如何規(guī)避境外工程項目稅務(wù)風(fēng)險

■李 浩

（中國石油天然氣管道工程有限公司）

引 言

近年來，工程建設(shè)企業(yè)作為中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的最重要力量，在世界各個國家承攬工程項目。各個國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境都各不相同，給境外工程項目的開展和運(yùn)作帶來極大的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，其中，稅務(wù)的風(fēng)險又是境外工程項目各種風(fēng)險中最值得重視的風(fēng)險。

1 影響境外工程項目稅務(wù)風(fēng)險的因素

境外工程項目稅務(wù)風(fēng)險分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險，外部風(fēng)險主要是指所在國的法律制度環(huán)境、稅收征管、政治環(huán)境等，內(nèi)部風(fēng)險主要是指企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理。

1.1 稅收法律制度和稅收征管的風(fēng)險

（1）稅收法律復(fù)雜性的風(fēng)險。每個國家的稅法都有著龐大的體系，稅種、稅制、征管等等方面千差萬別，并且還存在語言方面的障礙。稅收法律本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性，對專業(yè)詞匯的理解和當(dāng)?shù)卣Z言的準(zhǔn)確掌握上具有較大的難度。稅收法律的復(fù)雜性，往往導(dǎo)致一些企業(yè)對稅收法律難以完整的理解和掌握，難以有效的開展稅務(wù)籌劃工作。若未能準(zhǔn)確的開展納稅申報，可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

（2）稅收法律解讀的風(fēng)險。一些經(jīng)濟(jì)不是很發(fā)達(dá)的國家，稅收制度和稅收征管制度不夠健全，在發(fā)生稅法沒有明確規(guī)定或者規(guī)定條款比較模糊的業(yè)務(wù)類型時，就需要向所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行澄清。

而在一些國家，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)驗不足，往往無法給出準(zhǔn)確的回復(fù)。如果選擇向稅務(wù)機(jī)關(guān)或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)去函進(jìn)行澄清，厘清稅收條款的準(zhǔn)確含義，往往需要較長的時間，甚至需要聘請專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行，耗費(fèi)較大的精力和財力。

（3）外賬核算的風(fēng)險。不同國家有著不同的稅收法律，對于同樣的經(jīng)濟(jì)活動事項，能否稅前扣除，稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和計稅依據(jù)，都有著很大的差異。工程項目如果不能夠很好的掌握稅法的相關(guān)規(guī)定，很容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)辦理完畢后的成本費(fèi)用無法計入外帳的情況。

（4）所在國稅收法律法規(guī)的變動的風(fēng)險。由于工程項目一般需要較長時間才能夠完成，而很多國家稅收法律變動頻繁，經(jīng)常出現(xiàn)稅率的調(diào)整、優(yōu)惠政策的調(diào)整甚至稅種的增加等情況。一旦在項目運(yùn)作過程中出現(xiàn)不利的稅收法律變動，就會直接導(dǎo)致項目成本的增加。

1.2 政治環(huán)境的風(fēng)險

政府間關(guān)系也會對境外工程項目的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生影響。在政府間關(guān)系比較良好，尤其是所參與的工程項目屬于政府間合作項目時，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)征管方面會比較寬松。這也容易導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)籌劃時放松警惕，不進(jìn)行認(rèn)真的研究和分析。一旦政府間關(guān)系出現(xiàn)變化的時候，項目所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)會對以往的納稅情況進(jìn)行嚴(yán)苛的檢查，導(dǎo)致比較嚴(yán)重的風(fēng)險事項。

1.3 項目稅務(wù)管理的風(fēng)險

（1）很多企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是財務(wù)部門的工作，業(yè)務(wù)部門僅關(guān)注項目執(zhí)行中的其他問題。但實(shí)際上稅務(wù)籌劃是緊密圍繞業(yè)務(wù)部門的活動開展的。例如，在物資材料的采購中，采用何種采購方式以及使用何種付款方式，都可能會對外賬成本造成直接的影響。但很多時候，業(yè)務(wù)只關(guān)心采購的價格和周期，而忽視了稅務(wù)方面的影響。

（2）很多時候，項目進(jìn)入跟蹤階段后只有市場開發(fā)人員參與，重心往往放在與業(yè)主的溝通談判方面，忽視了稅務(wù)問題。只有等到合同即將簽訂或者已經(jīng)簽訂后，才要求財務(wù)人員開始稅務(wù)調(diào)研和分析。但由于合同框架已經(jīng)確定，限制了稅收籌劃的空間和選擇余地。

2 規(guī)避境外工程項目稅務(wù)風(fēng)險的方法和途徑

2.1 合同談判階段的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避

在項目合同的談判階段，綜合項目初步情況，編制初步的稅務(wù)籌劃報告，對運(yùn)作模式，合同簽訂模式等進(jìn)行分析。在合同談判階段，應(yīng)注意以下事項：

（1）投標(biāo)報價過程中，充分做好測算。根據(jù)前期調(diào)研和研究的情況，對項目的稅負(fù)情況進(jìn)行全面的分析和測算，并在合同報價時予以考慮。要注意考慮全面，避免遺漏稅種或者錯誤使用計算方法。

（2）在簽訂合同時，充分考慮稅收法律法規(guī)變動的可能性，提前約定好因稅收法律法規(guī)變動造成的損失的承擔(dān)。在簽訂合同中，應(yīng)規(guī)定如果由于政府法律變化導(dǎo)致的稅負(fù)增加，業(yè)主應(yīng)給予補(bǔ)償。

（3）合理利用雙邊稅收協(xié)定條款，降低稅收籌劃風(fēng)險。我國已與大部分國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，應(yīng)仔細(xì)研究所在國外的稅負(fù)情況，結(jié)合雙邊稅收協(xié)定，確定需要適用雙邊稅收協(xié)定的情況。

（4）合理進(jìn)行合同分拆，降低稅負(fù)，減少風(fēng)險。對于EPC總承包合同，可以考慮進(jìn)行合同分拆，分別簽訂設(shè)計、采購和施工合同。其中的設(shè)計、采辦合同，在中國完成，也稱為離岸合同，無須在項目所在國納稅，主要的納稅環(huán)節(jié)在國內(nèi)，合同由母公司和業(yè)主簽訂；而施工部分主要工作在項目所在地，主要納稅環(huán)節(jié)在項目所在國。這種情況下，可以在總承包合同價格中對分拆合同進(jìn)行調(diào)節(jié)，提高設(shè)計、采辦合同的合同金額，將項目的利潤通過設(shè)計、采辦合同匯回國內(nèi)。這種操作模式不僅能夠降低稅收風(fēng)險，也解決了項目資金匯回的風(fēng)險。

2.2 項目執(zhí)行階段的稅務(wù)風(fēng)險管理

項目合同簽訂完畢后，應(yīng)立即著手編制詳細(xì)完整的稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)籌劃方案應(yīng)包括各個稅種的具體分析和測算，項目具體運(yùn)作中各項業(yè)務(wù)的運(yùn)作模式，項目運(yùn)行過程中的稅務(wù)管理制度和流程，各部門的職責(zé)等具體內(nèi)容。

做好項目執(zhí)行過程中稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行：

（1）稅務(wù)籌劃方案編制完成后，要對稅收籌劃中涉及業(yè)務(wù)部門的部分進(jìn)行詳細(xì)的宣貫，確保業(yè)務(wù)人員熟悉與有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)和應(yīng)對措施。

（2）在稅收優(yōu)惠的情況下，要注意研究稅收優(yōu)惠的前提條件，分析是否適用。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)效率，提前準(zhǔn)備相應(yīng)的申請資料，預(yù)留足夠的申請批復(fù)時間。

（3）要處理好與所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴軝C(jī)關(guān)的特點(diǎn)和具體要求，及時獲得相關(guān)信息。

正確的應(yīng)對所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查。在遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查時，可請會計師事務(wù)所提前進(jìn)行內(nèi)部稅務(wù)自查，提前暴露風(fēng)險，并采取有效的措施降低或者消除風(fēng)險。在稅務(wù)檢查時，應(yīng)積極應(yīng)對，面對檢察機(jī)關(guān)提出的各種問題，不回避，不怠慢。

2.3 項目結(jié)算后的稅務(wù)風(fēng)險管理

項目結(jié)算完成后，根據(jù)工程項目所使用的簽約主體，所在國后續(xù)市場開發(fā)情況，以及所在國的相關(guān)法律規(guī)定，對后續(xù)的稅務(wù)事宜進(jìn)行合理安排。在可能的情況下，如果短期內(nèi)沒有新的工程項目，應(yīng)盡早的注銷相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，徹底的關(guān)閉稅務(wù)事宜，避免所在國法律或者政治變化可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

3 完善境外工程項目稅收管理體系，全面規(guī)避風(fēng)險

境外工程項目的稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)工程，需要從制度和組織層面加強(qiáng)建設(shè)，系統(tǒng)化的對境外稅收風(fēng)險進(jìn)行管理，全面規(guī)避境外工程項目的稅收風(fēng)險。

3.1 成立專門的境外稅收管理機(jī)構(gòu)

對于境外工程項目較多的企業(yè)，在總部建立專門的境外稅收管理機(jī)構(gòu)，能夠系統(tǒng)性的對稅收籌劃工作進(jìn)行安排和協(xié)調(diào)，由稅收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制稅務(wù)籌劃方案，協(xié)調(diào)解決稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)的重大問題，集中資源研究和分析國際稅收中的共性問題，負(fù)責(zé)項目運(yùn)行前的稅收信息調(diào)研、分析和研究，負(fù)責(zé)項目運(yùn)行期間對稅務(wù)籌劃的培訓(xùn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)工作，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行中有關(guān)國內(nèi)部分工作的協(xié)調(diào)和落實(shí)，以及項目結(jié)算后稅務(wù)關(guān)閉的相關(guān)事宜。

3.2 建立完整的稅務(wù)管理制度

建立全流程的稅務(wù)管理制度，明確界定各部門相關(guān)稅務(wù)管理的職責(zé)，制定項目從開發(fā)到關(guān)閉各個環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理流程和重點(diǎn)工作事項，劃分稅務(wù)管理中各個部門的職責(zé)，明確稅務(wù)決策程序等，并根據(jù)實(shí)際執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題不斷的對稅務(wù)管理制度進(jìn)行修改和完善，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

建立稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)性工作方法，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)性和可靠性，全面解決稅務(wù)管理工作中無據(jù)可依和隨意性大的問題。

3.3 建立稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫

收集和研究重點(diǎn)地區(qū)和國家的稅制、稅法、稅收征管環(huán)境等，進(jìn)行歸檔整理，并及時關(guān)注稅收法律法規(guī)的變化和變動，及時的更新資料檔案。

對各個項目運(yùn)行過程中的稅務(wù)籌劃執(zhí)行情況、出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行研究分析，項目完成后的對稅收籌劃進(jìn)行經(jīng)驗教訓(xùn)的總結(jié)分析，并在稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫中存檔。