企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題及其對(duì)策

■杜麗丹

（杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司）

在企業(yè)運(yùn)營與發(fā)展中，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性影響著企業(yè)管理層的決策，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重大意義，若出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真等問題，小則影響企業(yè)自身的發(fā)展和運(yùn)行，重則擾亂整個(gè)市場的經(jīng)濟(jì)秩序，出現(xiàn)難以估量的和后果[1]。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的基本環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理起著至關(guān)重要的作用，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重大意義。

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)存主要問題

企業(yè)運(yùn)營中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息安全與核心競爭力起著決定性的影響，雖然愈來愈多的企業(yè)意識(shí)到了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，但仍無法避免各種問題的存在，影響著企業(yè)的長期穩(wěn)定健康發(fā)展。

1.1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度較弱

目前，多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督力不夠，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)了較多的不規(guī)范行為。部分企業(yè)對(duì)成本支出費(fèi)用監(jiān)管力度過于松動(dòng)，導(dǎo)致較為嚴(yán)重的資金流失現(xiàn)象。導(dǎo)致這一問題出現(xiàn)的主要原因是由于企業(yè)內(nèi)部員工，如相關(guān)主管、財(cái)務(wù)人員以及經(jīng)辦人為謀私利，相互之間勾結(jié)串通，導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)落入個(gè)人腰包，此外，許多企業(yè)對(duì)各種業(yè)務(wù)費(fèi)用的使用范圍以及開支額度沒有詳盡規(guī)定，故相關(guān)部門管理人員在開展工作時(shí)，未將財(cái)務(wù)管理原則納入考慮范圍，隨意揮霍自身掌握的部分業(yè)務(wù)費(fèi)用，甚至讓公款為私費(fèi)買單，嚴(yán)重影響著公司的財(cái)產(chǎn)安全，導(dǎo)致企業(yè)資金流失現(xiàn)象顯著。

1.2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善

目前，我國總體企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)尚未完善，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象十分常見，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的秩序造成嚴(yán)重的不利影響。會(huì)計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)不夠完善主要體現(xiàn)在：首先，企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的重視度，目前，許多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)與家族企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)度不夠，未能意識(shí)到企業(yè)內(nèi)控的重要性和必然性，即使設(shè)置了內(nèi)控系統(tǒng)，也未能對(duì)其引起高度重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，增加了企業(yè)在運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，未能健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致貫徹和執(zhí)行力度差。如企業(yè)內(nèi)控制度不夠健全，不僅對(duì)會(huì)計(jì)管理工作造成干擾，同時(shí)會(huì)影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策方向[2]。雖然相當(dāng)一部分的企業(yè)已經(jīng)建立了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，也在較大程度上對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控進(jìn)行了完善，但在真正的執(zhí)行過程中，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性仍會(huì)受到人為因素以及不可抗力等的影響，或相關(guān)人員開展工作時(shí)未能遵守制定好的相關(guān)政策和制度，導(dǎo)致無法貫徹和落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。

1.3 相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)仍有待提高

一方面各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中涉及的相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)不夠影響著企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的落實(shí)，如采購環(huán)節(jié)，因采購人員的專業(yè)素質(zhì)問題，查詢材料供需及價(jià)格情況處于劣勢，無法獲得市場上最低價(jià)格的材料；在購買時(shí)，濫用職權(quán)，從事不正當(dāng)行為謀取私利等，另一方面財(cái)務(wù)人員作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督主體，個(gè)人業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和職業(yè)素養(yǎng)以及道德水平極大程度上的影響著企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施和貫徹。就目前而言，我國相當(dāng)一部分企業(yè)，特別是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，對(duì)會(huì)計(jì)信息不夠敏感，缺乏辨別和判斷能力，導(dǎo)致企業(yè)各種經(jīng)營信息與會(huì)計(jì)信息無法得到有效的總結(jié)與分析，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真或缺乏完整性和全面性，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度無法得到有效落實(shí)。

1.4 信息化與智能化程度較低

隨著科學(xué)的發(fā)展與進(jìn)步，人類已經(jīng)邁入了人工智能與互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代。傳統(tǒng)的工作方式對(duì)人工依賴性強(qiáng)，出現(xiàn)失誤的概率也大，且如需完成大量和煩瑣的工作，需要耗費(fèi)大量人力財(cái)力與時(shí)間，工作效率比較低下，雖然目前許多企業(yè)已經(jīng)普及計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，但對(duì)于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的應(yīng)用程度不夠，且人工操作的舞弊性更強(qiáng)，可能導(dǎo)致相關(guān)人員為了私人利益惡意篡改公司財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，且在傳統(tǒng)工作的模式中，信息都是逐層傳遞，速度慢，效率低，且容易在傳遞過程中出現(xiàn)偏差導(dǎo)致工作失誤，因此提高公司的信息化水平對(duì)公司經(jīng)營效率的提升有著相當(dāng)重要的作用。

2 解決會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題的措施

加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建立健全與完善，能有效提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有效性，以便為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出決策時(shí)提供科學(xué)的參考，針對(duì)上述問題，本文提出了一下解決措施。

2.1 優(yōu)化會(huì)計(jì)組織架構(gòu)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督力度

根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，重設(shè)財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程、崗位結(jié)構(gòu)以及分配方式。例如取消財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的數(shù)據(jù)錄入崗位，將前期數(shù)據(jù)錄入的工作職能往前推落實(shí)到業(yè)務(wù)部門的相關(guān)崗位人員上，到財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理小組，該組中的會(huì)計(jì)人員只需將其錄入的數(shù)據(jù)根據(jù)管理需求做統(tǒng)一的分析、歸類、匯總，保存在數(shù)據(jù)共享中心。財(cái)務(wù)管理小組的會(huì)計(jì)人員不僅在工作專業(yè)度以及職業(yè)技能上都比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算人員高，并且具備對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析和加工上傳的能力。由此，大部分煩瑣的核算工作能夠通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員的工作側(cè)重點(diǎn)轉(zhuǎn)變到管理控制上，更多地開展分析、監(jiān)督、控制等工作，從事前、事中、事后全過程進(jìn)行監(jiān)督與分析，為業(yè)務(wù)部門以及管理層決策提供依據(jù)。

2.2 完善授權(quán)管理體系，加強(qiáng)執(zhí)行力度，將制度內(nèi)容落到實(shí)處

結(jié)合企業(yè)授權(quán)管理制度中確立的授權(quán)體系看框架以及管理要求，完善企業(yè)內(nèi)部授權(quán)管理體系，以流程為載體，把基本授權(quán)和崗位授權(quán)建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，創(chuàng)建統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范以及權(quán)責(zé)分明的分級(jí)授權(quán)體系?？梢酝ㄟ^加強(qiáng)交易授權(quán)的控制、完善的授權(quán)管理制度等手段，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、基層單位的財(cái)權(quán)分布情況進(jìn)行梳理，以預(yù)算、資金支付審批、重大投資決策等重要事項(xiàng)作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)的合規(guī)性和資金的安全性進(jìn)行充分考慮，同時(shí)合理配置各個(gè)層級(jí)、崗位的財(cái)權(quán)，做到審批授權(quán)與業(yè)務(wù)執(zhí)行相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審批復(fù)核相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與賬務(wù)處理相分離、財(cái)物保管和登記歸檔相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)務(wù)保管相分離，構(gòu)建起權(quán)責(zé)分明落實(shí)到崗位的財(cái)權(quán)管理體系。此外，在企業(yè)內(nèi)部建立相關(guān)的考核制度，對(duì)工作人員進(jìn)行考核有助于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善與落實(shí)，以獎(jiǎng)懲制度激勵(lì)員工配合會(huì)計(jì)內(nèi)控的執(zhí)行。

2.3 提升相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)

為了把控企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施質(zhì)量和有效率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的管理，招聘程序應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把握，提高招聘條件對(duì)人員素質(zhì)的要求，從源頭把握員工的專業(yè)水平質(zhì)量。此外，通過宣傳強(qiáng)化員工的內(nèi)部控制意識(shí)，定期對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理人員進(jìn)行集體培訓(xùn)，制定好培訓(xùn)目標(biāo)和考核方式，不定期對(duì)員工開展培訓(xùn)的結(jié)果進(jìn)行考核，以提升其專業(yè)素養(yǎng)，此外，企業(yè)可展開關(guān)于法律意識(shí)和道德修養(yǎng)的相關(guān)培訓(xùn)，提升相關(guān)人員的法律意識(shí)和道德修養(yǎng)，進(jìn)而對(duì)工作的落實(shí)和執(zhí)行起到積極影響。另外，建立科學(xué)的薪酬管理和激勵(lì)系統(tǒng)，將企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)與考核管理系統(tǒng)緊密結(jié)合起來，通過績效考核評(píng)定的方式和考核結(jié)果的呈現(xiàn)，讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性，同時(shí)也讓管理層了解到內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況。實(shí)行定期崗位輪換制度，有助于員工更加全面的熟悉公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況，同時(shí)也能提高員工的綜合業(yè)務(wù)能力。

2.4 推進(jìn)信息化建設(shè)

隨著時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步，信息化技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)辦公。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)充分利用信息化時(shí)代的便利，完成企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的信息化。企業(yè)要加大對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的信息化基礎(chǔ)設(shè)施投入，為其提供堅(jiān)實(shí)的硬件條件，定期維護(hù)各更新各項(xiàng)設(shè)施，保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的順利開展，提升工作效率。此外，利用現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全控制保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的安全。

3 結(jié) 語

現(xiàn)階段，很多企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)尚在摸索中，需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門相互協(xié)作，共同努力。有效利用內(nèi)控措施對(duì)公司資源進(jìn)行整合和優(yōu)化，提高經(jīng)營效率，降低和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證公司的財(cái)務(wù)安全和可持續(xù)發(fā)展，不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的各種問題并找出解決措施，為企業(yè)的正常運(yùn)營保駕護(hù)航。