審計(jì)質(zhì)量、研發(fā)投入與財(cái)務(wù)績(jī)效相關(guān)文獻(xiàn)綜述

周 英

(西華大學(xué) 四川 成都 610039)

關(guān)于研發(fā)投入的影響因素的研究中，國(guó)內(nèi)外諸多學(xué)者都進(jìn)行了大量的研究。但是大多數(shù)學(xué)者主要是從企業(yè)的商業(yè)模式、企業(yè)規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新績(jī)效激勵(lì)等微觀角度來(lái)對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新進(jìn)行研究，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量對(duì)于研發(fā)投入的影響卻很少有人涉及。截止到目前，探討在審計(jì)質(zhì)量作為調(diào)節(jié)變量的情況下研發(fā)投入和財(cái)務(wù)績(jī)效之間的關(guān)系文獻(xiàn)比較缺乏。本文以審計(jì)質(zhì)量為調(diào)節(jié)變量，綜述審計(jì)質(zhì)量對(duì)研發(fā)投入和財(cái)務(wù)績(jī)效間的調(diào)節(jié)作用，在理論上豐富財(cái)務(wù)資源與企業(yè)創(chuàng)新行為關(guān)系的研究。

一、審計(jì)質(zhì)量與研發(fā)投入

國(guó)外學(xué)者多是以審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)如盈余質(zhì)量、審計(jì)收費(fèi)等視角展開審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)研發(fā)投入影響研究。如Oswald(2005)得出外部審計(jì)機(jī)構(gòu)能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理行為進(jìn)行高質(zhì)量審計(jì)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量就較高。

在國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究中一般用盈余質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量來(lái)研究。如李曉冬等(2014)將盈余管理作為審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但在研發(fā)過(guò)程中由于研發(fā)自身存在著極強(qiáng)的不確定性和高風(fēng)險(xiǎn)性，使得企業(yè)在研發(fā)投入中有著較大的空間進(jìn)行盈余管理。高質(zhì)量的審計(jì)信息也會(huì)影響企業(yè)創(chuàng)新，企業(yè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)的創(chuàng)新產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)整、市場(chǎng)研發(fā)戰(zhàn)略都有賴于高質(zhì)量的審計(jì)信息，這也可以有效激發(fā)企業(yè)組織學(xué)習(xí)意愿，汲取更多知識(shí)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效提升(楊以文等，2018)。

二、研發(fā)投入和財(cái)務(wù)績(jī)效

企業(yè)研發(fā)投入對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響已經(jīng)有大量國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了理論和實(shí)證分析。

Valdemar Smith等人(2004)通過(guò)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷的方式進(jìn)行了非常細(xì)致的調(diào)查，其調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的研發(fā)投入能為企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效帶來(lái)積極作用。Iwata等(2006)通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，一個(gè)企業(yè)如果持續(xù)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)，就能獲得持續(xù)的超額利潤(rùn)?？傮w而言，國(guó)外學(xué)者對(duì)于研發(fā)投入和企業(yè)績(jī)效的研究結(jié)論比較統(tǒng)一，研究理論已經(jīng)相對(duì)成熟。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于研發(fā)投入與財(cái)務(wù)績(jī)效的研究相對(duì)較晚，朱衛(wèi)平等(2014)、吳軍香(2013)認(rèn)為研發(fā)投入對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響具有行業(yè)差異，以負(fù)債太多為代價(jià)的研發(fā)活動(dòng)反而將會(huì)對(duì)企業(yè)盈利能力產(chǎn)生負(fù)面的影響。張楷笛等(2017)探究了公司財(cái)務(wù)績(jī)效、社會(huì)責(zé)任對(duì)研發(fā)投入的影響，實(shí)證結(jié)果表明股票價(jià)格、托賓q值以及凈資產(chǎn)收益率都與研發(fā)支出強(qiáng)度顯著正相關(guān)；王一鳴(2017)研究發(fā)現(xiàn)行業(yè)平均市值和績(jī)效對(duì)研發(fā)投入在很大程度上起著促進(jìn)作用；尚洪濤、黃曉碩(2018)在研究醫(yī)藥行業(yè)政府補(bǔ)貼、研發(fā)投入和創(chuàng)新績(jī)效的動(dòng)態(tài)交互效應(yīng)時(shí)發(fā)現(xiàn)，研發(fā)投入對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效有促進(jìn)作用。

三、審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)績(jī)效

肖智雄(2011)通過(guò)實(shí)證研究結(jié)果顯示披露內(nèi)部控制審計(jì)的公司盈余管理程度低則其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的較高。呂惠聰(2006)W深交所2004年上市公司為研究樣本發(fā)現(xiàn)上市公司基于非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見帶來(lái)的不利市場(chǎng)反應(yīng)和經(jīng)濟(jì)后果考慮，會(huì)減少會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤或舞弊。張宗新、楊飛等(2007)研究了深交所4年內(nèi)上市公司信息，通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)合理的引導(dǎo)公司提髙信息披露質(zhì)量可有效地促進(jìn)公司財(cái)務(wù)績(jī)效的提升。彭韶兵等(2007)認(rèn)為越真實(shí)越可靠的會(huì)計(jì)信息能夠預(yù)示企業(yè)具有較強(qiáng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。齊偉山等(2005)研究深交所上市公司信息披露情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是利用收益模型還是價(jià)格模型進(jìn)行分析都顯示會(huì)計(jì)信息披露程度與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和可靠性顯著相關(guān)。于李勝等(2008)基于CAPM模型的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)信息中介即獨(dú)立審計(jì)具有正經(jīng)濟(jì)效益，能夠通過(guò)增加公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量使權(quán)益成本降低。

四、結(jié)論

通過(guò)對(duì)已有文獻(xiàn)的梳理和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)引入審計(jì)質(zhì)量這一調(diào)節(jié)變量，設(shè)置研發(fā)投入與審計(jì)質(zhì)量的交叉項(xiàng)，探討加入了審計(jì)質(zhì)量這一因素之后研發(fā)投入對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響是否會(huì)有更加明顯的促進(jìn)或者反向作用是欠缺的。己有研究較多的關(guān)注事務(wù)所規(guī)模，注冊(cè)會(huì)計(jì)師任期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的影響因素研究，鮮有將企業(yè)研發(fā)投入作為影響因素考慮并且通過(guò)實(shí)證驗(yàn)證的。另外，加入財(cái)務(wù)績(jī)效這一變量，對(duì)于企業(yè)研發(fā)投入行為和審計(jì)師審計(jì)都有很大影響，將其作為調(diào)節(jié)變量考慮的實(shí)證研究是匱乏的。