。為此建議有條件的企業(yè)建立長(zhǎng)效人才培養(yǎng)機(jī)制，重點(diǎn)針對(duì)財(cái)務(wù)部門，審計(jì)部門和內(nèi)部控制部門，通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，崗位技能提升等一系列手段，在保證其本職工作基礎(chǔ)上，增加另一崗位的執(zhí)行能力。只有具備交叉學(xué)科的知識(shí)和復(fù)合技能才能實(shí)際推動(dòng)管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的融合發(fā)展。與此同時(shí)，建議引入相匹配的考核機(jī)制，重點(diǎn)考察員工對(duì)于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力和管理會(huì)計(jì)工具的熟練度，結(jié)合相應(yīng)的激勵(lì)手段，促進(jìn)人才的發(fā)展。

4.3 構(gòu)建融合發(fā)展體系

在融合發(fā)展體系的構(gòu)建過(guò)程中，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，有條件的公司應(yīng)設(shè)立專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)，全面參與企業(yè)的管理活動(dòng)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)中心，成本中心的經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人開(kāi)展審計(jì)工作，將權(quán)力和責(zé)任有機(jī)結(jié)合起來(lái)。在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)堅(jiān)持公眾、公平、公開(kāi)的原則，利用多元化的手段發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的效果，提升內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。同時(shí)充分聽(tīng)取管理會(huì)計(jì)的工作和相關(guān)意見(jiàn)，深入分析內(nèi)部控制制度的缺陷和審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，將企業(yè)戰(zhàn)略作為管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制融合的最核心目標(biāo)。

4.4 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的融合，應(yīng)抓住兩者的核心及工作基礎(chǔ)，重視工作環(huán)境的優(yōu)化，完善企業(yè)內(nèi)部的工作氛圍，端正員工工作態(tài)度。為此可從以下兩方面開(kāi)展工作，首先，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和部門的實(shí)際情況，科學(xué)劃分權(quán)利和義務(wù)，實(shí)現(xiàn)崗位責(zé)任制，從企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的角度，細(xì)化崗位工作。其次應(yīng)重視體系建設(shè)過(guò)程中的部門協(xié)同，要求各部門借助于信息化手段，實(shí)現(xiàn)信息、數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)交流，加快員工獲取、傳輸和處理信息的速度，不斷提升工作效率。

4.5 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力，是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制融合的基礎(chǔ)性工作，為確保各環(huán)節(jié)和各部門工作的順利開(kāi)展，應(yīng)從以下三方面提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力：首先，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理小組，聘請(qǐng)外部專家與內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員共同解決實(shí)際工作中遇到的困難，科學(xué)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及化解方案；其次，豐富和完善現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，充分利用內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)提供的信息，全面分析市場(chǎng)變動(dòng)情況對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。

4.6 提升會(huì)計(jì)信息有效性

會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確的反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，在企業(yè)宏觀目標(biāo)的制定和微觀管理中發(fā)揮著核心作用，在新時(shí)代背景下，為促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的融合，應(yīng)突出會(huì)計(jì)信息的核心地位，加強(qiáng)信息管理，為內(nèi)部決策和融合發(fā)展方案的制定提供科學(xué)的參考數(shù)據(jù)。首先為保證管理會(huì)計(jì)工作的順利實(shí)施，應(yīng)加強(qiáng)授權(quán)工作的管理，從根本上肅清不規(guī)范操作。

5 結(jié) 語(yǔ)

伴隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用日益凸顯。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐起步較晚，與西方國(guó)家相比仍有不少差距，為此本文基于管理會(huì)計(jì)視角，在簡(jiǎn)要探討管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，探討管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合發(fā)展方式，對(duì)于提升我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力具有重要意義。