淺析營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃

■鄒彩琴

（佛山市華燃能燃?xì)夤こ逃邢薰荆?/p>

營(yíng)業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)稱營(yíng)改增，主要指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。該政策的最大特點(diǎn)就是能夠有效減少重復(fù)征稅。2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)與金融業(yè)全部被納入營(yíng)改增試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅自此退出歷史舞臺(tái)，中國(guó)開(kāi)啟了全面營(yíng)改增試點(diǎn)，進(jìn)一步規(guī)范了增值稅制度，增值稅的抵扣鏈條斷裂狀態(tài)被連接，形成一條完整的抵扣鏈條[1]。本文結(jié)合筆者經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作受到的影響及如何規(guī)范稅收籌劃展開(kāi)如下綜述。

1 營(yíng)改增后建筑企業(yè)納稅發(fā)生的變化

營(yíng)改增政策在建筑行業(yè)中推行后，建筑企業(yè)稅務(wù)處理工作方面發(fā)生了新的轉(zhuǎn)變，主要體現(xiàn)在以下方面。

1.1 稅率變化

營(yíng)改增后，建筑企業(yè)納稅稅率從原來(lái)的3%調(diào)整至9%與簡(jiǎn)易征收3%。根據(jù)施工項(xiàng)目的不同，一般納稅人計(jì)稅方式可分為一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅，對(duì)于甲供材和清包工項(xiàng)目，企業(yè)既能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也可選擇一般計(jì)稅。

1.2 納稅地點(diǎn)變化

營(yíng)改增后，建筑企業(yè)納稅地點(diǎn)從應(yīng)稅勞務(wù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人需要在施工當(dāng)?shù)仡A(yù)交增值稅，項(xiàng)目完成后回到企業(yè)所在地當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

1.3 應(yīng)稅額計(jì)算變化

營(yíng)業(yè)稅模式下，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為3%，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算方式較原先略顯復(fù)雜，企業(yè)不僅需要對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行考慮，還要重點(diǎn)考慮進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.4 納稅籌劃空間增大

營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，兩者的差異對(duì)建筑企業(yè)的合同簽訂、金額確定以及整個(gè)采購(gòu)、成本管理等多個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。可以說(shuō)，增值稅制涉及了企業(yè)運(yùn)用和管理的各個(gè)方面，建筑企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的構(gòu)成與特點(diǎn)會(huì)在較大程度上對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生影響。施工單位負(fù)責(zé)人可按照納稅人身份、建筑企業(yè)運(yùn)行模式、組成機(jī)構(gòu)、資金盈余方式等來(lái)制定不同的納稅方式，建筑單位作為工程管理層次化強(qiáng)、項(xiàng)目復(fù)發(fā)性高的體系，在營(yíng)改增后，納稅空間的擴(kuò)大非常明顯。

2 “營(yíng)改增后”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

2.1 企業(yè)資金利用率明顯提升

營(yíng)改增前，重復(fù)收稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，形成了不少不必要的開(kāi)支，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，隨著“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本下降，被重復(fù)征稅的部分能夠利用到其他用途或投資，增加了“機(jī)會(huì)成本”[2]。在建筑行業(yè)中，通常需由建筑企業(yè)墊付資金和稅款，項(xiàng)目竣工后進(jìn)行清算，從實(shí)踐來(lái)看，更多工程款無(wú)法及時(shí)收回，企業(yè)流動(dòng)資金鏈被拉緊，而“營(yíng)改增”后在一定程度上避免了這種現(xiàn)象，建筑企業(yè)能在項(xiàng)目確認(rèn)結(jié)束之時(shí)再繳納稅款，如此一來(lái)，企業(yè)資金壓力被緩解，資金周轉(zhuǎn)更加靈活。

2.2 發(fā)票的管理更加嚴(yán)格

在營(yíng)改增實(shí)施前，發(fā)票管理不嚴(yán)格是建筑企業(yè)存在的普遍現(xiàn)象，營(yíng)改增后，國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)稅收審查和發(fā)票管理的要求更加嚴(yán)格，而稅額抵扣這一決定企業(yè)增值稅繳納金額多少的環(huán)節(jié)更是被列為重點(diǎn)審查對(duì)象，國(guó)家通過(guò)立法對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理，對(duì)于偽造和濫用發(fā)票的違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，因此也給建筑行業(yè)發(fā)票管理工作敲響了警鐘。

由此可見(jiàn)，營(yíng)改增后，企業(yè)的納稅籌劃迎來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，因此建筑企業(yè)需要對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)稅收進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，減輕稅負(fù)，降低運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3 建筑行業(yè)在營(yíng)改增背景下稅收籌劃的優(yōu)化措施

3.1 強(qiáng)調(diào)“重視”，提升“素質(zhì)”

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅收籌劃工作的重視程度、財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力、業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅的解讀等多方面因素都會(huì)對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作產(chǎn)生重要影響，因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)將增值稅籌劃工作納入企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)及管理活動(dòng)中。另外，營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)人員思想也需要及時(shí)轉(zhuǎn)變，因此企業(yè)要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，定時(shí)組織增值稅相關(guān)知識(shí)和制度的學(xué)習(xí)，不斷提升財(cái)務(wù)人員工作專業(yè)性。定期召開(kāi)財(cái)務(wù)工作總結(jié)會(huì)議，對(duì)稅收籌劃工作相關(guān)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，多與同行交流，互相借鑒經(jīng)驗(yàn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，不斷優(yōu)化企業(yè)增值稅稅收籌劃工作。

3.2 合理選擇計(jì)稅方式

一般納稅人承建項(xiàng)目若未甲供材或清包工，可選擇3%征收率的簡(jiǎn)易計(jì)稅，但采用該計(jì)稅方式，與項(xiàng)目相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此建筑企業(yè)在進(jìn)行計(jì)稅方式選擇時(shí)，需要充分結(jié)合預(yù)計(jì)毛利率、投標(biāo)報(bào)價(jià)、成本構(gòu)成等因素，對(duì)增值稅負(fù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，若簡(jiǎn)易計(jì)稅增值稅負(fù)低于一般計(jì)稅稅負(fù)，就可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。由于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目增值稅無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，因此在進(jìn)行工程采購(gòu)時(shí)，要充分考慮供應(yīng)商的含稅成本，對(duì)于分包工程部分，可從應(yīng)納稅額中扣除。

3.3 科學(xué)應(yīng)對(duì)增值稅率的調(diào)整

在“營(yíng)改增”政策推行過(guò)程中，增值稅率曾幾次下調(diào)，建筑行業(yè)稅率由11%調(diào)至10%，而貨物稅率從原先的17%調(diào)至13%，下調(diào)幅度較大。因此企業(yè)需要對(duì)已經(jīng)簽訂的分包合同與采購(gòu)合同進(jìn)行梳理，整理出稅率下調(diào)后簽訂的合同，發(fā)現(xiàn)與合同稅率不符合最終開(kāi)票稅率的情況要及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，對(duì)合同含稅總價(jià)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)要求分包商或供應(yīng)商出具相應(yīng)調(diào)整合同總價(jià)的書(shū)面文件，以免對(duì)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)產(chǎn)生影響[3-4]。

3.4 規(guī)范管理發(fā)票

企業(yè)并非提供增值稅專用發(fā)票就可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，合法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票才是企業(yè)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提條件，因此如果發(fā)票的開(kāi)具不符合發(fā)票管理辦法，或是違反了增值稅相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，都不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。從前文分析中就提到，在營(yíng)業(yè)稅下，企業(yè)發(fā)票管理比較松散，在進(jìn)行營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，首先，結(jié)合企業(yè)發(fā)展、運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)與稅收政策，建立起符合自身發(fā)展需求的增值稅發(fā)票管理制度，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票合規(guī)性的審查，一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票不符合規(guī)定，及時(shí)要求其重新開(kāi)具，同時(shí)向長(zhǎng)期合作的分包商與供應(yīng)商進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)宣導(dǎo)，提升其應(yīng)對(duì)稅收的專業(yè)能力，為后續(xù)合作提供有利條件[5]。

3.5 材料采購(gòu)決策時(shí)一般納稅人和小規(guī)模納稅人選擇

在實(shí)際采購(gòu)原料過(guò)程中，通常會(huì)有多家供應(yīng)商同時(shí)提供原料，其中既有小規(guī)模納稅人也有一般納稅人，如何選擇供應(yīng)商才能實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化這一問(wèn)題值得思考。一般納稅人可使用增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，小規(guī)模納稅人為簡(jiǎn)易征稅，在這種情況下，如果建筑企業(yè)為小規(guī)模納稅人，無(wú)須考慮發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅，因此在質(zhì)量相等情況下選擇低價(jià)商家即可，而當(dāng)是一般納稅人時(shí)，則價(jià)格不是唯一考慮因素，需要進(jìn)行綜合考慮，這種情況下，如果供應(yīng)商不含稅價(jià)格一致，選擇一般納稅人供應(yīng)商為宜，不含稅價(jià)格不一致，則需要進(jìn)行現(xiàn)金流量比較，計(jì)算出不含稅臨界點(diǎn)，再進(jìn)行選擇。

3.6 分包合同管理

營(yíng)改增前，建筑企業(yè)勞務(wù)分包合同中分包價(jià)格條款部分是凈價(jià)，是不含稅的，無(wú)提供發(fā)票類型合同條款，營(yíng)改增后，對(duì)總包方來(lái)說(shuō)，修改合同條款十分重要，應(yīng)將分包價(jià)格條款調(diào)整為含稅價(jià)格，同時(shí)列明分包價(jià)款及增值稅，并增加要求勞務(wù)分包商提供增值稅發(fā)票的相關(guān)條款。此外，營(yíng)改增后，勞務(wù)分包商需要給總包方提供增值稅專用發(fā)票，而其因提供發(fā)票會(huì)增加稅收成本，往往要求總包方承擔(dān)這部分成本，因此在與勞務(wù)分包商進(jìn)行談判時(shí)，總包方要掌握談判策略，如選擇一般計(jì)稅，則對(duì)不含稅價(jià)格進(jìn)行控制，如選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，則對(duì)含稅價(jià)格進(jìn)行控制。同時(shí)要加強(qiáng)與分包商結(jié)算管理，堅(jiān)持先開(kāi)票后付款的原則。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增的貫徹實(shí)施對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)影響深遠(yuǎn)，其財(cái)務(wù)分析、納稅制度與發(fā)票管理等方面都需要進(jìn)行改革，因此企業(yè)面對(duì)稅改制度時(shí)，要不斷探索適合自身發(fā)展道路的管理措施，完善自身稅收籌劃，嚴(yán)格管理發(fā)票制度，提升重視度和工作人員素質(zhì)，使自身發(fā)展不斷適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的發(fā)展變化。