從贛粵高速看上市公司內(nèi)審定位與實(shí)踐

龔春芳

（江西贛粵高速公路股份有限公司，江西 南昌 330025）

目前全國(guó)正在開(kāi)展 “不忘初心，牢記使命”主題教育，用黨的創(chuàng)新理論武裝頭腦，推動(dòng)全黨更加自覺(jué)地為實(shí)現(xiàn)新時(shí)代黨的歷史使命不懈奮斗。作為公司治理和公司內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分的內(nèi)部審計(jì)部門和從業(yè)者，如何堅(jiān)守“風(fēng)險(xiǎn)管控”的初心，肩負(fù)“價(jià)值創(chuàng)造”的使命擔(dān)當(dāng)，積極把“初心”和“使命”融入到內(nèi)審工作的全過(guò)程至關(guān)重要，這要求內(nèi)審亟需改變工作理念，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)方向，持續(xù)加強(qiáng)創(chuàng)新方法創(chuàng)新，實(shí)施精細(xì)化管理，提高審計(jì)效果。

一、內(nèi)審定位由企業(yè)監(jiān)管者向服務(wù)者角色轉(zhuǎn)變

從1985 年我國(guó)審計(jì)署出臺(tái)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》到2008 年5 月中央五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我們都可以看到，內(nèi)審的定位是“內(nèi)部監(jiān)督”職責(zé)機(jī)構(gòu)。不可否認(rèn)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“警察的監(jiān)督”職能起到了敲山鎮(zhèn)虎的作用，促使企業(yè)不斷完善公司化治理機(jī)制，合規(guī)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)也是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)其他職能比如評(píng)價(jià)、咨詢等職能的基礎(chǔ)。但是我們也清楚看到，在實(shí)際工作中為了查問(wèn)題而查問(wèn)題的工作心態(tài)以及以查出問(wèn)題的多與少來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)審人員勝任能力，不可避免讓內(nèi)審部門走向被審計(jì)單位的對(duì)立面，造成審計(jì)的難度加大，監(jiān)督職能也不能有效發(fā)揮。

為發(fā)揮如何利用有限的審計(jì)資源服務(wù)好公司各板塊經(jīng)營(yíng)可持續(xù)健康發(fā)展是擺在贛粵高速風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部面前的最大課題。從2017年起，贛粵高速風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部主動(dòng)將自身定位從“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，內(nèi)審人員由“警察的監(jiān)督檢查”的角色向“醫(yī)生的咨詢服務(wù)”轉(zhuǎn)變。在人員配置上，部門經(jīng)理1 人，文員3 人，均有中級(jí)以上職稱，分管工程的具有從工程建設(shè)到養(yǎng)護(hù)管理多年的工作經(jīng)驗(yàn)，分管內(nèi)控、財(cái)務(wù)與管理的都經(jīng)歷過(guò)基層工作與多崗位輪動(dòng)，經(jīng)驗(yàn)跨行業(yè)、思維跨層次，其專業(yè)能力基本可以全面覆蓋公司內(nèi)審的業(yè)務(wù)需求，這種復(fù)合型人才隊(duì)伍為我們更好服務(wù)被審計(jì)機(jī)構(gòu)奠定了基礎(chǔ)。在工作方法上，無(wú)論在審計(jì)過(guò)程溝通還是報(bào)告、建議，內(nèi)審報(bào)告都盡量避免使用專業(yè)化的術(shù)語(yǔ)，力圖讓人聽(tīng)得懂、愿意聽(tīng)、言而有信，避免讓我們的內(nèi)審過(guò)于“專業(yè)化”； 在工作方向上，以解決問(wèn)題為導(dǎo)向，通過(guò)會(huì)議宣傳、日常溝通向被審計(jì)單位傳達(dá)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的“醫(yī)生的服務(wù)”職能，打通被審計(jì)單位由“要審我”向“我要審”的時(shí)光隧道。

二、審計(jì)視角立足全局由點(diǎn)及面

(一)以內(nèi)控管理為抓手，打造公司的“免疫系統(tǒng)”。

管理實(shí)踐還證明，“得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂”。為提高審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)成本，贛粵高速內(nèi)審部門采用“自主審計(jì)為主，合作審計(jì)為輔”的審計(jì)策略，其中“自主審計(jì)”主要集中在制度審計(jì)和流程管理評(píng)估上。對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，都會(huì)根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制流程的執(zhí)行情況，對(duì)其管理制度和管理程序進(jìn)行評(píng)估，并充分考慮這個(gè)流程在整個(gè)內(nèi)控體系中與其他環(huán)節(jié)、或是上下級(jí)的銜接，提出相應(yīng)的管理建議。在“合作審計(jì)”上，由公司來(lái)“定方向，定標(biāo)準(zhǔn)、定目標(biāo)”和全過(guò)程監(jiān)督，例如工程審計(jì)關(guān)注造價(jià)是否合理、程序是否規(guī)范等，并要求事務(wù)所在審計(jì)后提出可行性的整改建議，這對(duì)事務(wù)所人員機(jī)電、路橋與交通程序方面的專業(yè)能力提出了一定的要求，但事務(wù)所的程序相對(duì)來(lái)說(shuō)較為固定，公司通過(guò)主動(dòng)監(jiān)督并指導(dǎo)事務(wù)所的審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)，力求全面覆蓋公司的關(guān)注點(diǎn)。

(二)以工程審計(jì)為依托，筑牢項(xiàng)目質(zhì)量的“生命線”。

贛粵高速在建項(xiàng)目主要以高速公路為主。以前公司管理層對(duì)工程項(xiàng)目的進(jìn)展情況主要是通過(guò)工程管理部門的報(bào)告。由于部分工程管理人員側(cè)重于施工進(jìn)度、施工周期，存在著有選擇性的忽視成本的現(xiàn)象；此外知識(shí)的局限性導(dǎo)致工程管理人員無(wú)法及時(shí)識(shí)別管理缺陷。為了保障投資效益和工程質(zhì)量，提高內(nèi)審服務(wù)的 “精準(zhǔn)度”，內(nèi)審部門采用“借腦引智，聯(lián)合作戰(zhàn)”的策略，一方面通過(guò)加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，強(qiáng)化學(xué)習(xí)交流，優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)；另一方面通過(guò)精心篩選，擇優(yōu)選擇工程協(xié)審中介機(jī)構(gòu)，作為工程審計(jì)力量的重要輔助。

堅(jiān)持“觀念先行”，贛粵高速內(nèi)審部門積極聯(lián)系工程管理部門，通過(guò)宣貫、培訓(xùn)、講解案例等方式讓大家認(rèn)識(shí)到了審計(jì)的必要性和重要性。在工程審計(jì)中，我們從內(nèi)部控制流程下功夫，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理上存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，主動(dòng)和項(xiàng)目辦公室共同檢查制度的有效性，探究問(wèn)題的出現(xiàn)是制度的問(wèn)題還是執(zhí)行的問(wèn)題；在服務(wù)方向上，利用自身的專業(yè)特長(zhǎng)，主動(dòng)幫助項(xiàng)目辦公室完善制度，達(dá)到工程審計(jì)正確評(píng)價(jià)投資效果，促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)和提高管理水平的目的。

(三)以離任審計(jì)為手段，打通企業(yè)發(fā)展的 “任督二脈”。

對(duì)于離任審計(jì)而言，審計(jì)本身不是目的，重點(diǎn)還在于促使各級(jí)管理人員能夠自我約束，提高素質(zhì)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)管理能力，實(shí)現(xiàn)管理者努力方向與企業(yè)發(fā)展方向合二為一。隨著贛粵高速多元化發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)，下屬單位數(shù)量不斷增加，離任審計(jì)范圍為副總以上人員，被審計(jì)群體越來(lái)越龐大。公司內(nèi)審部門采取“離任和任中相結(jié)合，公司本部和基層審計(jì)部門相互協(xié)調(diào)”的方式，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。任中審計(jì)重點(diǎn)發(fā)揮內(nèi)審的咨詢和服務(wù)職能，通過(guò)審決策、審業(yè)績(jī)、審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)幫被審計(jì)管理者“把把脈”，提前采取預(yù)防措施，以達(dá)到“防患于未然，防微杜漸”的作用。在離任審計(jì)這一過(guò)程中，內(nèi)審重點(diǎn)是客觀公正評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)和過(guò)失，分清責(zé)任，讓離任者走得清楚，繼任者接得明白。

三、審計(jì)成效由事后“糾錯(cuò)”向事前和事中“防控”轉(zhuǎn)變

贛粵高速審計(jì)部門在內(nèi)部控制、項(xiàng)目審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“三大戰(zhàn)場(chǎng)”上，精準(zhǔn)定位自身的職能，精準(zhǔn)服務(wù)被審計(jì)單位，激活內(nèi)審團(tuán)隊(duì)“興奮點(diǎn)”，淡化“警察”角色，積極發(fā)揮“醫(yī)生”的咨詢、服務(wù)功能，建立了一套事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督整改的措施，以促進(jìn)制度完善，實(shí)現(xiàn)了 “審計(jì)閉環(huán)”管理，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)“看得見(jiàn)” 、“控得住”和“管得好”的目的，被審計(jì)單位從被迫接受審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)配合和要求審計(jì)，由隱瞞信息、遮蓋管理缺陷，走向交流存在不足、商討解決辦法。

在內(nèi)部控制審計(jì)方面，贛粵高速加大了內(nèi)部控制的范圍和比重，找出管理中的“瓶頸”和“短板”，全年公司內(nèi)審部門幫助被審計(jì)單位新增內(nèi)控制度20 個(gè)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程105 個(gè)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)66 個(gè)，促進(jìn)了公司管理的規(guī)劃化、科學(xué)化。在重大項(xiàng)目審計(jì)方面，近三年完成工程審計(jì)項(xiàng)目共計(jì)152 個(gè)，審計(jì)金額6.1 億元，核減額601 萬(wàn)元，提出審計(jì)建議503 條，發(fā)揮了內(nèi)審的增值功能；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，內(nèi)審部門未雨綢繆，提前做好審計(jì)計(jì)劃，完成了公司委托的服務(wù)區(qū)管理中心22 個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，做到了“審計(jì)一個(gè)單位，促進(jìn)一方管理”。