對產業(yè)基金會計核算和稅收籌劃的初探

◎單冬梅

一、產業(yè)基金簡介

1.產業(yè)基金的組織形式。

產業(yè)基金是為促進某一產業(yè)發(fā)展而成立的股權投資基金，是一種利益共享、風險共擔的集合投資制度。從參與主體來看，產業(yè)基金可分為四類，其參與主體多元化、多層次的特征明顯。在當前防范化解財政金融風險的背景下，產業(yè)基金的發(fā)展迎來了一個轉折點。尤其是近期針對金融業(yè)的監(jiān)管持續(xù)強化，產業(yè)基金作為私募基金的一種，受多層嵌套、期限匹配、合格投資者、結構化設計限制等的制約明顯。盡管短期由于政策規(guī)范。產業(yè)基金的發(fā)展進人了調整時期，但隨著國家不斷引導社會資本投資社會經濟發(fā)展的重點領域，以及大力發(fā)展直接融資的趨勢，產業(yè)基金未來的發(fā)展前景巨大。

2.產業(yè)基金的特性。

社會性：產業(yè)基金是一種以全體社會成員為對象的社會政策，在具體環(huán)節(jié)和管理的過程中都體現(xiàn)了社會或者政府的行為。產業(yè)基金具有促進社會穩(wěn)定和社會經濟發(fā)展的作用，在籌資和支付以及基金資產運作方面具有較強的社會性。

儲蓄性：很大一部分的社會產業(yè)基金是通過個人賬戶來預籌的，大部分是通過個人賬戶進行預籌，儲備起來以備日后支出產業(yè)基金的資金。

互助性：產業(yè)基金的籌集實行一定程度的社會統(tǒng)籌，用來實現(xiàn)實現(xiàn)社會互助，緩解風險。國家，企業(yè)和個人三方共同承擔資金的籌措，并從當中劃出一部分作為社會統(tǒng)籌產業(yè)基金。

二、產業(yè)基金會計核算和稅收籌劃的存在的問題

1.會計核算和稅收籌劃制度存在缺陷。

我國的社會主義市場機制還不夠健全，基金的產業(yè)基金會計核算方式還不夠完善。所以為了保障基金的安全性，相關部門對產業(yè)基金的投資進行了嚴格的限制。比如規(guī)定全國產業(yè)基金的貨幣資產投資、國債以及銀行存款的比例不得低于50%股票、證券投資基金不得高于40%等等。因此這樣就會形成會計核算和稅收籌劃收益率較低等現(xiàn)狀。在市場化發(fā)展的初期，做出相應的限制是有必要的。但是隨著規(guī)模的增大，這不應當成為一個長期的稅收籌劃制度制度選擇。若要進行會計核算的話，通常都不會選擇某種單一的會計核算方式，而是多種會計核算方式共同進行的復合性會計核算模式，這種會計核算方式相對來說操作起來更為繁瑣，成本更高。在初期的時候產業(yè)理事會曾經取得過較大的收益，但是那時候因為在當時的情況下享受到了政策的紅利，現(xiàn)在或者將來將很難再復制這種情況，過往的會計核算和稅收籌劃活動所積累的經驗在將來的會計核算和稅收籌劃活動并不會起到借鑒的作用。

2.外部投資環(huán)境不完善，基金會計核算和稅收籌劃風險較大。

國內的資本市場還沒有形成良好的層級劃分，還存在著種種問題，比方說投機思想濃厚，在股票的注冊或者交易方面，還缺乏足夠的規(guī)范，缺少保護投資者的法律條文，在這種情況下，產業(yè)基金貿然進入會計核算和稅收籌劃會承擔極大的風險，基金理事會之所以不愿意將資金投入此領域當中正是因為這個原因。

3.會計核算和稅收籌劃監(jiān)管力量薄弱混亂。

對產業(yè)基金的投資過程進行監(jiān)管的工作是由多個部門共同進行的，但是目前的問題是各監(jiān)管方的權責不明，而且因為缺少足夠的監(jiān)管人員并且監(jiān)管人員獲取信息的渠道有限同時還缺乏足夠的社會監(jiān)督，所以造成了監(jiān)管工作難以落實到位，會計核算和稅收籌劃被無故推遲，消息不能全面而具體的像大眾披露，缺少透明度。

三、對產業(yè)基金會計核算和稅收籌劃的對策

1.增值稅。

《財政部、國家稅務總局關于全面推進營改增試點的通知》（財稅〔2016〕36號），附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》在銷售服務、無形資產和房地產附注中規(guī)定了金融服務業(yè)的貸款服務。一是明確了向他人借貸資金、獲取利息收入的經營活動。各種占用和借入資金的收入，包括金融產品持有期（含到期日）的利息收入，以及售后回租、轉租等業(yè)務融資的利息和利息性質收入，按照貸款業(yè)務的規(guī)定征收增值稅。第二，在確定金融、房地產開發(fā)和教育輔助服務增值稅政策的通知（CS〔2016〕第140 號）中，銷售服務和無形資產注釋（Cs[2016）第36 號]第1 項、第5 項、第1 項所述的“本金保證收入”和“補償”指投資。合同中明確承諾到期本金能夠全部收回的收入。從上述規(guī)定可以看出，投資合同未明確規(guī)定到期本金能夠全部收回或者利率不固定的，不屬于增值稅納稅范圍。

2.所得稅。

根據企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，但居民企業(yè)在合伙企業(yè)中投資取得的收入（包括已分配部分和未分配部分），應當計入居民企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，合伙企業(yè)應當向合伙人提供應納稅所得額的計算資料。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國個人所得稅法》的有關規(guī)定，合伙企業(yè)的每個合伙人都是納稅人。合伙人是自然人的，繳納個人所得稅的兩個合伙人是法人和其他組織的，合伙人本人不繳納企業(yè)所得稅，每個合伙人對從合伙企業(yè)中分得的利潤繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，實行稅前分配的原則。建國以來，鑒于我國不同社會階段的發(fā)展歷程差異，在稅收政策方面也進行不斷的調整和完善。而自改革開放以來，隨著我國經濟與世界市場接觸的不斷深入，很多企業(yè)的生產業(yè)務也與國際接軌，尤其在產業(yè)基金業(yè)務方面，更是呈現(xiàn)了一派欣欣向榮的景象。因此，對于產業(yè)基金而言，在進行稅務籌劃時，不僅要深入了解國內的各項稅收優(yōu)惠政策，對于國際稅法的各類優(yōu)惠協(xié)定也應當有所了解。如何合理有效的運用稅收優(yōu)惠政策亦成為了稅務籌劃中的一項重要內容。產業(yè)基金在我國經濟發(fā)展鏈條中是極具特殊性的，國家對于相關方面也出臺了許多稅收優(yōu)惠政策。產業(yè)基金應當熟練掌握有關知識文件，才能更加有效的進行稅務籌劃，從而降低企業(yè)的稅務負擔。

四、結束語

新的挑戰(zhàn)意味著新的機會，在產業(yè)基金市場化發(fā)展的浪潮中，結合自身實際規(guī)劃，以市場化為核心要務，不斷完善其發(fā)展模式，爭取加快實現(xiàn)產業(yè)基金會計核算和稅收籌劃發(fā)展，滿足市場化發(fā)展的需求。