內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制及內(nèi)部審計的關(guān)系

◎ 趙松賀

企業(yè)是重要的社會組織形式，在激烈的競爭環(huán)境下為了生存和發(fā)展，面臨兩個基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性基礎(chǔ)上的，因此，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高內(nèi)部控制力，是企業(yè)基礎(chǔ)性的工作?，F(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制發(fā)展是在二十世紀(jì)以后。其概念和內(nèi)涵是逐漸發(fā)展和完善的，內(nèi)部控制發(fā)展是伴隨著以內(nèi)部牽制為主要標(biāo)志的會計控制而發(fā)展起來的。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵以及重要性

1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵。企業(yè)的內(nèi)部控制就是企業(yè)對自己的經(jīng)營管理的內(nèi)容，財務(wù)報告的真實性以及是否遵守國家的政策法規(guī)等進(jìn)行有效的管理和控制。因此可以說企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容包括企業(yè)對自己的經(jīng)營管理過程中面臨的問題進(jìn)行控制，同時對財務(wù)管理的工作、企業(yè)的財務(wù)信息的記錄文件以及企業(yè)的監(jiān)管措施等內(nèi)容也需要進(jìn)行有效的控制，它們都是企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)容，需要企業(yè)針對出現(xiàn)的問題進(jìn)行有效的管理，問題的出現(xiàn)就會有風(fēng)險的發(fā)生，因此需要企業(yè)對內(nèi)部控制的風(fēng)險進(jìn)行有效的管理和分析，才能促進(jìn)企業(yè)更好地參與市場的競爭環(huán)境，迎接發(fā)展過程中的挑戰(zhàn)。

2.內(nèi)控的重要性。企業(yè)完善內(nèi)部控制管理能夠有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理工作中存在的問題，及時進(jìn)行整改，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失；企業(yè)的內(nèi)控管理還有助于企業(yè)財務(wù)管理數(shù)據(jù)的真實、有效。對待企業(yè)的賬目記錄更加認(rèn)真，為企業(yè)的發(fā)展提供有效的經(jīng)濟(jì)、財務(wù)數(shù)據(jù)支持；還有助于企業(yè)保證監(jiān)管部門的權(quán)威性，增加員工的崗位責(zé)任感，提高工作質(zhì)量，縮減企業(yè)的經(jīng)營成本，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)在激烈的市場競爭中穩(wěn)步發(fā)展。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的關(guān)系

1.兩者的構(gòu)成要素不同。內(nèi)部控制構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為環(huán)節(jié)、以控制措施為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的五要素框架。內(nèi)部會計控制由控制環(huán)境、會計控制、控制評價三個要素構(gòu)成。會計控制是核心，控制環(huán)境是會計控制的基礎(chǔ)和前提條件，控制評價是會計控制達(dá)到預(yù)期目的、并適應(yīng)環(huán)境不斷變化的保證。內(nèi)部會計控制不是對單位內(nèi)部一切活動的控制，也不是只進(jìn)行會計控制，而是以單位內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計控制相關(guān)的環(huán)節(jié)都要實行控制的系統(tǒng)。

2.兩者是包含的關(guān)系。無論是會計部門還是非會計部門所實施的控制都可稱為內(nèi)部控制，而會計控制是指會計部門所實施的控制，會計控制是內(nèi)部控制在會計職能部門的具體運(yùn)用和體現(xiàn)。

從控制目標(biāo)上看：內(nèi)部會計控制的目標(biāo)有三個：一是為了提高會計信息質(zhì)量；二是保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；三是確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。內(nèi)部控制的目標(biāo)有五個：一是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；二是合理保證資產(chǎn)安全；三是合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；四是提高經(jīng)營效率和效果；五是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)概括起來，可以分為兩個層次：一是可靠性，就是保證會計信息真實，確保資產(chǎn)安全完整；二是效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)部會計控制的目標(biāo)著重的是可靠性。

從控制方法上看：內(nèi)部控制的一般方法包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。從方法上看，內(nèi)部控制方法包含內(nèi)部會計控制的方法，但內(nèi)部控制方法覆蓋企業(yè)管理的全過程，會比企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法層次更高，內(nèi)容更豐富，例如績效考評控制內(nèi)部會計控制就做不到；就是看似相同的方法，兩者的要求也不同，例如不相容職務(wù)分離控制這一方法，內(nèi)部控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制，是從企業(yè)業(yè)務(wù)整體角度，要求計劃、采購、生產(chǎn)、銷售、監(jiān)督等職能部門以及崗位之間要體現(xiàn)牽制原則。而內(nèi)部會計控制要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，要求在會計職能范圍崗位之間體現(xiàn)牽制原則。

3.內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的主體和核心。企業(yè)的經(jīng)營管理活動，歸根結(jié)底要通過財務(wù)報告來反映，抓住了財務(wù)報告內(nèi)部控制這條主線，也就抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的核心和主體。

經(jīng)過多年發(fā)展，內(nèi)部控制涉及的領(lǐng)域已非常廣泛，覆蓋公司層面、業(yè)務(wù)層面的幾乎所有活動，遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破會計控制的范圍。目前，仍然有不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部成本、內(nèi)部資產(chǎn)控制等內(nèi)部會計控制，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是會計部門為強(qiáng)化部門權(quán)力而增加的控制環(huán)節(jié)，是業(yè)務(wù)運(yùn)行中的攔路虎、絆腳石。

三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是對其余內(nèi)部控制要素的再控制；而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象，通過內(nèi)部審計的檢查、評價而不斷的促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善。內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。這個描述將內(nèi)部審計的視角直接對準(zhǔn)了企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理及治理程序。

內(nèi)審人員不可能是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各方面的專家，但是，運(yùn)用內(nèi)部控制這個工具，內(nèi)審人員能打開通常只有技術(shù)專家才能打開的大門，解決大門背后的問題。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計關(guān)注的重點(diǎn)，也是實現(xiàn)審計目標(biāo)的橋梁。

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間也是相互作用的，兩者都是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。從系統(tǒng)論的角度分析，內(nèi)部審計的有效實施將對內(nèi)部控制的效率、效果產(chǎn)生積極影響，反之，將使內(nèi)部控制的運(yùn)行失去有效監(jiān)督，產(chǎn)生消極影響；同時，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分也會受到整個系統(tǒng)的影響，一個健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)將為內(nèi)部審計提供良好的審計環(huán)境。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計本質(zhì)的要求，內(nèi)部審計人員不得承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、執(zhí)行，只承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責(zé)任。

隨著內(nèi)部控制的不斷深入，內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險管理、控制及治理程序為主，向管理審計、風(fēng)險審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)控部門應(yīng)以內(nèi)控制度的制定為主，以內(nèi)控審計的結(jié)論不斷完善內(nèi)控制度。內(nèi)審部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價內(nèi)控制度。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部會計控制室企業(yè)內(nèi)部控制的核心，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。要提高經(jīng)營效益，增強(qiáng)競爭能力，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系。制定完善的內(nèi)部會計控制，要根據(jù)自身特點(diǎn)，采取更好的控制方式，才能構(gòu)建一套較為完善的內(nèi)部會計控制體系。我們可以了解到，好的內(nèi)部會計控制制度將對企業(yè)的發(fā)展起到巨大的作用，縝密的會計控制制度將對企業(yè)產(chǎn)生防錯防弊同時又促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的作用。在企業(yè)制定內(nèi)部會計控制制度時要在認(rèn)真總結(jié)科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計出業(yè)務(wù)分工合理化的制度方案，要拋開傳統(tǒng)的繁瑣方式，在結(jié)合了企業(yè)實際發(fā)展的情況下制定出新的內(nèi)部會計控制制度。