中小民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策分析

嚴(yán) 燦 袁君飛

(1.重慶康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 重慶 401121；2.新瑞鵬寵物醫(yī)療集團(tuán)有限公司 重慶 400020)

一、中小民營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

整體上來看，我國中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制根本上存在兩大問題：內(nèi)部控制制度缺失或者不完善、不健全；內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力、形同虛設(shè)。第一，內(nèi)部控制制度缺失或者不完善。以家族式經(jīng)營的中小民營企業(yè)常見，對(duì)于這類企業(yè)主們而言，他們認(rèn)為獲得成功的關(guān)鍵在于經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，對(duì)于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的規(guī)范化運(yùn)營管理卻未曾考慮太多，而當(dāng)企業(yè)發(fā)展初具規(guī)模，需要從個(gè)體小作坊轉(zhuǎn)向規(guī)范化管理的企業(yè)模式時(shí)，內(nèi)部控制制度的建立就遇到了極大的阻礙。最主要就是企業(yè)主本身思維觀念上對(duì)內(nèi)部控制的不重視。一方面，他們重視業(yè)務(wù)發(fā)展，整個(gè)經(jīng)營幾乎以逐利為導(dǎo)向，自然就把規(guī)范化的內(nèi)控流程建設(shè)工作擱置一旁。另一方面，中小民營企業(yè)的會(huì)計(jì)核算流程不完善限制了內(nèi)部控制的建設(shè)。中小民營企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員數(shù)量較少，工作職能通常也僅限于算賬、記賬，在不少的中小民營企業(yè)中甚至都還存在不相容職務(wù)未分離的情況，在這樣的環(huán)境中，內(nèi)部控制建設(shè)更是無從談起。第二，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。除了內(nèi)控制度缺失這類極端的情況，當(dāng)前大部分的中小民營內(nèi)控現(xiàn)狀處于一種懸置狀態(tài)，表面上企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了簡單的內(nèi)部控制制度，但也只是形式上對(duì)規(guī)范化的模仿和追求，制度在整體設(shè)置上不夠全面，存在部門人員或業(yè)務(wù)流程等方面沒有覆蓋到。由此導(dǎo)致了這部分中小民營企業(yè)管理中的流程規(guī)范問題，從而內(nèi)部控制無法執(zhí)行，也影響了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)有效性。

二、中小民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

首先，家族式管理模式嚴(yán)重影響了中小民營企業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)營中業(yè)務(wù)的增多，企業(yè)主會(huì)下意識(shí)地讓家族中自己信任且有一定能力的人員參與進(jìn)來，這樣雖然擴(kuò)大了企業(yè)規(guī)模，但卻由于家里人的共同經(jīng)營中存在情感關(guān)系上的不分彼此狀況讓企業(yè)的制度建設(shè)形成缺失。一方面，中小民營企業(yè)主們的個(gè)人成長具有時(shí)代特點(diǎn)重視家族關(guān)系，加之創(chuàng)業(yè)的艱辛使他們非?？粗刈约阂皇纸⑵饋淼氖聵I(yè)，因此他們傾向于讓自己信任的家族人員參與企業(yè)管理、擔(dān)任企業(yè)重要崗位職責(zé)。另一方面，在企業(yè)后續(xù)的發(fā)展道路中，家族式企業(yè)的管理模式卻不能適應(yīng)中小民營企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的管理要求。前期家族管理人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理工作的深入滲透，使其掌握了一定資源和利益。其次，缺乏企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)。這需要接著上一點(diǎn)闡述，中小民營企業(yè)的發(fā)展起點(diǎn)通常是私人個(gè)體創(chuàng)業(yè)，再加上國家的政策扶持、市場(chǎng)空白等幫助讓民營經(jīng)濟(jì)迅速崛起。這樣中小民營企業(yè)普遍缺乏企業(yè)文化信條，員工沒有歸屬感和凝聚力，在能維持經(jīng)營業(yè)務(wù)板塊運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，從上層管理到基層員工都沒有追求內(nèi)部管理流程規(guī)范的渴望。即使在企業(yè)存在制定好的內(nèi)部控制制度情況下，企業(yè)主自身的忽視和員工配合的渙散都處處影響著內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)境氛圍。

(二)控制活動(dòng)存在的問題

企業(yè)需要將管理的指示準(zhǔn)確傳達(dá)到到位并能保障其有效實(shí)施就是控制活動(dòng)，其應(yīng)當(dāng)是貫穿于企業(yè)全部門所有層面的硬性控制。對(duì)于中小民營企業(yè)的控制活動(dòng)主要存在以下問題：首先，控制活動(dòng)未能覆蓋企業(yè)經(jīng)營的全部方面。由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不大，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相對(duì)簡單，中小民營企業(yè)主們通常只關(guān)注在財(cái)務(wù)資金收付和日常運(yùn)營成本的控制上面，對(duì)其他不直接涉及資金的環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)存在忽視。其次，在中小民營企業(yè)中雖然極少出現(xiàn)大型企業(yè)那樣的貪污腐敗、侵占企業(yè)資產(chǎn)的情況，但在部門員工之間的職責(zé)劃分卻十分不清晰甚至存在缺陷。比如把交易業(yè)務(wù)全權(quán)委托給某部門或人員而從不進(jìn)行審查復(fù)核，又如讓出納一人保管所有的支票和公章。中小民營企業(yè)組織體系的不完善、人員相對(duì)較少讓職責(zé)劃分無法得到妥善的安排，由此極大削弱了內(nèi)部控制的效果。

(三)其他要素存在的問題

根據(jù)coso內(nèi)部控制五要素框架來看，中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的控制環(huán)境和控制活動(dòng)存在較大問題，此外在其他三要素方面也有問題的表現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。中小民營企業(yè)生命周期較短很大程度上是由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而在面臨風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)沒有辦法承受風(fēng)險(xiǎn)以至于倒閉。如長期主要客戶出現(xiàn)資金問題而迫使拖欠企業(yè)回款，而連帶導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金危機(jī)。一旦發(fā)生問題，業(yè)務(wù)循環(huán)無法完成，企業(yè)資金就會(huì)出現(xiàn)缺口面臨極大風(fēng)險(xiǎn)。信息與溝通方面，會(huì)計(jì)核算制度不完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。對(duì)中小民營企業(yè)而言除了企業(yè)主了解經(jīng)營狀況，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更關(guān)乎到銀行等貸款機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的評(píng)判，是否能進(jìn)一步提供資金幫助企業(yè)發(fā)展。而中小民營企業(yè)中會(huì)計(jì)核算制度常常不盡如人意，比如會(huì)計(jì)崗設(shè)置儉省，會(huì)計(jì)崗處于其他人員兼任工作的狀態(tài)；又如出于對(duì)成本的考量，中小民營企業(yè)選擇讓外部代賬機(jī)構(gòu)或兼職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行代理記賬工作，雖然存在完備的賬簿記載，但是否符合真實(shí)經(jīng)營情況也無從得知；再如甚至出現(xiàn)企業(yè)資金由老板自己掌握，而會(huì)計(jì)記錄則是交由其他人員隨便應(yīng)付即可，這些種種情況都造成了中小民營企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，財(cái)務(wù)問題得不到改善。

三、完善中小民營企業(yè)內(nèi)控的對(duì)策建議

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，改進(jìn)家族式的管理模式，企業(yè)主務(wù)必從自身做起，學(xué)習(xí)適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)的管理理念和方法，提升管理水平，在可能的情況下引入外部職業(yè)經(jīng)理人，為其帶來優(yōu)秀的管理視角和方法。然后，重視人力資源體系的構(gòu)建，做好人力資源的規(guī)劃，招聘符合企業(yè)發(fā)展需求的人員，并設(shè)計(jì)建立相應(yīng)的人員考評(píng)和激勵(lì)制度，建立良好積極的內(nèi)部工作環(huán)境。最后，重視企業(yè)文化，特別是中小民營企業(yè)在文化建設(shè)中更需鼓勵(lì)員工積極參與企業(yè)文化建設(shè)，為內(nèi)控的開展和實(shí)現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)條件。

(二)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)控制活動(dòng)的執(zhí)行

強(qiáng)化企業(yè)所有人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，了解風(fēng)險(xiǎn)工作的意義，使其自主產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，再選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。如邀請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)只是講座或培訓(xùn)，在日常工作中多加宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理失敗的企業(yè)案例等讓員工潛意識(shí)注意風(fēng)險(xiǎn)防范，在結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)預(yù)測(cè)不同的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行歸類劃分，把風(fēng)險(xiǎn)工作靈活簡化到各部門內(nèi)部工作中。需要說明的是，對(duì)于中小民營企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)管理只是內(nèi)部控制的輔助手段，更多的是通過風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)讓員工在日常工作流程中堅(jiān)持內(nèi)控規(guī)章的執(zhí)行到位，從源頭上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(三)完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)，才使財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制才有了意義。企業(yè)聘用具備良好職業(yè)質(zhì)素的人進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，確保每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求被記錄下來；在會(huì)計(jì)崗位的設(shè)計(jì)上不能過于簡單，至少保證不相容崗位的分離；對(duì)于會(huì)計(jì)人員的考核可以結(jié)合后續(xù)職業(yè)教育的情況，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員提高技能，以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；對(duì)于選擇外包代理記賬的中小民營企業(yè)而言，則需要認(rèn)真挑選一個(gè)合適并能夠建立長期穩(wěn)定合作關(guān)系的合作伙伴處理相應(yīng)事宜。